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第六章国民资产负债核算 会计专业 国民资产负债核算理论 国民资产负债核算 流量核算 时期 存量核算 时点 一定时期累计发生额 一定时点上所拥有的资产 期初存量 期内流入量 期内流出量 期末存量 关系 国民资产负债核算的基本原理 在国民经济运行中 流量与存量相互依存 相互制约 期初资产负债存量 是国民经济运行的先决条件 期末资产负债存量又是国民经济运行的历史积累结果 同时又是新一轮国民经济运行的起点 存量是产生流量的基础 流量又有一部分最终转化为存量 存量和流量之间的循环转化贯穿于国民经济活动的始终 国民资产负债核算的基本概念 资产负债核算的主 所有常住机构单位 资产负债核算的主体 资产负债核算的对象 是我国常住单位拥有的资产 负债及资产和负债差额 包括常住单位之间常住单位与非常住单位之间的债权债务 资产分类 非金融资产金融资产 非金融资产分类 固定资产 存货 其它非金融资产 资源资产非生产无形资产历史文物古迹 金融资产分类 国内金融资产 国外金融资产 储备资产 通货 存款贷款 股票其他股权证券不含股票保险准备金其他 直接投资证券投资其他投资 货币黄金特别提款权外汇在基金组织的储备头寸其他债权 资产负债核算与调整 一 资产负债估价核算1 估价原则2 估价方法3 估价核算二 资产负债核算1 资产数量其他变化核算2 重估价核算 资产负债估价核算 资产负债估价原则 现行市场价格估价交易双方同一估价估价真实性资产负债存量重估价 资产负债估价核算 资产负债估价方法 1 现行市价法亦称销售比价法2 重置成本法3 物价指数法 4 未来收益现值法5 外币资产汇率调整法6 永续盘存法 国民资产负债估价核算 资产负债核算 存量核算 流量核算 期初 期末资产负债表或帐户 资本和金融帐户资产数量其他变化帐户重估价帐户 流量核算 即国民资产负债变动核算或积累核算 存量核算与流量核算的关系 期初存量 期内流量 期末存量 国民资产数量其他变化的内容 1 非生产资产的经济出现和消失 2 非培育生物资源的自然生长或消失 3 生产资产的经济出现 4 意外大灾害造成的资产毁灭和损失 5 无偿没收 6 未另分类的非金融资产的其他数量变化 7 不另分类的金融资产和负债的其他数量 8 分类或结构的变化 包括两类 部门分类和结构变化 资产和负债分类的变化 重估价核算 重估价帐户专门记录一定时期内资产负债完全由于价格变化而形成的持有资产负债损益 称为名义持有资产损益 正值为收益 负值为损失 名义持有资产收益又为分析需要分解为中性和实际持有资产收益和实际持有资产收益 与核算期持有资产在数量或质量上的任何改变毫无关系 名义持有收益 在核算期内 由于价格 广义价格含市场价格 市场利率 汇率 变动而引起的资产 负债和净值变化产生的价值损益 名义持有收益的计算有 直接计算法和间接计算法两种 1 直接法G pn po q0 pn pt dt 1 式中 G 名义持有收益总额pn 核算期末资产的单位价格po 核算期初资产的单位价格qo 核算期初资产的数量 pn po qo 由核算期持有的期初资产存量产生的名义持有收益pt t日末资产的单位价格 t 0 1 2 n dt qt qt 1其中 qt t日末持有资产的数量 qt 1 t日前一日末持有资产的数量 pn pt dt 核算期内由获得或处置资产产生的名义持有收益 2 间接法G pnqn p0q0 ptdt 2 式中 pnqn 核算期末资产负债表价值p0q0 核算期初资产负债表价值 ptdt 核算期内发生的交易和其他物量变化价值的总额 中性持有收益 指当资产的价格随时间的推移按与一般物价水平同样幅度变化所形成的持有收益 中性持有收益的核算NG rnp0qn p0q0 rtp0dt 3 式中 NG 中性持有收益rnp0qn 当资产价格变动与rt变动成比例时 核算期末即n日持有资产存量的价值rt 以0日为基期选择的t日综合物价指数 因此 r0 1 rtp0dt 核算期内发生的交易或其他物量变化的价值 中性持有收益可根据以下公式估算 NG KPnqn p0q0 K1 2ptdt 4 式中 K 综合物价指数的变化率rn r0rnp0K 5 Pn p0p0公式 4 与公式 3 的区别在于 用K1 2 ptdt取代了 rtp0dt 用Kpnqn取代了rnp0qn 使计算中性持有收益只需掌握与计算名义持有收益相同的信息 再加上整个核算期内资产相对价格变化的信息便足够了 实际持有资产收益 指资产价格相对于经济体中一般物价水平的变化 或者说资产相对价格变化而形成的持有资产收益 相对价格 核算期内综合物价指数与同期资产价格变化的比率 一笔资产相对价格的提高 导致一个正值的实际持有收益 一笔资产相对价格的降低 导致一个负值的实际持有收益 实际持有收益的计算RG G NG 6 式中 RG 实际持有收益 期初 期末资产负债表 简化 资产负债帐户 资产负债变化表 期末资产负债表 期初资产负债表中的项目 资产负债变化表 积累帐户 的相应数据 期末资产负债表中的数据其中积累帐户包括 资本帐户 金融帐户 资产数量其他变化帐户 重估价帐户 例 已知如下机构部门的资料 单位 万元 1 期初资料 2 期内流量资料非金融资产2000实物投资额200现金和存款300金融投资证券400其中 现金和存款1680其他金融资产300证券160长期贷款800其他金融资产200商业信用600金融负债 其他负债400其中 长期贷款1160 3 重估价资料其他负债160非金融资产220证券200其他金融资产220根据上述资料编制该部门的期末资产负债表 1 期初资产负债表单位 亿元 2 资产负债变化表单位 亿元 注 变化表中 非金融资产 实物投资额200 重估价220 420 证券 证券投资160 重估价200 360 其他金融资产 200 220 420 3 期末资产负债表单位 亿元 例2 设有如下资料 单位 亿元 有形资产4000 非金融无形资产400 金融资产320 对外金融负债360 计算国民财产总额 解 国民财产总额 非金融资产 对外金融投资净额 有形资产 非金融无形资产 国