会计原理笔记.pdf

第一章第一章 初初识会计职业识会计职业 一 一 会计概会计概念念 经济管理的活动 以货币为主要计量单位 反应和监督一个单位经济管理工作 二 二 基本基本职能职能 进行核算核算 记账 算账 报账 实行监督监督 控制 考核 预测 核算是监督的基础 监督是核算的保证 三 会计游戏的规则 三 会计游戏的规则 1 会计核算的基本前提 假设 会计主体 个体 独立核算的单位 空间上规定 持续经营 会计分期 中期 月 季 年 年度 公历 1 1 12 31 货币计量 本位币 人民币 2 会计核算的一般原则 约束 信息质量要求 可靠性 真实性 可比性 及时性 会计确认 时间上规定 收付实现制收付实现制 凡本期实际收到的款项或支付的费用 财政拨入 事业单位 不管是否属于本期 均作为本期的收入或费用入账 权责发生制权责发生制 凡本期已经实现的收入或费用 以盈利为目的的企业 不管款项是否收或付 均作 为本期收入或费用处理 配比原则配比原则 要求一个会计期间 所发生的收入与相应的成本费用 同期登记入账 会计计量 价格的确定 历史成本历史成本 购入时实际发生的现金或现金等价物计量 重置成本重置成本 当前市场条件下 重新取得同样资产需付的现金或现金等价物 可变现净值可变现净值 预计销售价减去可能发货僧的成本费用 税金 现值现值 未来发生的现金流量按一定方法折算或现在的价格入账 公式 年金 年金现值系数 终值 终值福利系数 公允价值公允价值 熟悉市场情况的交易双方都能接受的价格入账 等价物交换 不同类货与货之间交换 计量学则标准 一般应当采用历史成本 如果采用其他方法 必须提供可靠依据 3 会计核算的基本程序和方法 程序 确认 计量 记录 报告 方法 设置会计科目和账户设置会计科目和账户 复式记账 复式记账 填制和审核凭证 填制和审核凭证 登记账簿 登记账簿 成本计算 成本计算 财产清查 财产清查 编制会计报表 编制会计报表 会计资料的分析 会计资料的分析 第二章第二章 会计要素及平衡公式会计要素及平衡公式 一 会计对象 会计核算和监督的内容 二 会计要素 按经济活动的特征进行归类的项目 1 资产资产 通过过去交易形成的 企业有拥有权 控制权 未来给企业带来经济利益 流动资产 流动资产 一年以内 含一年 现金 银行存款 原材料 交易性金融资产 应收账款 预付账款 非流动资产 非流动资产 超过一年 固定资产 无形资产 专利权 非专有技术 土地使用 权 著作权 投资性房地产 2 负债负债 债务 过去交易形成 企业要承担的现实义务 未来导致经济利益的流出 流动负债 流动负债 短期借款 一年以内 含一年 应付工资 应交税金 应付账款 预收账款 非流动负债 非流动负债 长期负债 长期应付款 专项应付款 3 所有者权益所有者权益 企业主体可分配的经济利益 所有者对企业的要求权 企业的本钱 取得收入的基础 长期使用 无需偿还 实收资本 实收资本 注册资金 股本 资本公积 资本公积 超出资本的部分 盈余公积 盈余公积 企业按规定从净利润中提取的积累资金 未分配利润 未分配利润 企业未指定用途 留待以后年度分配的留存利润 4 收入收入 企业经济利益的总收入 主营业务收入主营业务收入 主业 其他业务收入其他业务收入 副业 营业外收入营业外收入 额外 不通过经营获得的收入 5 费用费用 生产经营过程中发生的费用 计入产品成本的费用计入产品成本的费用 生产成本 制造费用 不计入产品成本的费用不计入产品成本的费用 管理费用 销售费用 财务费用 6 利润利润 一期间的经营成果 营业利润营业利润 收入 成本费用 利润总额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 投资收益投资收益 利息 股利 利润 三 会计平衡公式会计平衡公式 静态下的平衡公式 时点 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 动态下的平衡公式 时期 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入 收入 支出 支出 第三章第三章 会计科目设置与账户基本结构会计科目设置与账户基本结构 一 会计科目 对会计六要素的具体内容进行科学的分类 确定格式名称 二 会计科目分类 1 经济内容分 资产类 负债类 成本类 所有者权益类 损益类 所有收入 不 计成本费用 共同类 2 详细程度分 总分类科目 明细分类科目 三 会计科目及核算范围 四 账户 用来记录会计科目所反映经济活动内容的工具 1 结构 丁字帐 会计科目 借 贷 金额 金额 余额 2 分类 与会计科目分类一致 资产类 借方记增加 贷方记减少 成本类 借方记增加 贷方记减少 支出类 借方记增加 贷方记减少 负债类 借方记减少 贷方记增加 所有者权益类 借方记减少 贷方记增加 收入类 借方记减少 贷方记增加 第四章第四章 科学的核算方法科学的核算方法 借贷记账借贷记账 一 一 复式记账 复式记账 对任何经济业务都必须用相等的金额 在两个或两个以上的账户里登记 借以 反应经济活动的来龙去脉 增减变化 二 二 借贷记账法 借贷记账法 1 特点 已接待作为记账的符号 有借必有贷 借贷必相等 以借方余额等于贷方余额作为试算平衡 2 借贷记账法下登记规律 资产类账户 增加记借方 减少记贷方 余额在借方 成本类账户 增加记借方 减少记贷方 余额在借方 支出类账户 