2007年《审计》模拟试题参考答案及解析.pdf

H公司应收 账款函证分析工作底稿 索引号 B 一 3 资产 负债表 日 2 0 0 6年 编制人 日期 复核人 日期 一 函证 笔数 金额 元 百分比 2 0 0 6年 l 2月 3 1日应收账款 I4 0 0 0 4 o o O o o 其 中 积极函证 l O 8 5 2 0 o o o 消极函证 2 8 0 4 o o o o 寄发询证函小计 3 8 8 5 6 O O o o 选定函证但客户不同意函证的应收账款 2 8 0 o o o 选择函证合计 4 0 0 6 4 0 o o o 二 结果 一 函证 未发现不符 积极函证 确认无误部分 W伊B 4 8 8 C 3 6 0 o o o 消极函证 未回函或回函确认无误部分w PB 4 2 4 OC 3 2 o o O 函证 未发现 不符 小计 3 2 8 3 9 2 o o O f 三 2 堕堡生堡丕壁 积极 函证 W P B 一 5 4 C X 2 0 o o o 消极 函证 W伊 B 一5 4 0C X 8 o o O 函证发现不符小计 4 4 2 8 o o O 三 选定函证但客户不同意函证的应收账款 l 2 8 0 o o o 四 积极 函证 而未回函 l 6 1 4 0 o o o 标识说明 S与应收账款明细账核对相符 G与应收账款总账核对相符 C 回函相符 C X回函不符 总体结论 没有错误 2 0 0 7 年 审计 模拟试题参考答案及解析 一 单项选择题 1 C参见教材 P 1 1 3 2 A 参见教材 P1 0及 Pl l 3 3 B参见教材 P 2 9 业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之 日 起 至出具鉴 证报告之 日止 除非预期鉴证业务再 度发生 在审计业务 中 业 务期间包括事务所对其出具报告的财务报表的期间 如果鉴证业务会再 度发生 鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最 终鉴证报告二者之中孰晚为准 4 D参见教材 P 3 5 3 6 5 C参见教材P l 1 3 检查财务报表附注是否分别对原材料 在产品和 产成品等存货成本核算方法作了恰当说明 即是对列报的准确性和计价 认定的运用 6 C选项 c只能证明长期投资的 计价和分摊 认定 2 0 0 7 年 审 计 教材第十六章 P 4 o 4 7 D参见 2 0 0 7年 审计 教材第十七章第二节银行存款审计 P 4 2 7 4 3 3 选项 A B和c是货币资金的控制测试 选项 D是货币资金的 实质性程 序 8 A参见2 0 0 7 年 审计 教材第十四章及 会计 教材相关内容 因 该货运汽车的账面价值为 l 2 8 万元 2 0 8 4 2 高于其可收回金额 1 1 0 5 万元 应计提固定资产减值准备 1 7 5 万元 1 2 8 一 l 1 0 5 9 B根据 2 0 0 7 年 审计 教材第十三章第三节主营业务收入的确认 原则 企业商品的销售收入 应在下列条件均能满足时予以确认 1 企 业 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有 保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控 制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入和成本能 够可靠地计量 具体地说 对于选项 A 由于向外国公司出口产品无法承诺 付款 即销售商品的报酬不能转移 经济利益不能够流人企业 因此公司 在 2 0 0 6年未确认相应 的主营业务收入是恰当 的 对于选项 B 公司虽然在 销售前已预收到全部货款 但因为该批产品通过某运输公司交付运输途 中破损 公司没有与运输公司签订破损的赔款合同 购货方的减价或退货 条件成立 公司销售的该批产品的主要风险没有转移 因此 公司在 2 0 0 6 年确认该批产品的主营业务收入是不恰当的 选项 c 公司销售的 8 0 0 件 产品符合收入确认条件 选项 D 公司转让的软件的使用权符合分期收款 结算方式收入确认条件 j O B参见 2 0 0 7 年 审计 教材第十四章第四节固定资产的实质性 考试导航 程序 注册会计师如果要查找已提前报废但未做出会计处理的固定资产 不能以固定资产实物为起点 因此 选项 A和 D不正确 通过分析折旧费 用也收集不到恰当的审计证据 故选项 c也不正确 注册会计师以检查固 定资产明细账为起点 从明细账追到实物 逆查法 可以收集到固定资产 已报废但未做出会计处理的审计证据 故选项 B 最有可能 1 1 D 参见 2 0 0 7 年 审计 教材第十四章第四节固定资产的实质性 程序 在选项 A中 注册会计师只能发现固定资产的增减变动情况 在选 项 B中 注册会计师通过询问得到的1 3 头证据不能直接证明固定资产的 存在 在选项 c中 注册会计师只能获得证明固定资产完整性认定的审计 证据 在选项 D中 注册会计师以检查固定资产明细账为起点检查固定资 产实物和相关凭证 逆查法 能够证明固定资产的存在认定 1 2 B参见2 0 0 7 