455872--2009银行固定资产会计核算办法--pjxiang.doc

银行固定资产会计核算办法为规范我行固定资产的会计核算，根据企业会计准则第4号固定资产，制定本核算办法。一、固定资产的含义固定资产是指使用期限在一年以上（不含）、并在使用过程中保持原有物质形态的有形资产。我行的固定资产包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具、安全防卫设备以及其他与经营有关的设备、工具、器具等。当一项整体性取得和使用的固定资产各组成部分在使用效能上相对独立，并且具有不同使用年限的，应将相应组成部分单独确认为一项固定资产。二、会计科目的设置（一）“1601固定资产”科目，用于核算固定资产原值的增减，下设“160101房屋及建筑物”、“160102运输工具”、“160103电子设备”、“160104机具器具设备”、“160105安全防卫设备”、“160110其他固定资产”。（二）“1602固定资产累计折旧”科目，用于核算固定资产折旧增减，下设“160201房屋及建筑物累计折旧”、“160202运输工具累计折旧”、“160203电子设备累计折旧”、“160204机具器具设备累计折旧”、“160205安全防卫设备累计折旧”、“160210其他固定资产累计折旧”。（三）“1603固定资产减值准备”科目，用于核算固定资产减值计提，下设“160301房屋及建筑物减值准备”、“160302运输工具减值准备”、“160303电子设备减值准备”、“160304机具器具设备减值准备”、“160305安全防卫设备减值准备”、“160310其他固定资产减值准备”。（四）“1606固定资产清理”科目，用于核算固定资产清理报废，下设“160601固定资产清理”、“160602住房周转金清理”。（五）“63010501固定资产处置利得”用于核算固定资产处置净收入；“670112固定资产减值损失”用于核算计提固定资产减值；“67110201固定资产盘亏及清理损失”用于核算固定资产清理净损失；“660228固定资产折旧费”用于核算固定资产折旧费用。三、固定资产的初使计量（一）外购固定资产的成本包括买价、相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的其他支出，如场地管理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；会计分录（以房屋为例）：借：160101房屋及建筑物 贷：银行存款等（二）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值，包括建筑工程、安装工程支出、税费支出及待摊支出等；会计分录（以房屋为例）：借：160401在建营业用房工程 贷：银行存款等借：160101房屋及建筑物 贷：160401在建营业用房工程（三）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值；会计分录（以房屋为例）：借：160401在建营业用房工程贷：银行存款等借：160101房屋及建筑物 贷：160401在建营业用房工程（四）投资产者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值，加上应支付的相关税费作为入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外；会计分录（以房屋为例）：借：160101房屋及建筑物 贷：实收资本（五）非货币性资产交换取得的固定资产，应按以下规定进行初使计量：1、非货币性资产交换具有商业性质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应当以换出资产公允价值、应支付的相关税费加上支付的补价（或减去收到的补价）作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益； 2、未同时满足“（五）1规定条件的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素；3、非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：（1）非货币性资产交换具有商业性质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本；（2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。会计分录（以土地换建筑物）：借：160101房屋及建筑物借：170201土地使用权摊销 贷：170101土地使用权（六）接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的自用固定资产，或以应收债权人固定资产的，其计量方式参照非货币性资产交换取得的固定资产计量方式。（七）接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值:（1）捐赠方提供了有关凭证的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估价的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（3）如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。会计分录（以房屋为例）：借：160101房屋及建筑物 贷：160201房屋及建筑物累计折旧 贷：资本公积（八）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。会计分录（以房屋为例）：借：160101房屋及建筑物贷：以前年度损益调整（九）超过正常信用条件购买固定资产,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件；购入资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。固定资产购买价款的现值,应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定；各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,符合企业会计准则第17号借款费用中规定的资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。会计分录（以房屋为例）：借：160101房屋及建筑物 贷：长期应付款 贷：未确认融资费用四、固定资产的折旧（一） 我行的固定资产按月计提折旧，折旧根据月初固定资产原值计算；新增加的固定资产从投入使用月份的次月起计提折旧，停止使用的固定资产，从停止使用月份的次月起停止计提折旧；（二）我行采用平均年限法对固定资产逐个计提折旧，具体计算方法如下：年折旧率=（1预计净残值率）/固定资产折旧年限*100%月折旧额=原值*年折旧率/12（三）因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值；固定资产修理期间照提折旧；对于接受捐赠旧的固定资产，应当按照确定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限和净残值；已提足折旧继续使用的固定资产不计提折旧；会计分录（以房屋为例）：借：660228固定资产折旧费 贷：160201房屋及建筑物累计折旧五、固定资产的后续计量（一）固定资产的修理费用一般直接计入当期损益，；会计分录：借：660234修理费 贷：银行存款等（二）当修理费用达到固定资产原值的50%以上，且修理后固定资产的使用年限延长2年以上，应比照固定资产更新改造支出进行资本化处理；固定资产的更新改造支出应予以资本化，纳入固定资产核算；更新改造支出总额不包含能单独计价列入其他实物类别管理的固定资产支出，如：空调机、监控器等；会计分录（以房屋为例）：借：160403在装修工程 贷：银行存款等借：160101房屋及建筑物 贷：160403在装修工程六、固定资产的处置（一）出售、转让、报废固定资产，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益；会计分录（以房屋为例）：借：160601固定资产清理借：160201房屋及建筑物累计折旧借：160301房屋及建筑物减值准备 贷：160101房屋及建筑物处置收入借：银行存款等 贷：160601固定资产清理处置支出借：160601固定资产清理 贷：银行存款等处置利得借：160601固定资产清理 贷：63010501固定资产处置利得处置损失借：67110201固定资产盘亏及清理损失 贷：160601固定资产清理（二）持有待售的固定资产应当调整其预计净残值，调整的结果应使该项固定资产的净残值等于公允价值减去处置费用后的金额，同时不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额作为固定资产减值准备，调整后该项固定资产不再计提折旧；七、固定资产的盘盈盘亏（一）固定资产盘亏会计分录（以房屋为例）：借：19010201待处理固定资产损失 贷：160101房屋及建筑物借：67110201固定资产盘亏及清理损失 贷：19010201待处理固定资产损失八、租入固定资产改良支出租入固定资产的改良支出作为长期待摊费用，合理摊销；会计分录：借：160403在装修工程贷：银行存款等 借：180101改良支出 贷：160403在装修工程九、固定资产的减值（一）如固定资产存在减值迹象，应当估计其可收回金额，如可收回金额低于其账面价值，应将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应减值准备；会计分录（以房屋为例）：借：670112固定资产减值损失 贷：160301房屋及建筑物减值准备（二）固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；（三）减值固定资产的折旧应在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余