增加记借方 减少记贷方 余额在借方 负债类账户 增加记贷方 减少记借方 余额在贷方 所有者权益类 增加记贷方 减少记借方 余额在贷方 收入类 增加记贷方 减少记借方 余额在贷方 3 核算经济业务时应考虑三点 某项经纪业务发生属于几个账户 所有涉及的账户属于哪类账户 按类别确定方向 4 借贷记账法下会计分录 会计分录三要素会计分录三要素 确定应记方向 确定应记金额 确定会计科目 简单式会计分录 2个 复合式会计分录 2个以上 5 借贷记账法下试算平衡 全部账户借方本期发生额全部账户借方本期发生额 全部账户贷方本期发生额全部账户贷方本期发生额 全部账户借方余额全部账户借方余额 全部账户贷方余额全部账户贷方余额 第五章第五章 会计核算的起点会计核算的起点 会计凭证会计凭证 一 会计凭证 会计凭证 记录经济业务 明确经济责任 做记账依据的书面证明 二 种类 原始凭证 记账凭证原始凭证 记账凭证 三 原始凭证原始凭证 经济业务发生或完成时取得或填制具有法律效力的证明 1 种类 外来增值税专用发票 普通发票 专用发票 自制 一次性 累计 合同不能作为发票 2 基本内容 凭证名称 日期 付款 供应商 名称 摘要 单价 数量 卖方章 金额 大 小写 出票人 3 审核 合法性 真实性 完整性 准确性 不能涂改 四 记账凭证记账凭证 做记账的凭证 1 种类 按内容分 收款记账凭证 红色 转账记账凭证 蓝色 付款记账凭证 绿色 按填制方法 单式 复式 2 内容 名称 日期 摘要 科目 金额 附件 3 原始凭证与记账凭证的差别 原始凭证由经办人填写 记账凭证由会计填写 原始凭证经纪业务发生时填写 记账凭证根据原始凭证填制 原始凭证是填制记账凭证的依据 记账凭证是登记账簿的依据 五 会计凭证的保管会计凭证的保管 15年 六 会计凭证的装订会计凭证的装订 第六章第六章 会计信息的归类会计信息的归类 会计账簿会计账簿 一 账簿 账簿 储存 记载信息 汇总 分类信息 检查 纠正信息 编报 输出信息 二 账簿分类账簿分类 1 按用途分 序时账 分类账 备查账 针对固定资产 2 按外表形式分 订本账 活页账 卡片账 3 按帐页格式分 三栏式 多栏式 二级科目 数量金额式 原材料 库存现 金 横线登记式 借款票据需要日期 三 对账结账 对账 账证核对 账账核对 证实核对账证核对 账账核对 证实核对 结账 月度结账月度结账 本月合计 季度结账季度结账 本季累计 年度结账年度结账 本年累计 四 账簿使用规则 1 填好帐首 目录 2 登记规则 及时登记 采用钢笔 蓝黑墨水填写 金额占1 2 1 3填写 登记时不能空格 空页 不能涂改 用药水涂改 每页的最后一行 过次页 每页第一行 承前页 每年1月1日新启用时 上年结转 12月31日 结转下年 金额的填写 登记错误时 数字补零划红线 文字划掉错字 有余额 写方向 借贷结零平 元位上写 0 发现错误 采用正确的更正方法 五 错误更正方法 1 划线更正法 当时发现 划红线更正 2 红字冲销法 隔日发现 多记金额 或写错会计科目 多记金额 开记账凭证 摘要栏注明 冲销X年X月X日多 记 例 3月5日 5号凭证 摘要 冲3月5日5号凭证 借 银行存款 1000 贷 库存现金 1000 借 库存现金 1000 红字 贷 银行存款 1000 红字 3 补充登记法 隔日发现少记金额时 开记账凭证补记 六 账簿的保管 库存现金 银行存款 25年 总帐 明细账 15年 涉外帐 永久 七 账簿更换 除固定资产备查账以外 每年更换 第七章第七章 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 一 一 企业筹集资金的核算企业筹集资金的核算 1 筹集资金两种渠道 向投资人筹集资金向投资人筹集资金 所有者投资所有者投资 实收资本 实收资本 向债权人借款向债权人借款 企业负债企业负债 长期借款长期借款 应付债券应付债券 2 投资方式 资金投资 实物投资 转增资本资金投资 实物投资 转增资本 3 借款方式 银行借款 发行债券 4 应设置的账户及核算内容 实收资本实收资本 投资人借款投资人借款 减少减少 投入投入 实有权实有权 1 收到国家投入的资本50万 存入银行 借 银行存款 500 000 贷 实收资本 国家 500 000 2 收到F公司投入的土地使用权30万 钢材10万 借 无形资产 土地 300 000 原材料 钢材 300 000 贷 实收资本 300 000 3 经股东决议 转增资本10万 借 盈余公积 法力 100 000 贷 实收资本 100 000 资本公积资本公积 股东共同享有的权利股东共同享有的权利 转增资本转增资本 资本溢价资本溢价 股票差价股票差价 1 A公司向B公司投资50万 B公司注册资金100万 A公司占30 借 银行存款 500 000 贷 实收资本 300 000 资本溢价 200 000 2 A公司向B公司投入专利权 协议价30万 公允价20 借 无形资产 专利权 200 000 资本公积 100 000 贷 实收资本 300 000 3 股票溢价 发行股票100万股 每股1 0元 上市价1 20元 借 银行存款 1 200 000 贷 股本 1 000 000 资本公积 200 000 4 转增资本 某公司年末讲资本公积余额100万元 转注册资本 原股东份额A 50 B 30 C 20 借 资本公积 1 000 000 贷 实收资本 A 500 