审计 教材第十四章第三节应付账款未入账的审 计 首先 选项 A和 B的审计证据都是外部证据 选项 c和 D的审计证据 都是内部证据 答案在选项 A和B中产生 在选项 B中 供应商提供的 月末对账单 是一种定期寄送给购货付款单位的用于购销双方定期核 对账 目的凭证 该月末对账单对月初余额 本月发生额 本月已收到的货 款 可能存在的退货金额以及月末余额均有详细内容 能有效证明是否存 在漏记应付账款的行为 选项 A的销售发票不及月末对账单证明力强 1 3 B 参见教材 P 6 2 P 5 8 5 l 4 C 参见教材 P 2 0 4 2 4 7 l 5 A 参见教材 P 2 4 6 二 多项选择题 1 B D 参见教材 P 3 6 3 7 2 A B C D 参见教材 P 2 8 2 9 3 A D 参见教材 P 3 9 4 1 4 A C D A 审计小组成员 w注册会计师的妻子担任Y公司的统计员 不包括在单位负责人 主管人员 董事或委托事项的当事人等范围内 所 以一般不会影响注册会计师的独立性 不会损害独立性 审计小组成员 D 注册会计师的妻子不是 x 银行的高级管理人员 B 违反中国注册会计师 职业道德规范的要求 因为担任 Y 公司独立董事这点 就违反 会计师事 务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事 包括独立董事 经理及其他关键管理职务 C 不违反中国注册会计师职业道德规范的要 求 因为会计师事务所应要求专家就遵守注册会计师职业道德规范提供 书面承诺 但注册会计师应对其工作结果负责 D 不违反中国注册会计师 职业道德规范的要求 因为 Y公司提供内部控制审核报告是审计服务的 延伸 两者并非不相容业务 并不冲突 目前 我国不允许会计师事务所为 同一家上市公司提供资产评估和审计服务 提供其他服务尚未受到限制 5 AC D参见教材 1 7 4 2 4 4 6 C D 参见教材第 1 0 1 1 章节 7 A B C 参见教材 P1 4 5 8 A B C D 参见 1 1 41 号准则第八 十二条 9 A B D 参见教材 P 2 2 5 2 2 6 1 0 A C 参见教材 P 2 1 1 2 1 2 1 1 A B C D参见教材 P 6 0 1 2 8 审计证据的可靠性受其来源和性质影 响 并取决于获取审计证据的具体环境 注册会计师在判断审计证据的可 靠性时通常会考虑下列原则 1 从外部独立来源获取的审计证据比从其 他来源获取的审计证据更可靠 2 内部控制有效时内部生成的审计证据 比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 3 直接获取的审计证据 比间接获取或推论得 出的审计证据更可靠 4 以文件 记录方式 无论是 纸质 电子或其他介质 存在的审计证据比1 3 头形式的审计证据更可靠 5 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠 1 2 A C 参见教材 P 1 2 3 2 5 6 1 3 AB参见教材 P 1 5 5 2 64 4 7 4 1 4 AB参见教材 P 2 6 1 表 1 2 1 1 5 A B D参见教材 P 2 7 8 使用 P P S 抽样时通常假设抽样单元的审定 金额大于账面金额或不应小于零 三 判断题 1 参见教材P 6 9 P 5 8 4 P 6 2 8 不应有 独立 二字 注册会计师的业 务范围有鉴证业务和非鉴证业务 在 中国注册会计师审计准则第 1 1 0 1 号 财务报表审计的目 标和一般原则 第三章 与财务报表审计相关的 职业道德要求中第六条规定 注册会计师应当遵守相关的职业道德规范 恪守独立 客观 公正的原则 保持专业胜任能力和应有的关注 并对执业 过程中获知的信息保密 执行鉴证业务时 要求按 中国注册会计师审计准 财务 通扎 综合版 2 0 0 7年第8 期 维普资讯 则第 l 1 2 1 号 历史财务信息审计的质量控制 第七条 项 目负责人应 当考虑项目 组成员是否已遵守职业道德规范 职业道德规范要求项目 组成 员恪守独立 客观 公正的原则 保持专业胜任能力和应有的关注 并对审 计过程中获知的信 保密 执行 但是 执行非鉴证业务时 会计师事务 所质量控制准则第 5 1 0 1 号 业务质量控制 第十二条规定 会计师事务 所应当制定政策和程序 以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德 规范 职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守客观 公正的原则 保 持专业胜任能力和应有的关注 并对执业过程中获知的信息保密 2 参见教材P 2 5 P 6 0 注册会计师在提供专业服务时应当保持应 有的职业关注 专业胜任能力和勤勉作风 并且随着业务 法规和技术的 不断发展 注册会计师应当使 自己的专业知识和技能始终保持在一定水 平之上 以确保客户能够享受到高水平的专业服务 应有关注要求注册会 计师在 执业 过程中保持 职业 谨慎 以质 疑的思维方式评价所获取证据 的 有效性 并对产生怀疑的证据保持警觉 职业怀疑态度是指注册会计师以 