会计基础考试大纲第一章总论.pdf

第一章 总论 第一节 会计概述 一 会计的概念 会计是以货币为主要计量单位 反应和监督单位经济活动的一种经济管理工作 1 会计的萌芽 原始社会 计量记录行为作为生产活动的附带工作存在 2 会计的起源 会计一词源于 3000 多年前的西周 在 孟子正义 一书中提到 零 星算之为计 总合算之为会 合起来即为会计 3 世界领先地位 宋代 四柱清册结算法 明清 龙门账 和 四脚账 等复式记 账法 为会计科学发展做出了重要贡献 二 会计的基本职能 会计的基本职能 会计核算职能和会计监督职能 会计核算职能 以货币为主要计量单位 通过确认 计量 记录 报告等环节 对特 定主体的经济活动进行记账 算账和报账 为各有关方面提供会计信息的功能 会计核算职能的特点 1 会计核算职能主要是利用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算 会计从数量上反映经济活动 可以采用货币 实物和劳动三种量度 货币量度为 主 其他为辅助量度 2 会计核算职能主要是对已经发生的经济活动进行事中 事后的核算 同时也为预 测未来提供信息 事后会计监督 会计对已经发生的经济活动以及相应的核算资料进行审查 3 会计核算具有完整性 连续性 系统性 会计核算职能 会计人员在进行会计核算的同时 对特定主体的经济活动的合法性 合理性进行审查 三 会计的对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容 凡是特定主体能够以货币表现的经济活动 都是会计核算和监督的内容 也就是会计的对象 以货币表现的经济活动通常又称为 价值运动或资金运动 企业会计的对象 就是企业的资金运动 包括资金的筹集 资金随着生产经营活动的 进行而进行的循环周转和资金退出 行政事业单位会计的对象 就是行政事业单位的资金运动 是经费的收入和经费支出 单位是国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织的统称 因而 会计 的对象可以概述为单位的资金运动 第二节 会计基本假设和会计基础 一 会计基本假设的含义 会计基本假设是会计确认 计量和报告的前提 是对会计核算所处的时间 空间 范围等所做的合理设定 二 会计基本假设 会计基本假设包括会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 会计主体又称会计实体 是指会计所核算和监督的特定单位或组织 是会计确认 计量和报告的空间范围 典型的会计主体是企业 明确会计主体的意义 1 明确会计主体 才能划定会计所处理的各项交易或事项的范围 2 明确会计主体 才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事 项以及其他会计主体的交易或事项区分开来 会计主体和法人主体不是对等的概念 法人可作为会计主体 但会计主体不一定 是法人 持续经营 在可以预见的将来 会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营下 去 不会停业 也不会大规模缩减业务 企业会计确认 记录和报告都应当以企业持续经营为前提 会计分期 将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的 长短 相同的期间 以便分期结算账目和编制财务会计报告 由于会计分期 才产生了本期和非本期的区别 从而出现了权责发生制和收付实 现制的区别 出现了应收 应付 递延和待摊等会计处理方法 会计期间分为年度和中期 会计年度是指自公历每年的 1 月 1 日起至 12 月 31 日 止 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间 包括半年度 季度和月度等 会计中期也应按公历起迄日期确定 货币计量 会计主体在确认 计量和报告的时采用货币作为统一计量单位 反映 会计主体的生产经营活动 单位的会计核算应以人民币作为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主 的单位也可以选择某种外币作为记账本位币 但编制的财务会计报告应当折算为 人民币反映 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告 应当折算为人 民币 三 会计基础 企业会计的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 权责发生制要求 凡当期已 经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项是否收付 都应当作为本期的 收入和费用 计入利润表 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础 它是以收到或支付现金作为确认 收入和费用等的依据 目前 我国的行政单位会计主要采用收付实现制 事业单位会 计除经营业务可以采用权责发生制以外 其他大部分采用收付实现制 第三节 会计要素与会计等式 一 会计要素的确认 会计要素 是对会计对象进行的基本分类 是会计核算对象的具体化 是构成会计报 表的基本因素 也是设置账户的依据 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润统称为企业的六大会计要素 资产 负债 所有者权益三项会计要素表现为资金运动的相对静止状态 反应企业的 财务状况 收入 费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态 反应企业的经营成果 行政事业单位的会计要素有资产 负债 净资产 收入和支出 二 会计要素的计量 资产 过去的事项或交易形成的 由企业拥有或控制 预期会给企业带来经济利益的 资源 将一项资源确认为资产 需要符合资产的定义 还应当同时满足以下两个条件 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源 的成本或价值可以可靠地计量 资产根据其流动性分为流动资产和非流动资产两大类 流动资产 预计在一个正常的营业周期中或资产负债表日起一年内可以变现 售出或 耗用的资产 现金及现金等价物 主要包括 库存现金 银行存款 应付及预收款项 存货等 库存现金和银行存款 企业的库存现金和银行存款和其他金融机构的存款 库存现金 和银行存款都以货币形式存在 所以统称为货币资金和货币资产 交易性金融资产 企业为了近期出售而持有的金融资产 包括企业以赚取差价为目的 从二级市场购入的股票 债券和基金等 应收及预付款项 企业在日常生产经营过程中发生的各项债权 包括应收账款 预付 账款 应收票据 商业承兑汇票和银行承兑汇票 其他应收款 存货 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务中耗用的材料和物料等 包括原材料 周转材料 在产品 半 成品 产成品 商品或委托加工物资 非流动资产 流动资产以外的资产 包括持有至到期投资 长期应收款 长期股权投 资 投资性房地产 固定资产 无形资产 长期待摊费用 持有至到期投资 到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持 有至到期的非衍生金融资产 长期应收款 企业在融资活动中产生的长期债权 包括融资租赁产生的应收款项 采 用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等 长期股权投资 企业投出的期限在 