具体核算方法.doc

- 7 -具体核算方法固定资产：固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 2使用寿命超过一个会计期间。初始计量（1）外购固定资产：包括买价、相关税费、运输装卸、安装等费用。 （2）企业自行建造固定资产：包括建设期间的借款费用。 （3）投资者投入固定资产：合同或约定价加相关税费。（4）合并取得的固定资产：同一控制下是合并日被合并方的账面价值；非同一控制下是公允价值。（5）融资租入固定资产：公允价值与最低付款额的较低者（6）由于非货币性资产交换取得的固定资产：换出或换入资产的公允价值加税费 （7）债务重组接受的固定资产：公允价值（8）盘盈：同类市场价格-估计折旧（二）固定资产的计量1.计量属性 原始价值 重置成本 净值（账面价值）公允价值、现值和可变现净值2）计提折旧的范围：全部固定资产 已提足折旧的不再计提 提前报废的不补提，土地不计提折，按月计提，已达到使用状态但未办理竣工结算的按估计价值计提固定资产折旧方法：1）年限平均法 /直线法年折旧额=（原始价值-预计净残值）预计使用年限 年折旧额=原始价值年折旧率年折旧率 =年折旧额/原始价值100% 年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限月折旧额=年折旧额12（或：原始价值月折旧率）2）工作量法单位工作量折旧额=原始价值（1预计净残值率）预计工作量总额年折旧额=某年实际完成的工作量单位工作量折旧额月折旧额=某月实际完成的工作量单位工作量折旧额3）双倍余额递减法折旧率：年限法折旧率的两倍计算基数：年初固定资产的账面净值（原值-折旧）注意：固定资产账面净值不能低于预计固定资产净残值；当在某个年度按双倍余额递减法计算的年折旧额小于按使用年限法计算的折旧额时，应改用使用年限法计提折旧。最后一年的期末账面净值等于预计净残值。年折旧率=（ 2/预计使用年限）100%年折旧额=固定资产账面净值年折旧率月折旧额=固定资产账面净值月折旧率4）年数总和法基数：原值减去预计残值后的净额折旧率：一个逐年递减的分数 年折旧率=（使用年限已使用年限）预计使用年限数字之和 如使用年限为4年，则年1折旧率为4/10，年2为3/10 年折旧额=（固定资产账面原值预计净残值）年折旧率 月折旧额=（固定资产账面原值预计净残值）月折旧率出售、报废固定资产的账务处理（1）转入清理，注销固定资产和累计折旧账户 （2）发生清理费用 借：固定资产清理（净值） 借：固定资产清理 累计折旧 贷：银行存款等 贷：固定资产（原始成本）（3）计算营业税（教材略） （4）记录处置价款或变价收入 借：固定资产清理 借：银行存款等 贷：应交税费应交营业税 贷：固定资产清理（5）结转处置损益收益 借：固定资产清理 损失 借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：营业外收入处置非流动资产利得 贷：固定资产清理 固定资产清查结果的核算盘盈：应作为前期差错记入“以前年度损益调整” 账户 借：固定资产 贷：以前年度损益调整（增加利润或减少亏损）盘亏：通过“待处理财产损溢”账户进行核算。批准前 借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产批准后 借：原材料（残料价值） 其他应收款（可收回的赔偿） 营业外支出（差额） 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢期末待处理财产损溢，应在结账前查明原因，处理完毕，账户应无余额。无形资产：是指企业拥有或控制，没有实物形态的可辨认的非货币性资产。1、没有实物形态2.可辨认 （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换 （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 3.、非货币性资产专利权 非专利技术 商标权 著作权 特许权 土地使用权特别说明（1）土地使用权 不计入地上建筑物成本，单独作为无形资产。（2）内部研究开发费用研究支出计入当期损益开发支出满足5个条件时确认为无形资产，即资本化 无形资产的计量（确认同固定资产）外购：价款、进口关税、其他税费、其他支出 自行开发：达到预定用途前发生的支出总额 投资者投入：合同或协议约定价值 使用寿命有限的无形资产的摊销 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销直线法或工作量法 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 应摊销额=入账价值-预计残值（一般为零） 年摊销额=应摊销额使用寿命或工作量 使用累计摊销账户，类似于累计折旧账户 无形资产的核算（一）使用的账户1. 无形资产 2. 研发支出费用化支出 3. 研发支出资本化支出 4. 累计摊销 （二）账务处理（1）外购 借：无形资产专利权等 贷：银行存款等(2 )自行开发发生研发支出时： 研究开发项目达到预定用途形成无形资产： 借：研发支出费用化支出/资本化支出 借：无形资产贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬 贷：研发支出资本化支出期末 ，将费用化支出转入管理费用 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。（3）投资者投入无形资产 （4）无形资产成本摊销借：无形资产 借：管理费用（自用） 贷：股本 或生产成本（5）计提减值准备 (使用寿命不确定的无形资产) 或其他业务成本（出租）借：资产减值损失 贷：累计摊销贷：无形资产减值准备（6）无形资产减少转让、报废a.转让：注销无形资产和