质疑的思维方式评价所获取证据的有效性 并对相互矛盾的证据 以及引 起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉 3 V 参见 2 0 0 7年 审计 教材 P 2 5 7 4 V 参见 2 0 0 7 年 审计 教材 P 2 7 7 P P S 抽样是以货币单位作为抽 样单元进行选样的一种方法 有时也被称为金额加权抽样 货币单位抽样 累计货币金额抽样 以及综合属性变量抽样等 在该方法下总体中的每个 货币单位被选中的机会相同 所以总体中某一项 目 被选中的概率等于该项 目的金额与总体金额的 比率 项 目金额越大 被选 中的概率就越大 5 x参见2 0 0 7 年 审计 教材P l 6 l l 6 2 了解被审计单位及其环境 是必要程序 根据审计准则第 l 2 l l 号 注册会计师应当了解被审计单位 及其环境 包括了解内部控制 以识别和评估财务报表重大错报风险 设计和实施进一步审计程序 因此 了解 被审计 单位及其环境是一个连续 和动态地收集 更新与分析信息的过程 贯穿于整个审计过程的始终 C P A 应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度 C P A了解 被审计单位及其环境 目的是为了识别和评估财务报表层次重大错报风 险 而不是认定层次 6 参见2 0 0 7 年 审计 教材第十章第四节 P 2 l 9 依据审计准则第 1 2 3 l 号第二十一条 注册会计师无论选择何种方案都应当对所有重大的 各类交易 账户余额 列报设计和实施实质性程序 如果认为仅实施实质 性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水 平 C P A应当实施相关的控制测试 以获取控制运行有效性的审计证据 7 参见 2 0 0 7 年 审计 教材第十章第四节和第二十一章第三节 内部控制审核是注册会计师依据 内部控制审核指导意见 对被审核单 位管理当局特定 日 期与财务报表有关的内部控制有效性的认定进行审 核 并发表审核意见 它强调 特定时间点 而注册会计师进行控制测试 是测试控制运行的有效性 它强调 年报期间 前者不可代替后者 8 V 参见教材 P 4 1 3及会计教材 公司 2 0 0 7年末长期股权投资账面 余额为 2 2 0万元 其中原始投资成本为 2 0 0万元 按权益法确认 投资收益 2 0 万元 没有计提减值准备 则长期投资账面价值为 2 2 0 万元 按税法规 定 可以在税前抵扣的是初始投资成本 其计税基础 为 2 0 0万元 因此 长 期投资账面价值 2 2 0万元与计税基础 2 0 0 万元的差额 形成暂时性差异 为2 0万元 因资产的账面价值大于其计税基础 形成应纳税暂时性差异 9 V 参见 2 0 0 7 年 审计 教材第十六章第六节和 会计 教材相关内 容 企业因偷税而支付的罚款应计人支付当期的营业外支出 不得追溯调整 l 0 V 参见 2 0 0 7年 审计 教材第十六章第六节和 会计 教材相 关内容 资产账面价值9 0 0 万元大于资产计税基础 8 4 0 万元的差额 形成 应纳税暂时性差异 应确认相应的递延所得税负债 递延所得税负债 应纳税暂时性差异 所得税税率 6 0 x 3 3 1 9 8 万元 甲公司的账务处理是 借 商誉 l 9 8 贷 递延所得税负债 l 9 8 四 简答题 l 参见教材 P 2 8 3 5 见表 l 2 本小 题依次考 查了 所有权一存在一发生一分类 计价 等认定 更重要 的是通过 重要财务报表项 目一重要认定类别一 主要 审计程序 的审计思路考查 实质性程序 具体内容可参看 2 0 0 7年 审计 教材表 1 3 2 表 1 4 1 表 1 5 1 1 5 2 表 l 6 一 l 表 l 6 2 表 l 7 一 l 见表 2 3 答案要点 理 由自行拟定 财夺 通 综合版 2 0 0 7年第8期 表 1 是否考虑独立 职业 法规产 鉴证客户的内 有无事务所具 特定情况 性的威胁 生防范措施 部防范措施 体防范措施 审计 小组成 员 考虑 这 些服 与 审计 相关 的 C注 册会 计 师 务 是 不 相 容 专业服 务开 始 将 独 立 性 受 自 2 0 0 0 年 以 的 并非 明显 对 于非上 市的 之 前 向审计 客 到 损 害 的 鉴 来 一直协 助 V 不 重要 就 有 审 计 客 户 以 户提供 非鉴 证 证小组成员 C 公 司代编 财务 必要 考虑和 运 前提供 非签 证 服务 而这 些 调 离 鉴 证 小 用防范措施 降 服务是允许的 会计 服务在 审 组 报表 计 业务期 间将 至可接受水平 会被禁止 审计 小组 成 员 D注册 会计 师 的妻子 自2 0 0 0 年 年度起 一直 不必考虑 担任 V公 司的 统计 员 考 虑 事 务所 在 鉴证客 户的 的一种或多种 管理层委托事 务 所时 由管 事 务所拟 承担 服 务或产 品 与 理层 以外的人 终 止该 经 V公司所有的 鉴证客户的一 有 关事务 所独 员批 准或 同意 营 关 系 拒 鉴证和非鉴证 种或多种服务 立性要求的法 这 一 委 托 能 业务 其 服务 或 产 品 