000 实收资本 B 300 000 实收资本 C 200 000 短期借款短期借款 偿还偿还 借入借入 尚未偿还尚未偿还 1 向银行借款50 000元 期限半年 借 银行存款 50 000 贷 短期借款 50 000 2 到期还利息 利息500 借 短期借款 50 000 财务费用 500 贷 银行存款 50 500 长期借款长期借款 本金 利息本金 利息 偿还偿还 借入借入 尚未偿还尚未偿还 1 向银行借款10万 2年利率5 借 银行存款 100 000 贷 长期借款 本金 100 000 2 月利息 本金 利率 100 000 5 12个月 416 67 每个月 借 财务费用 416 67 贷 长期借款 利息 416 67 3 两年到期还本付息 借 长期借款 本金 100 000 长期借款 利息 10 000 贷 银行存款 110 000 应付债券应付债券 本金本金 利息 溢价 折价 利息 溢价 折价 兑换兑换 发行发行 尚未兑换尚未兑换 本金 本金 1 按面值发行 A公司发行债券8万元 利率3 6 期限是两年 借 银行存款 80 000 贷 应付债券 面值 80 000 2 计提利息 年 利息 80 000 3 6 2 880 借 财务费用 2 880 贷 应付债券 利息 2 880 3 还本付息 借 应付债券 面值 80 000 应付债券 利息 5 760 贷 银行存款 85 760 溢价 溢价 1 万通公司发行债券 用于固定资产投资 发行100万 发行价110万 5年利率3 6 借 银行存款 1 000 000 贷 应付债券 面值 1 000 000 应付债券 溢价 100 000 2 每年计提利息 摊销溢价 直线法 利息 100万 3 6 3 6万 年摊销 10万 5年 2万 借 应付债券 20 000 在建工程 100 000 贷 应付债券 利息 36 000 3 到期还本付息 借 应付债券 面值 1 000 000 应付债券 利息 180 000 贷 银行存款 1 180 000 折价 折价 1 发行价100万 实际发行90万 借 银行存款 90万 应付债券 折价 10万 贷 应付债券面值 100万 2 计提利息 摊销折价 借 在建工程 5 6万 贷 应付债券 利息 3 6万 应付债券 折价 2万 3 还本付息 借 应付债券 面值 100万 应付债券 利息 18万 贷 银行存款 118万 二 供应过程的核算二 供应过程的核算 1 购入物资 办理价款的结算 验收入库 2 应设置的账户及核算内容 在途物资在途物资 项目 项目 实际成本实际成本 原材料原材料 买价 采购费买价 采购费 验收入库验收入库 发出材料发出材料 运费 包装费 运费 包装费 的成本的成本 生产领用 生产领用 装卸费 保险费 验收入库装卸费 保险费 验收入库 材料 材料 合理损耗 挑选合理损耗 挑选 整理费 整理费 尚未验收入库尚未验收入库 库存成本库存成本 材料采购材料采购 计划价计划价 1 购入A材料10万 税金1 7万 未付款 发票已到 材料未到 借 在途物资 A材料 10万 应交税金 增值税 进项税 1 7万 贷 应付账款 XX单位 11 7万 2 过2天用现金支付了A材料运费500元 整理费200元 借 在途物资 A材料 700 贷 库存现金 700 3 验收入库 借 原材料 A材料 100 700 贷 在途物资 A材料 100 700 4 生产领用A材料10 000 借 生产成本 10 000 贷 原材料 A材料 10 000 周转材料周转材料 低值易耗品低值易耗品 包装品 一次性 五五摊销 包装品 一次性 五五摊销 购入购入 摊销摊销 库存成本库存成本 1 购入饮水机1 000元 办公桌2台 2 000元 借 周转材料 低值易耗品 3 000 贷 库存现金 3 000 2 月末摊销 3 000 2 1 500 借 管理费用 周转材料摊销 1 500 贷 周转材料 1 500 3 购入包装物 10 000 税金1 700 借 周转材料 包装物 10 000 应交税金 增值税 进项税 1 700 贷 银行存款 11 700 4 生产领用包装物1 000 借 生产成本 1 000 贷 周转材料 包装物 1 000 5 销售产品领用不单独计价的包装物 1 000 借 销售费用 包装物 1 000 贷 周转材料 包装物 1 000 6 销售产品领用单独计价的包装物 成本2 000 售价2 500 借 其他业务成本 2 000 贷 周转材料 2 000 固定资产固定资产 购入购入 出售 报废 出售 报废 损毁 盘亏损毁 盘亏 原值原值 1 购入不需要安装的设备30 000 包装费200 运费500 税金500 未付款 借 固定资产 305 700 贷 其他应付款 305 700 其他应付款是非营业性的 2 购入需要安装的生产流水线50万 用银行存款支付 借 在建工程 生产流水线 500 000 贷 银行存款 500 000 3 用现金支付安装费5 000元 借 在建工程 生产流水线 5 000 贷 库存现金 5 000 4 生产流水线交付使用 借 固定资产 生产流水线 505 000 贷 在建工程 生产流水线 505 000 5 出售车辆原值30万 已提折旧5万 售15万 借 固定资产 150 000 营业外支出 100 000 累计折旧 50 000 贷 固定资产 车辆 300 000 投资性房地产投资性房地产 成本 公允价成本 