基建材料、工程核算管理.doc

培训材料 讲义基建材料、工程核算与管理 郑重声明：本次讲座只做实务操作讲解，不做学术性或理论性探讨，讲解过程中如出现观点错误或导向错误，请予批评指正。第一讲 概述 伴随着海螺集团的快速发展和大规模扩张，工程核算与管理在财务会计核算工作中的地位显得越来越重要。条理清楚、脉络分明、健全完善的工程核算与管理在工程项目建设过程中将具有节省投资、控制资金风险、降低工程造价、加速工程建设进程的不可低估的重要作用。同时，也有助于在工程竣工验收后，顺利地将在建工程按个别资产结转为固定资产明细账。 纵观海螺集团令人瞩目的经营发展战略的历史，以及在快速扩张中所走过的辉煌历程，可以清晰地看出，正是通过收购、兼并、资产重组、新建、扩建等一系列具有战略性意义的资本运作，从而有力地推动了海螺集团的不断发展壮大；而新建、扩建等工程项目的筹划、实施与管理，则为海螺的高速发展起到了基础性的支撑作用，是海螺发展进程中的主旋律，因此，可以毫不夸张地说，工程核算与管理无论在过去、现在或是将来都将是会计核算的重要组成部分，是财务管理不可或缺的核心内容之一。 回顾海螺集团在工程项目建设所创建的众多业绩以及所积累的工程建设管理的经验，令人国内外同行业赞叹和瞩目。凭借集团自身的人才、技术和管理等资源优势，从兴建宁国日产2000吨熟料线项目的初步尝试，以及白马海螺日产2500吨线仅用一年的时间成功建成，到荻港、枞阳各两条日产2500吨熟料线均用不到两年的时间内连续建成投产，以及铜陵海螺、枞阳海螺和建德海螺又相继建成投产的三条5000吨熟料线。目前海螺最大的熟料生产基地，池州海螺两条日产5000吨国产化熟料示范线在一年多的时间里相继建成，开创了中国水泥行业的先河；与此同时，国内首条8000吨大型熟料生产线用时一年零两个月，也于03年9月份在池州海螺建成投产。到目前为止，海螺集团已建成投产的和正在兴建的新型干法熟料生产线达46条，其中日产2000吨至4500吨的10条，日产5000吨的有15条，日产万吨的有4条，而且工程建设速度之快、工期之短、造价之省不仅是中国水泥工业的创举，而且也是世界水泥工业建设史上罕见的。目前，海螺集团还在继续谋求下一步的发展，即着手筹划更大规模的水泥熟料生产基地，现已列入安徽省“861”行动计划由省政府调度的20个重大项目中，已将海螺的后期发展项目列入其中，即：在池州海螺续建两条10000吨、四条5000吨，在铜陵海螺再续建一条10000吨，在枞阳海螺续建四条5000吨，在宁国续建两条2500吨，在芜湖新港兴建两条10000吨、四条5000吨，在宣城水东兴建四条5000吨等一系列的大型水泥熟料新型干法生产线，新增产能达4640万吨。 与此同时，海螺坚持以市场为导向，着力于市场资源的开发，在不到六年的时间内海螺建设的大大小小的粉磨站如雨后春笋，分布在华东、华南和华中九个省市，这些粉磨站工程的成功建设，不仅已经成为海螺水泥销售的前沿窗口，而且为拓展销售市场、控制原材料资源、抢占市场份额的滩头阵地，不断促进海螺的规模扩张和下一步发展起到了极其重要的推动作用。因此，可以这样说，海螺集团的发展和诸多工程项目的成功建设，关键取决于海螺集团在战略上的高瞻远瞩、英明决策；同时，这些工程项目的成功建设不仅凝聚了广大工程技术人员的心血，而且也倾注了全体财务人员的辛劳。海螺集团在一系列工程建设的过程中，不断进行分析总结，积累了许多不可多得的、极其宝贵的管理经验。尤其在工程实施的具体环节、流程和细节方面，有很多独到的创意和建树。例如，在建筑安装工程中率先规范了工程招投标，设备成套采购招标也形成了一套完整、有序的运作规程。下面主要从财会实务操作方面，谈一谈基建材料、工程核算与管理基本方法，与大家商榷。 第二讲 基建材料的核算与管理第一节 关于基建材料的一般概念 基建材料顾名思义是指主要用于基本建设的各类物资材料。在海螺的工程建设中，基建材料主要是指为新建或扩建项目而购进的，专门用于工程建设的具有特定用途的各类材料物资，而且在财务反映和监督上要求实施专项核算和专项管理。