相 结 在 够确保在 对非 绝 执 行 该 鉴 收入 占收 入的 合 并将 双 方 鉴 证业务进 行 证业务 5 0 的这些服 务或 委托 时作 出客 产 品进行 一揽 观 选择 的 内部 子交易 程序 事务所原 副主 着愚 所 产生 执 业 准则和监 没有 防范措 施 以 致 没 有 防 任会计师在 V 自我 评价 经 督 惩戒 宁 有 能够将产生的 范措施 能够 公司 后 担任公 济利益威胁就 关事务所独立 威胁降低至可 将 威 胁 降至 司董事会秘书 会非常重大 性要求的法律 接 受水平 可接 受水 平 V公 司因急 于 上 报 报 告 要 只 有 避 免 这 求事务所提前 考虑 由于外 执业准则和监 半个 月并代表 界 压 力及 以管 没有 防范措施 些 活 动 或 拒 V公 司管理层 理层 的角 色向 督 惩戒 程序 向负责中国证 负责公 司治理 有关事务所独 能够将产生的 绝执 行 该鉴 券 管理委 员会 的部 门进行报 立性要 求的 法 威胁 降低 至 可 证 业 务 才 能 律 接受水平 将 威 胁 降 至 进行报 告提 交 可接 受水 平 审计报 告 1 保留意见 公司管理层这样做的动机或压力 机会和借 口 有 动 机 管理层的报酬可能与公司财务业绩或公司股票的市场表现挂钩 公司 可能正在 申请融资等 压力 对财务信息作出虚假报告 可能是因为管理 层出于被审计单位外部或内部实现特定利润目标 有可能是不切实际的 目标 的压力 特别是 当没有 实现特定 的财 务 目标将会对管理层产生重大 不利后果 如影响到管 理层个人的经济 利益或职 务升迁 时 机会 如果 内部控制可以被处于关键管理职位或熟知内部控制的某个薄弱环节的人 员所凌驾或规避 那么就存在着对财务信息作出虚假报告或挪用资产的 机会 借口 编制虚假财务报告者可能认为不是出于个人私利 而是为了 公司利益 2 带强调事项段无保留意见 如果前任 C P A对上期财务报表出具 了非标准审计报告 C P A应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响 如 果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大 C P A 应当对本期财务报表出具非标准审计报告 前任 C P A对上期财务报表出 具 了非标准 审计报告 对 本期财 务报表可能产生影响 也可能不再 产生影 响 C P A在审计中应当对具体问题作具体分析 不能一概而论 例如 在上 期财务报表审计中 前任 C P A由于被审计单位在财务报表附注中对某项 应当予以披露的重大事项未予披露而出具了非标准审计报告 该重大事 项在本期 已经 消除或 者虽仍 存在 但 被审计单位 已经按照有关 会计准则 的要求作了充分披露 那么C P A在本期审计时就不需因此而出具非标准 审计报告 反之 如果该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的 影响仍然重大 而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披 维普资讯 表 2 认定 最常用的 实质性程序 外购固定资 产所有权认定 检查购货合 同 购货发票 保险单 发运凭证 所有权证等 从存货明细账 存货盘点记录中选取追查至存货实物 以丽 存货存在认定 试存 货明细账和存货盘点记录的正确性 1 从 资产 负债表 日前后若干天的账簿记录追查至记账 凭 证 检查发票存根与发运凭证 证实 已入账收入是 否在同一 期间已开具发票并发货 有无多记收入 2 从资产负 债表 原材料转让 日前后若干天的发票存根 追查发运 凭证 与账 簿记录 确 定 业务截止认定 已开具发票的货物是否 已发 货 并于同一会 计期 间确认 收 入 或从资产 负债表 日前 后若干天的发运凭证追 查至发 票与账 簿记录 确定相关业务收入是 否 已记入恰 当的会 计 期间 1 通过查阅债券到期 日 计算 一年内到期的长期债 长期债券投 资 投资 的数额 并据 以判 断 一年 内到期 的长期债权投 资 与交易性金 融 列示于资产负债表上 正确性 2 通过分析债券的收益情 资产分类认 定 况 以及检 查被投 资企 业经营状 况等 资料 注意是否存在为 提高流动比率而随意结转的现 象 1 将 所选择 的销售 业务的合计数与应收账款和销售发票 存根进行 比较核 对 2 销售发票存根上所列的单价 通常 销 售业务 还要 与经过批 准的商品价 目表进行 比较核对 其金 额小计 计价认定 和合计数也要进行验算 3 发票 中列 出的商品的规格 数 量和顾客代号等 则与发运凭证 进行核 对 4 审核 顾客 订 单和销售单 中的 同类数据 露 那么C P A在本期审计时仍需因此而出具非标准审计报告 3 否定意见 被审计单位在经营方面存在的可能导致对其持续经 营能力产生疑虑的事项或情况 包括 关键管理人员离职且无人替代 主 导产品不符合国家产业政策 失去主要市场 特许权或主要供应商 人力 资源或重要原材料短缺 此外 越来越多的企业通过并购来达到快速扩 张 提高利润的目的 如果管理层的经营管理方式与规模的快速扩张不相 适应 或是对并购企业缺乏管理经验 