公允价 为赚取资金为赚取资金 或出租或两或出租或两 出售出售 者兼有而购者兼有而购 入房屋入房屋 成本成本 1 计量计量 成本模式 计提折旧到其他业务成本 公允价模式 不计提折旧 年末报表日 调整公允价 2 成本计价成本计价 购入房屋 准备出租 成本100万 年租金73万 借 投资性房地产 成本 1 000 000 贷 银行存款 1 000 000 借 银行存款 70 000 贷 其他业务收入 70 000 折旧 100万 20 5万 借 其他业务成本 50 000 贷 投资性房地产 累计折旧 50 000 3 公允价公允价 2001年1月1日 建造房屋 用于出售 成本100万 借 投资性房地产 1 000 000 贷 在建工程 1 000 000 2001年12年31日 公允价110万 借 投资性房地产 公允价 100 000 贷 公允价值变动损益 100 000 2001年12月31日 公允价105万 借 公允价值变动损益 50 000 贷 投资性房地产 公允价 50 000 2003年5月 出售房屋120万 用现金支付清理费5 000 付5 营业税 借 银行存款 1 200 000 贷 投资性房地产 公允价 50 000 投资性房地产 面值 1 000 000 应收水费 营业税 60 000 投资收益 90 000 无形资产无形资产 购入购入 出售出售 转销转销 原值原值 1 购入专利权30万 手续费3万 用银行存款付 借 无形资产 专利权 330 000 贷 银行存款 330 000 2 转销专利权 已提摊销 已提减值准备13万 借 累计摊销 200 000 无形资产减值准备 130 000 贷 无形资产专利权 330 000 生物资产生物资产 项目项目 农 林 牧农 林 牧 出售出售 原值原值 1 用现金购入看门狗 2 000 借 生物牲畜 狗 2 000 贷 银行存款 2 000 2 后续发生的费用到管理费用 应付账款应付账款 应交税金应交税金 税种税种 偿还偿还 应付账款应付账款 实际交纳的实际交纳的 需交纳的需交纳的 税金税金 税金税金 尚未偿还尚未偿还 欠税欠税 应付职工薪酬应付职工薪酬 工资 福利费 职工教育经费工资 福利费 职工教育经费 实际支付实际支付 计提 计提 结转 结转 欠工资欠工资 三 三 生产过程的核算生产过程的核算 1 生产产品发生的原则 材料 工资 福利 职工教育经费 其他费用 2 应设置的账户及核算内容 生产成本生产成本 基本生产 辅助生产基本生产 辅助生产 供热系统 供电系统 运输供热系统 供电系统 运输 实际发生的费用实际发生的费用 月末结转月末结转 制造费用月末转制造费用月末转 完工产品生产成本完工产品生产成本 入生产成本入生产成本 未完工产品的未完工产品的 成本成本 制造费用制造费用 车间发生车间发生 月末结转月末结转 的费用的费用 到生产成本到生产成本 1 领用领用A材料材料10 000元 生产用7 000元 车间2 000元 管理部门1 000元 借 生产成本 基本生产 7 000 制造费用 2 000 管理费用 物料消耗 1 000 贷 原材料 A 10 000 2 工资工资 2 000以上 和 4 800 外国人 交纳个人所得税 计提工资 结转工资 生产工人工资 20 000 车间3 000 行政2 000 退休人员500 医务人员1 000 借 生产成本 基本工资 20 000 制造费用 3 000 管理费用 工资 2 000 管理费用 劳工保险 500 管理费用 福利费 1 000 贷 应付职工薪酬 26 500 付工资 借 应付职工薪酬 工资 26 500 贷 库存现金 26 000 应缴税费 500 3 福利费福利费 实际发生时列支 税务规定 工资总数14 以内可抵扣 范围 职工苦难帮助 职工医疗费及职工家属医疗费 医务室 浴池 食堂所发生的费用 职工苦难帮助 职工医疗费及职工家属医疗费 医务室 浴池 食堂所发生的费用 补助补助 的交通费 托儿费 取暖费 探亲路费 职工的商业保险 降暑费 的交通费 托儿费 取暖费 探亲路费 职工的商业保险 降暑费 工资26 000 14 3 640 生产2 800 车间420 管理费用392 借 生产成本 基本工资 2 800 制造费用 420 管理费用 福利费 392 贷 应付职工薪酬 福利费 3 640 同时 借 应付职工薪酬 福利费 3 640 贷 库存现金 3 640 4 折旧折旧 范围 按月计提 当月增加的 当月不计提 从下月计提 当月减少的 当月照提 从 下月起不计提 提前报废 提足折旧 不再计提 接受捐赠的固定资产和土地不计提折 旧 经营租入 短期 融资租出 长期 不计提 税务规定 使用年限 房屋建筑物 20年 飞机 火车 轮船 10年 机械 家具 5年 交通工具 4年 电 子设备 3年 计提方法 直线法 双倍余额递减法 工作量法 年数总和法 税务规定 使用直线法 原规定残值率5 直线法 原值 残值 使用年限 12个月 1月份购入房屋10万 用于生产经营 2月份计提折旧 10万 10万 5 395 83 20年 12个月 生产250 车间100 行政45 83 借 生产成本 250 制造费用 100 管理费用 45 83 贷 累计折旧 395 83 管理费用管理费用 项目项目 管理部门发生的费用 工资 福利费 修理管理部门发生的费用 工资 福利费 修理 费 物料消耗 办公费 水电费 邮电费 费 物料消耗 