持有至到期投资核算.doc

持有至到期投资核算一、把握会计科目 1.“持有至到期投资”科目1.“成本”明细科目取得时按债券面值计入“成本”明细科目借方,到期收回时将该明细科目的余额从贷方予以冲销(此明细科目只核算债券的面值,从债券取得直到处置其账面数值保持不变)。2.“应计利息”科目 核算到期一次还本付息债券的利息。资产负债表日按面值与票面利率计算的利息计入该明细科目的借方,到期收回时从贷方予以冲销。3.“利息调整”明细科目(此科目核算债券的溢、折价)(1)发生时:差额(X)=实际支付的全部款项 -(债券面值+应收利息); X0时,在借方; X0,在借方摊销;Y0,在贷方摊销 注意问题:实际支付的交易费用不应计入“成本”明细科目,而应计入“利息调整”科目,经过持有期间的摊销,在持有至到期投资到期时,该明细科目无余额。 2.“应收利息”科目 (分期付息，到期还本债券) 1.借方核算内容 (1)认购时买价中包含的已到付息期而尚未支付的利息。 (2)资产负债表日按债券面值与票面利率计算的利息。2.贷方核算内容:收回的利息3. “投资收益”科目 1.贷方核算内容 (1)实际利息收入,摊余成本实际利率。 票面值（P/F，i，n）+票面值票面利率（P/A,i,n）=实际支付金额(2)处置收益。2.借方核算内容:处置损失 4.“持有至到期投资减值准备”科目 1.核算期末摊余成本与未来现金流量现值之差。 2.已提减值以后可以转回。 二、账务处理程序(一) 取得时借:持有至到期投资成本 应收利息 持有至到期投资利息调整 贷:银行存款 (二) 期末计算实际利息收入时 1.应收利息=债券面值票面利率 2. 投资收益=年初债券摊余成本实际利率 3. 利息调整=双方差额 借:应收利息 贷:投资收益 持有至到期投资利息调整 (三) 分期收回利息时 借:银行存款 贷:应收利息 4. 到期收回本金或到期收回本金和利息(略) 三、摊余成本 摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经过下列调整后的结果：一是扣除已偿还的本金;二是加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;三是扣除已发生的减值损失。“摊余成本”实际上就是“持有至到期投资”的账面价值,而账面价值又等于持有至到期投资的账面余额减去已计提的持有至到期投资的减值准备。应收利息投资收益利息调整摊余成本票面值票面利率上期摊余成本实际利率应收利息-投资收益上期摊余成本-利息调整四、妙用“丁字账户”账面价值(即摊余成本)=A-B ,应当特别强调的是如果该持有至到期投资没有计提减值准备时,则该持有至到期投资的账面余额就是该账户的账面价值,也就是持有至到期投资的摊余成本。上期期末摊余成本就是本期期初的摊余成本。期末摊余成本与未来现金流量的现值相比较可以判断持有至到期投资是否发生减值。如果期末摊余成本大于其未来现金流量的现值时,说明该持有至到期投资已发生减值,反之则说明其没有发生减值;期初摊余成本乘以实际利率就是持有至到期投资的实际利息收入,此利息收入将通过投资收益科目核算。五、详解实例2000年1月1日,甲公司支付价款1000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付,实际利率为10%。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。要求:编制与该持有至到期投资有关的会计分录。 解析过程: (一)2000年1月1日,购入债券时借:持有至到期投资成本1250贷:银行存款1000 持有至到期投资利息调整250从上述丁字账户可以得到该持有至到期投资2000年1月1日的期初摊余成本为1000元。 (二)2000年12月31日: 1.项目计算: 应收利息=债券面值票面利率=12504.72%=59 投资收益=期初摊余成本实际利率=100010%=100 利息调整摊销=投资收益-应收利息=100-59=412. 会计分录:借:应收利息59 持有至到期投资利息调整41 贷:投资收益 100 借:银行存款59 贷:应收利息59 从上述丁字账户中可以得到2000年12月31日的期末摊余成本,也就是2001年1月1日期初摊余成本为1041元。 (三)2001年12月31日 1. 项目计算:应收利息 = 债券面值 票面利率=2504.72% = 59 投资收益 = 期初摊余成本 实际利率 = 104110% = 104 利息调整摊销 = 投资收益 - 应收利息 = 104-59 = 45 2. 会计分录:借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45贷:投资收益104借:银行存款 59 贷:应收利息 59 从上述丁字账户中可以得到2001年12月31日的期末摊余成本,也就是2002年1月1日期初摊余成本为1086元。(四)2002年12月31日 1. 项目计算: 应收利息=债券面值票面利率=12504.72%=59投资收益=期初摊余成本实际利率=108610%=109利息调整摊销=投资收益-应收利息=109-59=502. 会计分录: 借:应收利息 59持有至到期投资利息调整 50贷:投资收益 109借:银行存款 59贷:应收利息 59 从上述丁字账户中可以得到2002年12月31日的期末摊余成本, 也就是2003年1月1日期初摊余成本为1136元。(5)2003年12月31日: 1项目计算: 应收利息=债券面值票面利率=12504.72%=59 投资收益=期初摊余成本实际利率=1 13610%=114 利息调整摊销=投资收益-应收利 息=114-59=55 2. 会计分录:借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整55贷:投资收益114 借:银行存款59 贷:应收利息59 从上述丁字账户中可以得到2003年12月31日的期末摊余成本,也就是2004年1月1日期初摊余成本为1191元。 (6)2004年12月31日 需要注意的是在计算2004年实际利息收入(即投资收益)时,应采用倒扣法,即先计算应收利息和利息调整,最后倒扣投资收益。这样处理的原因是为了把利息调整全部摊销完毕。1. 项目计算 应收利息=债券面值票面利率=12504.72%=59 利息调整摊销=利息调整-已累计摊销的利息调整=250-41-45-50-55=59 投资收益=利息调整摊销+应收利息=59+59=1182. 会计分录:借:应收利息59持有至到期投资利息调整 59贷:投资收益 118借:银行存款 59贷:应收利息59 从上述丁字账户中可以得到2004年12月31日的期末摊余成本1250元。