未实施有效的监控 这很可能使公 司整体管理陷入瘫痪 从而导致企业持续经营能力存在重大不确定性 4 保留或否定意见 C P A在本年度审计报告中应当对上年度比较 数据和本年度数据均发表非无保留意见 5 保留或无法表示意见 房地产的用途发生改变 将 自 用房地产转 换为投资性房地产 并采用公允价值模式计量 停止对其计提折旧 C P A应 就转换用途的目的或意图向管理层实施询问程序 并将询问结果获取管理 层认可 取得书面声明 如果管理层拒绝就此提供声明 而停止计提折旧这 一 事项对本期财务报表的损益影响重大 则 C P A应将其视为审计范围受 到限制 根据具体情况考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告 参见教材 P 3 4 1 及第 l 8 l 9章节 五 综合题 1 1 A 应用公式可计算出所需的样本量为 6 5 个 计算如下 n R 仃 R 可接受的信赖过度风险系数 可容忍偏差率 3 9 0 0 6 6 5 B 运用样本量表确定样本规模为 6 4 个 资料二表中 6 可容忍偏差 率与 1 5 预计总体偏差率的交叉处为6 4 即所需的样本规模为 6 4 近似 于前面公式所计算的 6 5 c 鲥算总体偏差率 将样本中发现的偏差数量除以样本规模 就计 算出样本偏差率 样本偏差率就是C P A对总体偏差率的最佳估计 因而在 控制测试中无需另外推断总体偏差率 但 C P A还必须考虑抽样风险 考 虑抽样风险 使用统计公式评价样本结果 第一种情况 未发现偏差 资 料二中 C P A对 6 5 个项目实施了既定的审计程序 且未发现偏差 则在既 定 的可接受信赖过度 风险下 根据样本结果计算总体最 大偏差 率如下 总 体偏差率上限 M D R R n 风险系数 样本量 2 3 6 5 3 5 这意味着 如果样本量为 6 5 且无一例偏差 总体实际偏差率超过 3 5 的风险为 1 0 即有 9 0 的把握保证总体实际偏差率不超过 3 5 由于C P A确定的 可容忍偏差率为 6 因此可以得出结论 总体的实际偏差率超过可容忍偏 差率的风险很小 总体可以接受 也就是说 样本结果证实C P A对控制运行 有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的 第二种情况 发现偏 差 如果在 6 5个样本中有两个偏 差 则在既定的可接受信赖过度风险下 按 照公式计算 的总体偏差率上 限如下 总体偏 差率上限 MD R R n 风 险系数 样本量 5 3 6 5 8 2 这意味着 如果样本量为 6 5 且有两个偏 差 总体实际偏差率超过8 2 的风险为 1 0 在可容忍偏差率为6 的情 况下 C P A可以作出结论 总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很 大 因而不能接受总体 也就是说 样本结果不支持 C P A对控制运行有效性 的估计和评估的重大错报风险水平 C P A应当扩大控制测试范围 以证实 初步评估结果 或提高重大错报风险评估水平 并增加实质性程序的数量 或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试 以支持计划的重 大错报风险评估水平 2 对于事项一 A和 B注册会计师应提请 x公司做以下审计调 整分 录 借 主营业务收入 1 0 0 0 0 0 0 0 贷 主营业务成本8 7 0 0 0 0 0 未 分配利润 1 3 0 0 0 0 0 对于事项二 A和B注册会计师应提请 x公司做以下审计调整分 录 借 应收票据 6 O O O O 0 O 贷 短期借款 6 O O O O O O x公司 2 0 0 6年度应计利息 9 0 0 0 0 0 0 x 5 x 7 1 2 6 0 0 0 0 0 0 x 6 x 7 1 2 2 6 2 5 0 0 2 1 0 0 0 0 4 7 2 5 0 0 元 计 算累计支 出加权平均数 8 0 0 0 0 0 0 x 7 1 2 2 5 0 0 0 0 0 x 6 1 2 5 0 0 0 0 0 5 l 2 5 O 0 0 0 0 x 4 1 2 l 0 0 o 0 0 o 3 1 2 2 0 0 0 0 o 2 l 2 l 0 0 o 0 0 o l l 2 4 6 6 6 6 6 6 6 7 1 2 5 0 0 0 0 2 0 8 3 3 3 3 3 1 6 6 6 6 6 6 7 2 5 0 0 0 0 3 3 3 3 3 3 3 8 3 3 3 3 3 3 6 6 5 8 3 3 3 3 3 元 计算资本化率 4 7 2 5 0 0 9 o o o o o 0 7 l 2 6 o o o o o o 7 l 2 4 7 2 5 0 0 87 5 0 0 0 0 5 4 计算应予资本化的利息金额 6 6 5 8 3 3 3 3 3 x 5 4 3 5 9 5 5 0 0 0 元 计算应当计人当期损益的利息金额 4 2 7 5 0 0 3 5 9 5 5 0 0 0 1 1 2 9 5 0 元 故对事项三 A和B注册会计师应提请x公司做以下审计调整分录 借 财务费用 1 1 2 9 5 0 贷 在建工程 