办公费 水电费 邮电费 差旅费 工会经费 职工教育经费 劳动保差旅费 工会经费 职工教育经费 劳动保 险费 业务招待费 房产税 土地使用税 险费 业务招待费 房产税 土地使用税 月末转入本年利润账户月末转入本年利润账户 车船使用税 印花税 排污费 存货盘亏 车船使用税 印花税 排污费 存货盘亏 业务宣传费 无形资产摊销 折旧 现金短业务宣传费 无形资产摊销 折旧 现金短 款 基金 绿化费 其他 款 基金 绿化费 其他 办公费办公费 办公用品 水电费水电费 水费 电费 邮电费邮电费 邮费 电话费 差旅费差旅费 住宿费 处级 150 部级 300 城市间交通费 公交费补助 每天30元 伙食补助 每天50元 工会经费工会经费 工资总额 2 计提 劳动保险费劳动保险费 养老 医疗 失业 工伤 生育 养老 工资的30 单位22 个人8 医保 工资的8 单位6 个人2 失业 工资的3 单位2 个人1 例 张三工资2 200元 养老 单位484 个人176 医保 单位132 个人44 失业 单位44 个人22 借 管理费用 劳动保险费 660 贷 其他应付款 社保 528 其他应付款 医保 132 个人所得税 200 5 10元 借 应付职工薪酬 张三 2 200 贷 应交税费 个人所得税 50 其他应付款 医保 44 其他应付款 社保 198 库存现金 1 908 业务招待费业务招待费 业务经营而发生的费用 年收入 5 以内 年收入 主营业务收入 其他业务收入发生额 熟低列交 A公司年末收500万 招待费发生3万 500万 5 25 000 借 管理费用 业务招待费 18 000 30 000 60 18 000 贷 库存现金 18 000 房产税 房产税 自有房 原值 70 1 2 4 季度交房产税 租房 月租金 12 月交房产税 一类 13元 土地使用税土地使用税 面积 二类 11元 三类 9元 4 季度应交土地使用税 四类 6元 五类 2元 烟囱 水塔 不交 电梯 交 加油站 办公室 地下的油库 交 罩棚 交 例 自有房 原值10万 面积100 属于二类地区 季度房产税 10万 70 1 2 4 210 土地使用税 100 11 4 275 付税 借 管理费用 税金 485 贷 应交税费 房产税 210 应交税费 土地使用税 275 借 应交税费 房屋税 210 应交税费 土地使用税 275 贷 银行存款 485 印花税 轻税重罚 20倍 权利许可证 营业执照 房产证 专利权 每件贴5元 一次性 合同 购销合同 按合同金额的3 建筑合同 按合同金额的3 承揽合同 按合同金额的5 租赁合同 按合同金额的1 会计账簿 每本贴5元 每年 记在实收资本 资本公积5 总账里贴 借 管理费用 税金 50 贷 库存现金 50 业务宣传费 印刷品 收入的15 无形资产摊销 购入的当月起摊销 采用直线法 有期限的摊销 无期限的不摊销 税务规定最低摊销期限是10年 例 1月份购入专利权30万 手续费3万 期限20年 借 无形资产 专利权 33万 贷 银行存款 33万 月末摊销 月摊销额 33万 20 12个月 1 375 借 管理费用 无形资产摊销 1 375 贷 累计折旧 1 375 财务费用财务费用 项目 借款利息 现金折扣 存款利息 汇兑损益 手续费 月末转入本年利润账户 0 借款利息借款利息 用银行存款支付短期借款利息500元 借 财务费用 利息 500 贷 银行存款 500 计提长期借款利息200 借 财务费用 利息 200 贷 长期借款利息 利息 200 现金折扣现金折扣 5 10天 3 20天 无 30天 销售产品10万 税金17 000元 未收款 借 应收账款 XX单位 117 000 贷 主营业务收入 100 000 应交税费 销项税 17 000 如果10天内还款 折让100 000 5 5 000 借 银行存款 112 000 财务费用 现金折扣 5 000 贷 应收账款 117 000 汇兑损益汇兑损益 1月1日 收到1000美元 汇率6 256 6 256元 1月31日 汇率6 276 6 276元 借 银行存款 20 贷 财务费用 汇兑损益 20 手续费手续费 汇货款10万 手续费50元 借 应付账款 XX单位 100 000 财务费用 手续费 50 贷 银行存款 100 050 存款利息存款利息 3月21日收到存款利息 借 银行存款 100 贷 财务费用 利息 100 月结转损益月结转损益 借 本年利润 5 430 贷 财务费用 5 430 资产减值损失资产减值损失 可能发生的可能发生的 月末转入月末转入 减值准备减值准备 本年利润本年利润 0 1 可能发生减值损失的科目 应收账款 应收票据 其他应收款 预付账款 存货 原材料 库存商 品 固定资产 无形资产 投资性房地产 长期股权投资 持有至到期投资 发生损失时放到坏账准备坏账准备 发生损失时放到存货跌价准备存货跌价准备 发生损失时放到固定资产减值准备固定资产减值准备 发生损失时放到无形资产减值准备无形资产减值准备 2 计提坏账准备 每年末计提一次 坏账确认 债务人发生破产 死亡 撤销机构 资产不抵债 自然灾害 逾期三年不换 计提坏账准备的方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销售百分比法 个别认定法 税务规定 使用应收账款余额百分比法 公式 本期应计提还账准备 本期应计提还账准备 