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消费税会计 消费税概述 消费税是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税 或者说 消费税是特定消费品和消费行为征收的一种税 消费税 亦称货物税 源远流长 在我国可追溯到西汉时期对酒的课税 古罗马时代曾课征盐税 目前 美 英 德 法 日等国都开征消费税 随着商品经济的发展 消费税课征范围不断扩大 数额日益增加 一 消费税的纳税人 消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人 这就是说 纳税人必须是在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品 纳税人从事的活动必须涉及 条例 规定的应税消费品 两者缺一不可 二 消费税的纳税范围 消费税的纳税范围主要是根据我国目前的经济发展现状和消费政策 人民群众的消费水平和消费结构 以及财政需要 并借鉴国外的成功经验和通行做法所确定的产品 2006年国家对消费税政策作了调整 消费税税目由原来的11个调整为14个 新增了 木制一次性筷子 税率5 实木地板 税率5 游艇 税率10 高尔夫球及球具 税率10 高档手表 税率20 成品油 消费税的计算 一从量定额征收 黄酒 啤酒 汽油 柴油等成品油 二从价定率征收三从价从量复合征收 卷烟和白酒 应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 定额税率1生产并销售应税消费品应纳消费税 销售额 税率2进口应税消费品3委托加工应税消费品 例 缴纳消费税的货物属于缴纳增值税货物的范围 按适用17 的税率缴纳增值税 例 化妆品在生产 批发 零售环节均要缴纳增值税和消费税 例 一位客户向某汽车制造厂 增值税一般纳税人 定购自用汽车一辆 支付货款 含税 250800元 另付设计 改装费30000元 该辆汽车计征消费税的销售额为 元 A214359B240000C250800D280800 答案 240000计征消费税的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括收取的增值税销项税 应税销售额 250800 30000 1 17 240000 元 例 某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人 下设一非独立核算的门市部 2006年8月该厂生产的一批汽车轮胎交门市部 计价60万元 门市部将其零售 取得含税销售额77 22万元 汽车轮胎的消费税税率为10 该项业务应缴纳的消费税额为 A5 13万元B6万元C6 60万元D7 72万元 答案 6 60万元6 60 77 22 1 17 10 计税时要按非独立核算门市部的销售额计算消费税额 例 纳税人将自产的应税消费品用作生产非应税消费品或馈赠 赞助等方面 应在移送使用时纳税 如果没有同类消费品的销售价格 应按照组成计税价格计算纳税 其组成主税价格的公式是 A组成计税价格 成本 利润B组成计税价格 成本 费用C组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 D组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 例 某纳税人自产一批化妆品用于本企业职工福利 没有同类产品价格可以比照 需按组成计税价格缴纳消费税 其组成计税价格为 A 材料成本 加工费 1 消费税税率 B 成本 利润 1 消费税税率 C 材料成本 加工费 1 消费税税率 D 成本 利润 1 消费税税率 例某企业9月份生产并销售小轿车15辆 汽缸容量为2200毫升 出厂价150000元 辆 价外收取有关费用11000元 辆 有关的计算公式如下 假设上述价格均不含增值税 应纳消费税税额 15000 11000 8 15 193200 元 应纳增值税税额 15000 11000 17 15 410550 元 例某汽车制造厂将自产的一辆小汽车用于在建工程 同类汽车销售价格为180000元 该汽车成本110000元 消费税税率5 计算应纳消费税和增值税 应交增值税税额 180000 17 30600 元 应交消费税税额 180000 5 9000 元 例某啤酒厂将自己生产的啤酒20吨发给职工作为福利 10吨用于广告宣传 让客户及顾客免费品尝 该啤酒每吨成本2000元 出厂价格2600元 吨 计算应交增值税 消费税税额 30吨 220元 吨 6600 元 2600 30 17 13260 元 某进口商进口某外国品牌啤酒500吨 假设每吨到岸价格为3000元 啤酒的关税税率为15 啤酒的消费税税额为250元 吨 要求 根据上述资料 按下列序号计算回答问题 每问需计算出合计数 单位 万元 计算关税完税价格 计算应纳关税 计算应纳消费税 计算应纳增值税 答案 关税完税价格 500 3000 1500000 元 150 万元 应纳关税 150 15 22 5 万元 应纳消费税 500 250 10000 12 5 万元 应纳增值税 150 22 5 12 5 17 185 17 31 45 万元 某进出口公司从韩国进口150辆小轿车 每辆到岸价格为6万元 关税税率假设为50 消费税税率为5 要求 根据上述资料 按下列序号计算回答问题 每问需计算出合计数 单位 万元 计算关税完税价格 计算应纳关税 计算应纳增值税 计算应纳消费税 答案 关税完税价格 150 6 900 万元 应纳关税 900 50 450 万元 答案 应纳增值税 900 450 1 5 17 241 58 万元 应纳消费税 900 450 1 5 5 71 05 万元 某商贸公司 2009年2月从国外进口一批粮食白酒 合计5000公斤 已知该批应税消费品的关税完税价格为900000元 按规定应缴纳关税180000元 粮食白酒的消费税税率为20 定额消费税为0 5 斤 该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额 元 A271