1 1 2 9 5 0 对事项四 A和B注册会计师应提请 x公司做以下报表重分类调 整分录 借 应收账款 d 公司 1 2 0 0 0 0 0 0 贷 预收账款 d公司 1 2 0 0 0 0 0 3 x公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备 补提数 f 4 7 2 5 0 0 0 0 x l O 3 6 0 0 0 0 0 1 2 0 0 0 0 0 0 x 3 0 1 0 1 1 0 0 0 x 5 0 6 8 0 0 0 x 8 0 6 3 6 4 9 0 0 4 7 2 5 0 0 0 4 6 8 0 0 0 0 5 0 5 5 0 0 5 4 4 0 0 6 3 6 4 9 0 0 3 6 0 0 0 0 0元 故对事项四 A和B注册会计师还应提请x公司做以下审计调整分录 借 管理费用 计提的坏账准备 3 6 0 0 0 0 0 贷 应收账款 坏账准备 3 6 0 0 0 0 0 对于约定销售给 z 公司的 4 0 0 公斤乙产品 由于约定的售价低于 其账面价值 因此 尚需补提存货跌价准备 1 4 4 0 0 0 0元 8 0 0 0 0 0 0 5 0 0 1 2 4 0 0 x 4 0 0 故对事项五 A和B注册会计师应提请 x公司做以下审计调整分录 借 管理费用 计提的存货跌价准备 1 4 4 0 0 0 0 贷 存货 存货跌价准备 1 4 4 0 0 0 0 对于其余 1 0 0 公斤乙产品 由于市场价格回升 应冲减存货跌价准备 为 2 5 0 0 0 0元 1 8 5 0 0 8 0 0 0 0 0 0 5 0 0 1 0 0 但是该部分乙产品已计提的 存货跌价准备 2 0 0 0 0 0 元 9 0 0 0 0 0 0 5 0 0 8 0 0 0 0 0 0 5 0 0 x l O 0 因此 当期 应转回的存货跌价准备为 2 0 0 0 0 0元 故对事项五 A和B注册会计师还应提请 x公司做以下审计调整分录 借 存货 存货跌价准备 2 0 0 0 0 0 贷 管理费用 计提的存货跌价准备2 0 0 0 0 0 对事项六 A和 B注册会计师应当建议 x公司在其 2 0 0 6 年度财务 报表中 适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持 续经营能力存在重大不确定性的事实 并充分披露拟采取的改善措施 3 就事项一 A和 B注册会计师应当出具保留意见的审计报告 就 事项二 A和 B注册会计师应当出具保 留意见的审计报告 就事项三 A和 B注册会计师应当出具无保留意见的审计报告 就事项四 A和 B注册会 计师应 当出具 否定意见的审计报告 就事项五 A和 B注册会计 师应当出 具保留意见的审计报告 就事项六 A和B注册会计师应当出具带强调事 项段的无保 留意见的审计报告 4 A和 B注册会计师应当出具带强调事项段保留意见的审计报 告 续编审计报告如下 财 奈通孔 综 合版 2 o o 7 年第8 期 维普资讯 审计报告 A B C审字 2 0 0 7 第 3 0 2 8号 x股份有限公司全体股东 我们 审计 了后附的 x股份有 限公 司 以下简称 x公司 2 0 0 6年 l 2月 3 1 日的资产负债表 2 0 0 6年度的利润表和现金流量表以及财务报表附注 一 管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和 企业会计制度 的规定编制财务报表是 x公 司管理层的责任 这种责任包括 1 设计 实施和维护 与财务报 表编制 相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错 报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 作 出合理的会计估计 二 注册会计师的责任 我们的责任是在 实施 审计工作 的基础上对 财务报表发 表审计 意见 我们按照中 国注册会计师审计准则 的规定执行 了审计工作 中国注册会 计师审计准则要求我们遵守职业道德规范 计划和实施审计工作 以对财 务报表是否不存在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施 审计程序 以获取有关财务报表金额和披 露的审 计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错 误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风 险评估时 我们考虑与 财务报表编制相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但 目的并非对内 部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的 恰当性和作 出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 恰当的 为发表审计意见提 供了基础 三 导致保 留意见的事项 如财务报表附注 所述 x公司 2 0 0 6年 