本期按本期按应收账款计算坏账准备应收账款计算坏账准备 坏账准备 账户贷方 坏账准备 账户贷方 或借方或借方 余额余额 例 2001年12月31日 应收账款余额100万 应计提 100万 5 5 000元 借 资产减值损失 5 000 贷 坏账准备 5 000 2002年末应收账款 应计提 110万 5 5 000 500 借 资产减值损失 500 贷 坏账准备 500 2003年末应收账款90万 应计提 90万 5 5 500 1 000 借 坏账准备 1 000 贷 资产减值损失 1 000 2004年发生损失10 000元 借 坏账准备 10 000 贷 应收账款 XX单位 10 000 四 销售过程的核算四 销售过程的核算 1 核算销售收入 销售费用 结转产品销售成本 2 应设置的账户及核算内容 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 月末转入月末转入 主业所带来主业所带来 主营业务主营业务 月末转入月末转入 本年利润本年利润 的收入的收入 相映成本相映成本 本年利润本年利润 0 0 例 1 销售销售甲产品 收入10万 税金17 款未收 成本7万 借 应收账款 XX单位 117 000 贷 主营业务收入 100 000 应交税费 增值税 销项税 17 000 2 视同销售 视同销售 讲资产或委托加工产品用于职工福利 在建工程 对外投资广告 赞助 样品 年末用甲产品搞职工福利 售价10 000 成本价7 000 借 应付职工薪酬 福利费 117 000 贷 主营业务收入 100 000 应交税费 销项税 17 000 同时 借 生产成本 制造费用 管理费用 福利费 贷 应付职工薪酬 117 000 3 月末结转成本月末结转成本 甲产品 借 主用业务成本 77 000 贷 库存商品 甲产品 77 000 4 月末结转损益月末结转损益 借 主营业务收入 110 000 贷 本年利润 110 000 借 本年利润 77 000 贷 主营业务成本 77 000 销售费用销售费用 项目项目 为销售而发生的费用 为销售而发生的费用 广告费 展览费 运广告费 展览费 运 月末转入本年利润月末转入本年利润 费 包装费 保险费费 包装费 保险费 0 1 广告费 收入的15 以内 2 用现金支付广告费1 000 展览费2 000 借 销售费用 广告费 1 000 销售费用 展览费 2 000 贷 库存现金 3 000 3 月末结转损益 借 本年利润 3 000 贷 销售费用 3 000 营业税金及附加营业税金及附加 本期销售产品本期销售产品 月末转入月末转入 应纳税金应纳税金 本年利润本年利润 0 1 核算的税种 营业税 消费税 资源税 城建税 教育附加 2 本期应交增值税10 000元 城建税 10 000 7 700 教育附加 10 000 3 300 计提 借 营业税金及附加 1 000 贷 应交税费 城建税 700 应交税费 教育附加 300 3 月末结转损益 借 本年利润 1 000 贷 营业税金及附加 1 000 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本 月末转入月末转入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收其他业务收 月末转入月末转入 本年利润本年利润 以外的 销售以外的 销售 入相应的成入相应的成 本年利润本年利润 材料 出租包材料 出租包 本或费用本或费用 装物 转让无装物 转让无 形资产 形资产 0 0 1 销售A材料10 000 税金1 700 成本8 000 借 银行存款 11 700 贷 其他业务收入 10 000 应交税费 销项税 1 700 2 本月转让无形资产收入 10 000 借 银行存款 10 000 贷 其他业务收入 10 000 3 结转成本 借 其他业务成本 8 000 贷 原材料 A材料 8 000 营业税 10 000 5 500 城建税 500 7 35 教育附加 500 3 15 借 营业税金及附加 550 贷 应交税费 营业税 500 应交税费 城建税 35 应交水费 教育附加 15 4 月末结转损益 借 其他业务收入 20 000 贷 本年利润 20 000 借 本年利润 8 550 贷 其他业务成本 8 000 营业税金及附加 550 五 五 利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算 财务成果财务成果 1 营业利润营业利润 营业收入 成本 费用 税金及附加营业收入 成本 费用 税金及附加 2 利润总额利润总额 营业利润营业利润 营业外收入营业外收入 营业外支出 营业外支出 3 净利润净利润 利润总额利润总额 所得税费所得税费 4 应设置的账户及核算内容应设置的账户及核算内容 投资收益投资收益 交易性金融资产交易性金融资产 成本 公允价值变动成本 公允价值变动 投资损失投资损失 收到的收到的 购入购入 出出售售 月末转入月末转入 投资利润投资利润 本年利润本年利润 利息 股利利息 股利 0 成本成本 1 2007年11月20日 购入股票 每股3元 手续费3 000 借 交易性金融资产 成本 300 000 投资收益 300 贷 银行存款 300 300 2 2007年12月31日 该股涨到4元 借 交易性金融资产 