1 年以上的各种股权性投资 包括购入的股票和其 他股权投资等 长期股权投资通常为长期持有 不准备随时出售 投资企业作为被投 资单位的股东 按所持股份比例享有权益并承担责任 投资性房地产 企业为赚钱租金或资本增值 或两者兼有而持有的房地产 包括已出 租的建筑物 已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权 固定资产 企业为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一 个会计年度的有形资产 无形资产 企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 包括专利权 非 专利技术 商标权 著作权 土地使用权 长期待摊费用 企业已经发生但应由本期或后期负担的分摊期限在 1 年以上的各项费 用 包括以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等 负债 企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流程企业的现时义务 将一项现时义务确认为负债 需要符合负债的定义 还应当同时满足下面的条件 1 与该以为有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量 负债的种类 按流动性分流动负债和非流动负债 流动负债 预计在一个正常的营业周期中清偿或资产负债表日起一年内到期应予以清偿 的债务 以及企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日起一年以上的债务 包括短期借 款 应付及预收款项 应付职工薪酬 应交税费等 短期借款 企业从银行或其它金融机构等借入的期限在一年下的各种借款 应付及预收款项 企业在日常活动中发生的各项债务 包括应付票据 银行承兑汇票 商业承兑汇票 应付账款 预收账款和其它应收款等 应付职工薪酬 企业根据有关规定应付给职工的各项薪酬 包括职工工资 奖金 津贴 和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费和非货币性 福利等 应交税费 企业按照税法等规定计算的应向国家缴纳的各种税费 包括增值费 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 房产税 土地使用税 车船税 城市维护建设 税和教育费附加及矿产资源补偿费等 非流动负债 流动负债以为的负债 包括长期借款 长期债券 长期应付款 长期借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各项借款 应付债券 企业为筹集长期资金而发行债券的本金及应付的利息 长期应付款 企业除长期借款和应付债券外的其他各种长期应付款项 包括应付融资租 入固定资产的租赁费 以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项 所有者权益 企业资产扣除负债后的由所有者享有的剩余权益 又称为股东权益 所有者权益的来源构成 所有者投入的资金 直接计入所有者权益的利得和损失 留存 收益 盈余公积和未分配利润 等 所有者权益的构成内容 实收资本 资本公积 盈余公积 法定盈余公积和任意盈余公 积 未分配利润 实收资本 投资者实际投入企业的资本金 也就是企业收到的投资者在企业注册资本或 股本中所占份额的出资 资本公积 企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分 也 就是 资本 股本 溢价 部分 此外 资本公积还包括直接计入所有者权益的利得和 损失 盈余公积 企业按照国家有关规定从税后利润 净利润 中提取的公积金 包括法定盈 余公积和任意盈余公积等 未分配利润 企业待分配或留于以后年度分配的利润 收入 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入 企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入 而应当作为利得 收入不包括为第三方或者客户代收的款项 收入的确认应当符合下面的条件 一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 二 是经济利益流入企业的结果导致企业资产增加或负债减少 三是经济利益的流入额能够 可靠的计量 收入包括 主营业务收入和其他业务收入 主营业务收入 企业销售商品 提供劳务等主营业务所实现的收入 其他业务收入 企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 包括出租固定资 产 出租无形资产 出租包装物和商品 销售材料等实现的收入 费用 企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关 的经济利益的总流出 费用的确认符合下面的条件 一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 二是经 济利益流出企业的结果导致资产减少或负债增加 三是经济利益的流出额能够可靠的计 量 费用的种类 营业成本和期间费用 营业成本 企业本期已实现销售的商品产品成本和已对外提供劳务的成本 包括直接材 料 直接人工 制造费用 期间费用 企业为组织和管理企业生产经营 筹集生产经营所需资金已经销售商品等发 生的各项费用 包括管理费用 销售费用 财务费用 利润 企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利 润的利得和损失等 利润包括 营业利润 利润总额 净利润 营业利润 营业收入减去营业成本 营业税及附加 期间费用 资产减值损失 加上投 资收益等后的金额 利润总额是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额 净利润就是利润总额减去所得税费用后的金额 会计要素的计量属性包括 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 历史成本 又称为实际成本 就是取得或制造某项财产物资时所支付的现金或其等价物 在历史成本计量下 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置 资产时所付出的对价的公允价值计量 重置成本 又称现行成本 是指按照当前的市场条件 重新取得同样一项资产所需支付 的现金或薪金等价物金额 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或相似资产所需 支付的现金或现金等价物的金额计量 可变现净值 在正常生产经营过程中 以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用 以及相关税费后的净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金 或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相 关税费后的金额计量 现值 对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 是考虑货币时间价值的一种 计量属性 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现 金流入量的折现