l 2 月 3 1日的存货未按企业 会计准则规定 采用 成本与可变现净值孰低 计价 如果采用 成本与可 变现净值孰低 计价 x公司存货跌价准备将增加 1 2 4 0 0 0 0 元 存货账面 价值将相应减少 1 2 4 0 0 0 0元 利润总额也将相应减少 1 2 4 0 0 0 0元 四 审计意见 我们认为 除了期末存货未采用 成本与可变现净值孰低 计价对财 务报表产生的影响外 上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和 企业 会计制度 的规定 在所有重大方面公允反映了x公司 2 0 0 6 年 l 2月 3 1 日的财务状况 以及 2 0 0 6年度的经营成果和现金流量 五 强调事项 此外 我们提 醒财务报表使 用人关 注 如财务报表附注 所述 x公 司 为G公司向银行借款4 0 0 0 0 0 0 0 元提供了信用担保 因 G公司未能偿还到 期债务 银行起诉 x公司承担连带责任 支付借款本息4 2 4 0 0 0 0 0 元 2 0 0 7 年 1 月2 0日 法院终审判决银行胜诉 并于 2 0 0 7年 1 月 2 5日执行完毕 考虑到G公司已宣告破产清算 无法向其追偿债务 x公司在 2 0 0 6年度 财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失 这一事项使得 x 公司2 0 0 6 年末的营运资金和 2 0 0 7 年 1 月的经营活动产生的现金流量净 额均出现负数 x 公司已在财务报表附注 中充分披露了拟采取的改善措 施 但其持续经营能力仍然存在重大不确定性 本段内容并不影响已发表 的审计意见 AB C会计师事务所 盖章 中国注册会计师 A 签名并盖章 中国注册会计师 B 签 名并盖章 中国 市 2 o o 7年 2月 2 5日 解析 要求 1 固定样本量抽样可参考 2 0 0 7 年 审计 P 2 6 7 2 7 l 要求 2 根据 资料三 所给的 6 个事项分别说明如下 第一事项 根据注册会计师对 2 0 0 5 年主营业务收入截止测试结果 发现 x公司 2 0 0 5年推迟确认 了当年的主营业务收入 因此需要提请 x公 司调整 2 0 0 4的财务报表和 2 0 0 6年利润表的 期初余额 即 年初未分配 利润 第二事项 由于贴现银行保留对 x公司追索权 因此该笔应收票据 贴现所得的银行存款相当于抵押贷款 第三事项 该事项完全考查会计知 识 相当于注册会计师重新计算 应予资本化的利息金额 在 2 0 0 7 年注 册会计师 会计 教材 借款费用 这一章中有完全类似的例题 第四事 项 该事项完全考查会计知识 相当于注册会计师按照 x公司应收账款明 细账 即考虑重分数调整 和计提坏账准备的方法重新计算应计提的 坏 账准备 然后与 x公司已提坏账准备比较 将二者差额提请 x公司调 整 第五事项 该事项完全考查会计知识 相当于注册会计师按照 存货期 末计价原则 重新计算应计提的存货跌价准备 在该事项中关键在于确定 可变现净值中估计售价 问题 第六事项 x公司为 G公司担保借款 财奎通乳 综合版 2 0 0 7年第8 期 4 0 0 0万元 由于 G公司到期无力还款最终导致 x公 司连带赔偿银 行 4 2 4 0 万元 使 x公司2 0 0 6 年末的营运资金和2 0 0 7 年 1 月经营活动的现金流 量净额均 出现负数 从 而可能 导致在 2 0 0 6年末 的未来 l 2个月 内持续经 营存在疑虑 A和 B注册会计师实施 了必要的审计程序后确认 x公 司编制 2 0 0 6年 度财务报表所依据的持续经营假设是合理的 但持续经营能力仍存在重大 不确切性 因此 注册会计师 A和 B应当建议 x公司在 2 0 0 6年度财务报 表中对影响持续经营存在疑虑的事项以及 x公司采取的措施进行披露 要求 3 针 对事项一 由于未 调整错报影 响 2 0 0 6年净 利润 1 3 0万 元 超过财务报表层 的重要性水平 1 2 0万元 可见未调整错 报重大但不至 于对报表发 表否定 因此发 表保留意见 的审计报告 针对事项二 由于未 调整错报 6 O O万元 超过财务报表层 的重要性 水平 1 2 0万元 可见未调整 错 报是重大的 但不至于对报表发 表否定意见 因此出具保 留意见 的审计 报告 针对事项 三 由于影 响财务报表的错报 l 1 2 9 5万 元 大大低 于财务 报表层的重要性水平 1 2 0万元 未调整错报不重 大 因此 出具无保 留意见 的审计报告 针对事项 四 由于影 响利润总额的 3 6 0万元 的重大错报未调 整 且导 致 x公 司这一 重大错 报不仅 超过重要 性水 平 l 2 0万元 而且使 2 0 0 6年由盈利 3 0 0万元变为亏损 6 0万元 未调整 的重大错报使 x公 司财 务报表严重不 实 因此应 出具 否定意见 的审计报告 针对事项 五 由于应 计提存货跌价准备的错报 1 4 4万元超过财务报表重要性水平 1 2 0万元 但 不至于发表否定意见 因此应 出具保 留意见的审计 报告 针对事项六 由于连带赔偿 4 2 4 0万元 的损 失已披露且 x公司采取 了改善措施 注册会 计 师认 为 x公 司持续经 