公允价值变动 100 000 贷 公允价值变动损益 100 000 3 2008年5月1日 收到分派的红利 10 000 借 银行存款 420 000 贷 交易性金融资产 成本 300 000 交易性金融资产 公允价值变动 90 000 投资收益 30 000 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 月末转入月末转入 1 处置非流动资产利得 处置非流动资产利得 1 处置非流动资产损失 处置非流动资产损失 月末转入月末转入 本年利润本年利润 2 交换非货币资产利得 交换非货币资产利得 2 交换非货币资产损失 交换非货币资产损失 本年利润本年利润 3 债务重组利得 债务重组利得 3 债务重组损失 债务重组损失 4 政府补助 政府补助 4 盘亏损是 盘亏损是 5 盘亏利得 盘亏利得 5 罚款支出 罚款支出 6 捐赠离得 捐赠离得 6 公益性捐赠支出 公益性捐赠支出 7 税务返还的手续 税务返还的手续 7 非常损失 非常损失 0 0 利得利得 非营业活动产生的资金流入 收入收入 经营活动产生的资金流入 营业外收入营业外收入 1 处置非流动资产利得处置非流动资产利得 例 出售设备原值5万 已提折旧1万 售价4 5万 借 银行存款 4 5万 累计折旧 1万 贷 固定资产 设备 5万 固定资产清理 5000 借 固定资产清理 5000 贷 营业外收入 5000 2 交换非货币资产利得交换非货币资产利得 例 某公司用设备与B公司的商品进行交换 设备原值30万 已提折旧5万 公允价26万 借 库存商品 26万 累计折旧 5万 贷 固定资产 设备 30万 固定资产清理 1万 3 债务重组利得债务重组利得 例 万通公司对外公布债务重组 有应付账款F公司10万 F公司用车辆抵扣债务 车辆原值10 万 已提折旧3万 借 应付账款 10万 累计折旧 3万 贷 固定资产 车辆 10万 债务重组利得 3万 4 政府补助政府补助 例 1月收到财政局补助资金12万 收益期1年 借 银行存款 12万 贷 递延收益 12万 每月末 借 递延收益 1万 贷 营业外收入 政府补助 1万 5 捐赠利得捐赠利得 例 收到无偿捐赠电脑5台 价值2 5万 借 固定资产 电脑 2 5万 贷 营业外收入 捐赠利得 2 5万 6 税务返还手续费税务返还手续费 年末收到税务手续费 1 000 借 银行存款 1 000 贷 其他应付款 1 000 借 其他应付款 1 000 贷 营业外收入 1 000 营业外支出营业外支出 1 公益性捐赠支出公益性捐赠支出 税务规定 利润总额12 以内进行捐赠 必须向社会团体 组织捐赠 例 向希望工程捐赠5万 借 营业外支出 公益性捐赠 5万 贷 银行存款 5万 2 用现金支付罚款用现金支付罚款200元 借 营业外支出 罚款支出 200 贷 库存现金 200 3 非常损失非常损失 自然灾害 借 营业外支出 贷 XX 本年利润本年利润 转入支出费用转入支出费用 转入收入转入收入 本期亏损本期亏损 本期利润本期利润 1 结转收入结转收入 2 结转支出 结转支出 借 主营业务收入 10万 借 本年利润 135 770 其他业务收入 5 3万 贷 主营业务成本 70 000 营业外收入 0 5万 其他业务成本 500 投资收益 5万 营业税金及附加 6 600 公允价值变动收益 1万 管理费用 5 000 贷 本年利润 170 300 销售费用 2 500 财务费用 170 资产减值准备 10 000 营业外支出 41 000 利润总额 170 300 135 770 34 530 所得税费所得税费 本期应交本期应交 月末转入月末转入 所得税所得税 本年利润本年利润 0 1 应纳所得税额应纳所得税额 利润总额利润总额 调整项目调整项目 2 税率税率 25 20 小型微利企业 3 应纳所得税 34 530 25 8 632 50 4 计提所得税 借 所得税费 8 632 50 贷 应交税费 企业所得税 8 632 50 5 结转所得税 借 本年利润 8 632 50 贷 所得税 8 632 50 6 实际交纳 借 应交税费 企业所得税 8 632 50 贷 银行存款 8 632 50 7 按季度预增 年末清算 利润分配利润分配 未分配利润未分配利润 利润分配利润分配 全年净利润全年净利润 的去向的去向 累计亏损累计亏损 未分配利润未分配利润 净利润 34 530 8 632 50 25 897 50 1 12月31日 最后一笔分录 借 本年利润 25 897 50 贷 利润分配 未分配利润 25 897 50 2 可供分配的利润 净利润 年初未分配的利润 25 897 50 10 000 35 897 50 3 利润分配顺序 弥补以前年度亏损 5年可连续弥补 提取法定盈余公积 10 提取任意盈余公积 5 10 向投资者分配利润 4 进行分配 法定盈余公积 35 897 50 10 3 589 75 任意盈余公积 35 897 50 5 1 794 88 向投资者分配 35 897 50 3 589 75 1 794 88 30 514 87 借 利润分配 未分配 35 897 50 贷 盈余公积 法定 3 589 75 盈余公积 任意 1 794 88 应付利润 30 514 87 盈余公积盈余公积 任意 法定任意 法定 弥补亏损弥补亏损 提取提取 转增资本转增资本 结余结余 1 