审计复习 20道简答题及答案.doc

简答题1、中天华信会计师事务所因利害关系人指控，注册会计师正在积极准备抗辩，请列举可能的抗辩事由来证明自己，从而不承担民事赔偿责任。会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。【答案解析】：【该题针对“注册会计师法律责任相关司法解释”知识点进行考核】2、根据相关的司法解释，对于会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任的要求都有哪些？ 根据司法解释第十条规定：会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按照下列情形处理：1应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。2对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。3会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。【答案解析】：【该题针对“注册会计师法律责任相关司法解释”知识点进行考核】3.试以财务报表审计作为合理保证鉴证业务的例子，以财务报表审阅业务作为有限保证鉴证业务的例子，对两类业务的保证程度进行比较，完成下表。 区别合理保证的鉴证业务（财务报表审计）有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）鉴证业务目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证，该保证水平低于审计业务的保证水平证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多较少，不能提供审计中要求的所有证据鉴证业务风险较低较高鉴证对象信息的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论。如：“我们认为公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了公司20年12月31日的财务状况以及20年度的经营成果和现金流量。”以消极方式提出结论。如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。”鉴证业务收费较高较低 【该题针对“鉴证报告”知识点进行考核】4. 什么是项目质量控制复核?对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当同时考虑哪些事项?项目质量控制复核与项目组内部复核有何区别?对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当同时考虑下列八个事项：项目组就具体业务对事务所独立性做出的评价；（0.5分）在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；（0.5分）做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；（0.5分）是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；（0.5分）在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；（0.5分）拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；（0.5分）所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；（0.5分）拟出具的审计报告的适当性。（0.5分）项目质量控制复核与项目组内部复核，尽管复核的内容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要区别：复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核包括项目负责人实施的复核，项目质量控制复核则是事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者。（1分）复核的对象不同。按照准则规定，对每项业务都应当实施项目组内部复核，而事务所只对特定业务才独立实施项目质量控制复核。（1分）复核的要求不同。按照准则规定，对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛。事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价：A.项目组做出的重大判断（1分）；B.在准备报告时形成的结论（1分）。5. 对遵循职业道德基本原则产生不利影响可能存在多种情形或关系。请回答对职业道德基本原则产生不利影响的因素具体可以归纳为哪几类，并完成下表。对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形 产生不利影响的因素： 自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 自身利益会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排 自身利益在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 过度推介会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据 自我评价注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大） 密切关系会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息 自我评价项目小组成员的妻子是客户的出纳 密切关系会计师事务所受到客户的起诉威胁 外在压力注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升 外在压力6. 如果B公司在财务报表涵盖期间之内或之后成为Y会计师事务所的审计客户，Y会计师事务所应当主要考虑哪些因素会对其独立性产生不利影响？答案：如果一个实体在拟出具报告的财务报表涵盖期间之内或之后成为鉴证客户，会计师事务所应当确定下列因素是否会对独立性产生不利影响：（1）在财务报表涵盖期间之内或之后、接受审计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系；（2）以前向审计客户提供的各类服务。、7. 请简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施。【正确答案】：（1）检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性（1分）。（2）由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论等，检查风险不可能降低为零。（2分）（3）解决措施包括注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。（2分） 8. 注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：（1）销售发票副本与购货发票；（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；（3）审计人员收回的应收账款函证回函与通过询问客户应收账款负责人得到的记录；（4）银行存款余额调节表与银行函证的回函。要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么【正确答案】：（1）购货发票比销货发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销货发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销货发票更可靠。（1分）（2）审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。（1分）（3）审计人员收回的应收账款函证回函比通过询问客户应收账款负责人得到的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。（1分）（4）银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以银行函证的回函更可靠。1 9.审计程序的种类（一）检查记录或文件（二）检查有形资产（三）观察（四）询问（五）函证（六）重新计算（七）重新执行（八）分析程序10. ABC会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派，对A公司2009年度财务报表进行审计。确定财务报表可容忍错报为10 000元。在实质性程序中甲和乙注册会计师运用统计抽样，发现一些样本存在误差，在分析样本误差时，履行了以下程序：(1)对某项目无法或没有执行替代审计程序，视该项目为一项误差。(2)某些样本误差项目具有共同的特征，作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。(3)在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。要求：(1)根据样本误差推断总体错报上限如果小于、大于或等于可容忍错报，甲和乙注册会计师应如何处理？(2)甲和乙注册会计师在分析样本误差时，履行的程序是否合适？答案：(1)甲和乙注册会计师在实质性程序中运用审计抽样，推断总体误差后，应将推断的总体错报与可容忍错报进行比较。如果推断的总体错报上限或可容忍错报，说明总体不能接受，所测试的交易或账户余额存在重大错报。在评价财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应将该类交易或账户余额的错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。(2)甲和乙注册会计师在分析样本误差时，应首先根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差，然后再履行上述程序。11. 注册会计师什么时候开展初步业务活动?初步业务活动的目的和内容分别是什么(1)注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。(2)初步业务活动的目的：确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。(3)初步业务活动的内容：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;评价遵守职业道德规范的情况;及时签订或修改审计业务约定书。12. 审计工作底稿归档之后需要变动的情形有哪些？注册会计师应当怎样记录变动的情况(1)注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：其一是注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；其二是审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。(2)变动审计工作底稿时的记录要求在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：其一，修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；其二，修改或增加审计工作底稿的具体理由；其三，修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。13. 注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（二）被审计单位的性质；（三）被审计单位对会计政策的选择和运用 （四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 （五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（六）被审计单位的内部控制。14. 什么是特别风险？特别风险通常与什么有关？从哪些方面考虑特别风险？(1)特别风险是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险的简称。(2)特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。(3)在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：风险是否属于舞弊风险；风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；交易的复杂程度；风险是否涉及重大的关联方交易；财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。15.与期末账户余额相关的认定是什么，它的具体要求是哪些注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；要求：记录的金额确实存在2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；要求：资产属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；要求：已存在的金额均记录4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 要求: 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录16.与所审计期间各类交易和事项相关的认定是什么，它的要求是哪些(1)发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。要求：已记录的交易是真实的(2)完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。要求：已发生的交易确实已经记录(3)准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。要求：已记录的交易是按正确金额反映的(4)截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。要求：接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间(5)分类：交易和事项已记录于恰当的账户。要求：被审计单位记录的交易经过适当分类17简要说明注册会计师如何增加审计程序不可预见性？【正确答案】 （1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风 险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位 所选定的测试地点。18. ABC会计师事务所接受D公司委托， 审计了D公司2010年度财务报表。D公司是上市公司，2008年度、2009年度公司经营均亏损，2010年度扭亏为盈。ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。要求：（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对程序。（2）注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是什么？请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？.【答案】：（1） 高估收入主要的三类情形 相应的程序 未曾发货却已将销售交易登记入账（0.5分） 注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易（0.5分） 销售交易重复入账（0.5分） 注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号的情况（0.5分） 向虚构的客户发货并登记入账 （0.5分） 注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续（0.5分） （2） 截止测试路线 测试起点 实施的截止测试程序 实施的主要目的 1账簿记录（0.5分） 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。（0.5分） 主要是为了防止多计收入（0.5分） 2销售发票（0.5分） 从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。（0.5分） 主要是为了防止少计收入（0.5分） 3发运凭证（0.5分） 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间（0.5分） 主要是为了防止少计收入（0.5分） 注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，重点实施的截止测试路线应当以账簿记录为起点。（0.5分）19. 在注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，应考虑哪些因素？1.风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。2.重大错报发生的可能性。3.涉及的各类交易、账户余额和列