营假设是合理 的 因此应对 x公 司 2 0 0 6年度财务 报 表应出具带强调事项段 的无保 留意见的审计报告 2 1 M注册会计师进行的复核是项目质量控制复核 是指事务所 挑选不参与该业务的人员 在出具报告前 对项目组作出的重大判断和在 准备报告时形成的结论作出客观评价的过程 通常采用的项目质量控制 复核方法包括 与项 目 负责人进行讨论 复核财务报表或其他业务对象信 息及报告 尤其考虑报告是否适当 选取与项目组作出重大判断及形成结 论有关的工作底稿进行复核 M注册会计师不需要在审计报告上签字 因 为其是不参与该业务的人员 不是项 目负责人 所谓项目负责人是指事务 所中负责某项业务及其执行 并代表事务所在业务报告上签字的主任会 计师或经授权签字的C P A 与N注册会计师责任如何确定 项目 质量控制 复核并不减轻项 目 负责人的责任 更不能替代项 目负责人的责任 2 不正确 N注册会计师不能由被审计单位编制发送企业询证函 正确 的格式为 企业 询证 函 编号 公 司 本公司聘请的 事务所正在对本公司 年度财务报表进行审计 按 照中国 C P A审计 准则 的要求 应 当询证本公司与贵公 司的往来账项等 事项 下列数据出自本公司账簿记录 如与贵公司记录相符 请在本函下 端 信息证明无误 处签章证明 如有不符 请在 信息不符 处列明不 符金额 回函请直接寄至 事务所 回函地址 邮编 电话 传真 联系人 1 本公司与贵公司的往来账项列示 如下 单位 元 截止 日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 2 其他事项 本函仅为复核账目之用 并非催款结算 若款项在上述 日 期之后已 经付清 仍请及时函复为盼 公 司盖章 年 月 日 结论 1 信息证明无误 公 司盖章 年 月 日 经办人 2 信息不符 请列明不符的详细情况 公 司盖章 维普资讯 年月日 经办人 C P A应当采取下列措施对函证实施过程进行控制 将被询证者的名 称 地址与被审计单位有关记录核对 将询证函中列示的账户余额或其他 信息与被审计单位有关资料核对 在询证函中指明直接向接受审计业务 委托的事务所回函 询证函经被审计单位盖章后 由C P A直接发出 将发 出询证函的情况形成审计工作记录 将收到的回函形成审计工作记录 并 汇总统计函证结果 3 完善后的应收账款函证分析工作底稿 加粗斜体字 H公 司应收账款函证 分析 工作底稿 索引号 B 一3 资产 负债表 日 2 0 0 6年 1 2月 3 1日 编制人 日期 嬲 复核人 M 日期 礁 一 函证 笔数 金额 元 百分比 2 0 0 6年 l 2月 3 1日应收账款 4 O 0 o 4 1o 0 C 0 旺 S lG 1 0 0 其中 积极 函证 l O 8 5 2 O O 0 o J 3 消极函证 2 8 0 4 O O 0 o J 寄发询证 函小计 3 8 8 5 6 O 0 o O J 4 选定函证但客户不同意函证的应收账款 l 2 8 O O 0 o 2 选择 函证合计 4 0 o 6 4 O O 0 o J 6 二 结果 一 函证未发现 不符 积极 函证 确认 无误部 分 W P B 4 8 8 C 3 6 0 0 0 0 9 消极函证 未回函或回函确认无误部分 W P B 4 2 4 0C 3 2 O 0 o 8 函证 未发现不符小计 3 2 8 3 9 2 O 0 o 8 二 函证发现 不符 积 极 函 证 W PB 一 5 4CX 2 O O 0 o 5 消极函证 w PB 一5 4 0C X 8 O 0 o 2 函证发现不符 小计 4 4 2 8 O 0 o 7 三 选定函证但 客户不同意函证的应收账款 l 2 8 O O 0 o 2 四 积极 函证而 未回函 1 6 1 4 0 0 lo 3 5 标识说 明 s与应 收账款 明细账核对相符 G与应收账款 总账核对相符 C j 回函相符 C X回函不符 总体 结论 回函不符 2 8 0 0 0元低 于可容忍错报 应收账款得到公允反映 解析 参见教材 P 6 7 P 7 9 8 1 P 1 3 4 1 3 8 P 3 0 6 3 l l 1 根据审计工作底稿十大基本要素 对照 H公司应收账款函证分 析工作底稿 很明显发现编制人及时间和复核人及时间未标明 2 按照审计工作底稿复核的要求 项 目经理应对每一张审计工作 底稿进行复核 复核每一张审计工作底稿所引用的资料 审计判断和审计 结论 针对 H公司应收账款函证分析工作底稿 来说 对底稿中记录的 内容特别是计算过程及结论必须一一进行复核 具体来说 包括 积极 函证的 笔数 金额以及 占应收账款余额的百分比 2 消极函证的 笔 数 金额以及占应收账款余额的百分比 寄发询证函小计的 笔数 金 额以及占应收账款余额的百分比 选定函证客户不同意函证的应收账 款的 笔数 金额以及占应收账款余额的百分比 编辑代娟 2 0 0 7 年 财务成本管理 模拟试题 一 单项选择题 1 某股票标准差为 0 8 其与市场组合的相关系数为 0 6 市场组合标 准差为0 4 该股票的收益与市场组合收益之间的协方差和该股票的系统 风险分别为 A 0 1 9 2和 1 2 B 0 1 9 2和 2 1 C 0 3 2和 1 2 D