提取 借 利润分配 贷 盈余公积 2 弥补亏损 借 盈余公积 贷 利润分配 未分配 3 转增资本 借 盈余公积 贷 实收资本 六 六 财产清查财产清查 一 清查内容 货币资金清查内容 货币资金 库存现金 银行存款 各种存货 各种存货 原材料 库存商品 固定资产 各 固定资产 各 种往来种往来 应收账款 其他应收款 二 二 方法 实地盘存法 技术测定法方法 实地盘存法 技术测定法 1 现金 日清日结 发现短款 长款 填写 库存现金盘点表 2 银行存款 每月与开户银行对账 有未达账填制 银行存款余额调节表 3 往来款项 应收账款对账采用 发函询证 方式 进行对账 4 物资财产 实地盘点 三 设置的账户 待处理财产损益待处理财产损益 已发生尚未处理已发生尚未处理 已发生尚未处理已发生尚未处理 的盘亏或批准转的盘亏或批准转 的盘盈或已批准的盘盈或已批准 销的盘盈销的盘盈 转销的盘亏转销的盘亏 未处理盘亏未处理盘亏 未处理盘盈未处理盘盈 盘盈盘盈 无账面记载 但实际占有或使用的经济资源 四 举例 1 现金偿还短款处理现金偿还短款处理 X年X月X日 发现现金短款1000元 填写 库存现金盘点表 借 待处理财产损益 1000 贷 库存现金 1000 短款处理 个人赔款 借 其他应收款 1000 贷 待处理财产损益 1000 经批准核销 借 管理费用 现金短款 1000 贷 待处理财产损益 1000 2 发现长款发现长款 借 库存现金 1000 贷 待处理财产损益 1000 经批准核销 借 待处理财产损益 1000 贷 营业外收入 1000 3 银行存款 7月31日银行存款对账余额 31 900 未达账 委托银行代收货款2 000 公司未入账 公司购买材料 开转账支票3 500 未送银行 银行代企业支付电费600元 企业余额为多少 企业余额 31 900 2 000 3 500 600 4 存货的盘盈 盘亏存货的盘盈 盘亏 财产清查中发现减少A材料1000 借 待处理财产损益 1000 贷 原材料 A材料 1000 经批准核销 借 管理费用 存货盘亏 1000 贷 待处理财产损益 1000 盘盈1000 借 原材料 A材料 1000 贷 待处理财产损益 1000 经批准核销 借 待处理财产损益 1000 贷 管理费用 盘盈 1000 5 固定资产的盘盈 盘亏固定资产的盘盈 盘亏 经清查 发现多一台设备 技术人员鉴定10万 八成新 入账价 10万 10万 20 8万 借 固定资产 设备 8万 贷 待处理财产损益 8万 经批准核销 借 待处理财产损益 8万 贷 营业外收入 固定资产盘盈 8万 发现减少一台设备 原值10万 已提折旧6万 借 待处理财产损益 4万 累计折旧 6万 贷 固定资产 10万 经批准核销 借 营业外支出 固定资产盘亏 4万 贷 待处理财产损益 4万 6 往来款项往来款项 应收账款 某公司有应收账款 F公司5万 经清理收回3万 另2万确定无法收回 借 银行存款 3万 坏账准备 2万 贷 应收账款 F公司 5万 固定资产清理固定资产清理 处置 报废 毁损处置 报废 毁损 转入清理转入清理 残值收入残值收入 相关费用支出相关费用支出 结转净损失结转净损失 结转净收益结转净收益 未处理未处理 1 某公司报废一台设备 原值8 9万 已提折旧8万 用现金支付清理费1 000 残料验收入库 转入清理 借 固定资产清理 9 000 累计折旧 80 000 贷 固定资产 89 000 费用支出 借 固定资产清理 1 000 贷 库存现金 1 000 借 原材料 9 000 贷 固定资产清理 9 000 结转 借 营业外支出 处理 1 000 贷 固定资产清理 1 000 2 出售一台车辆 原值10万 已提折旧2万 售价5万 转入清理 借 累计折旧 2万 固定资产清理 8万 贷 固定资产 车辆 10万 借 银行存款 5万 贷 固定资产清理 5万 借 营业外支出 处理 3万 贷 固定资产清理 3万 七 七 报表报表 一 编制要求 真实 可靠 相关可比 全面完整 便于理解 二 资产负债表 静态表资产负债表 静态表 1 结构 报告式 账户式 我国采用 2 年初余额 上年12月31日 3 期末余额 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 存货 原材料 库存商品 在途物资 材料成本差异 未分配利润 本年利润 利润分配 三 利润表 动态表利润表 动态表 结构 单步式 多步式 我国采用 多步式 营业收入 营业利润 利润总额 净利润 每股收益 四 现金流量表 动态表 五 所有者权益表 动态表 八 成本核算八 成本核算 一 成本计算的一般程序成本计算的一般程序 1 对所发生的费用进行确认 确定计入产品成本的核算范围 生产成本 制造费用 材料 人工费 辅助生产 制造费用 待摊费用 2 月末将应计入产品成本的生产费用 在各产品之间进行归集和分配计算各种产品成本 3 将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配和归集计算完工产品成本 完工产品成本完工产品成本 月初在产品成本月初在产品成本 本期增加的成本 月末在产品本期增加的成本 月末在产品 产品的单位成本产品的单位成本 完工产品成本 完工产品数量完工产品成本 完工产品数量 二 物资采购的成本计算二 物资采购的成本计算 1 采购成本 买价 采购费用 2 集中物资同时采购 采用重