基建材料与生产性材料既有联系也有区别，主要表现在以下几个方面：1、基建材料与生产用材料在核算和用途上不同，基建材料在工程物资类实行单独核算、单独反映，并主要用于工程建设且构成工程实体；生产用物资在存货类核算，一般用于生产消耗，参与生产周转；2、基建材料与生产用材料的计价要求不同，基建材料采购入库计价成本一般需包含增值税，而生产用材料则需按扣税（增值税）后的成本计价入库；3、基建材料与生产用材料的领用（价拨）的方式不同，基建材料可根据不同的材料、不同的用途采取不同的领料（或价拨）方式，而且主要以价拨方式为主，而生产用材料一般根据生产需要采取领料方式；4、基建材料与生产用材料领用出库时要求履行的审批程序和传递的票据不同，一般来说，企业内部单位可以根据生产建设的需要，按领料程序办理材料领用出库手续，外单位原则上不得以领料方式在本企业办理材料领用出库手续。基建材料与生产用材料在核算与管理上的不同点只是相对的，因此在具体会计实务操作中，二者又是相互联系，根据实际需要或在一定的条件下可以互相转化的。 其一，基建材料与生产材料在采购环节中所贯彻的货比三家、比质比价的招投标机制是一致的，购进后的仓储保管和明细（台账）的核算管理的要求是相同的；其二，根据工程或生产的临时需要，两类材料也存在相互调剂补缺、交叉领用的现象，例如为了保证工程或生产持续进行，工程急需时可以从生产仓库领用，生产急需也可从工程材料领用；其三，工程项目竣工投产后，如果不再有续建项目，一般要将基建材料转入生产材料，在账务处理上既要做一级分类核算又要做明细分类核算。需要提起注意的几个原则性问题：第一，新设立的公司在办理工商注册登记后，应在法律规定的时间内办理“两税”登记，并在办理国税登记后，及时申请办理一般纳税人认定手续，以便在工程建设过程中购进基建材料和设备时，据以向供应商索取一般纳税人专用发票。第二，购进的工程材料是否在工程中使用或构成固定资产实体，无论现在或者以后能否准予作为进项税抵扣，均应在取得的增值税发票的90天内（以发票记载时间为准）到税务机关进行认证。先认证后抵扣方式，后面要讲到的。第三，针对不同的领料单位、用途和相关的合同来审核确认是采取领料方式或是价拨方式。施工单位领用基建材料必须采取价拨方式，原则上不得以领料方式办理，具体价拨价格须根据施工合同的约定或双方另行作出的约定执行。第四，属新建的熟料基地或粉磨站项目，公司在申请取得一般纳税人资格以后，应根据工程建设的需要匡算出主要基建材料的需用量计划，同时还要对基建材料的市场价格走势和建设期间市场供求趋势作出科学、合理的预测和分析，结合工程进度有计划地适时购进和储备。由于新设立公司的基本建设需要一定的建设周期，在公司尚未进入生产经营阶段没有销项税额的发生，因此，在该阶段购进的基建材料，税务机关可以对企业取得的进项增值税发票进行认证，但不准许实施进项税抵扣，因此，企业在工程项目建设阶段购进的基建材料无论是否取得增值税专用发票，都是按含税成本计价入库的。但在工程建设后期也即公司即将进入生产经营阶段（一般在3个月前），则需要加强对基建材料购进的计划管理，尤其对在今后生产经营中可能不再用到的材料要及时进行清理，并通过经常性的查库存来严格控制采购。第四，为了谨慎地防止基建材料采购失控而导致工程物资存量过大而转入生产，并由于进项税在材料购入时未获得进项税抵扣，造成了不应有的增值税损失，从而加大了生产经营成本，企业应在进入生产经营期前三个月前向税务机关呈送公司进入生产经营期的报告，要求购进生产经营期的材料储备，同时要将在此期间对购进的基建材料视同生产用材料按扣税后的采购成本计价转入生产用物资。对工程转生产的材料，首先要做好盘点清理，列出需结转的工程材料明细清单，整理出相应的原已经过税务机关认证的增值税发票，并在规定的时间内将增值税专用发票报送税务机关进行确认抵扣，再将该批材料纳入存货核算管理。当然，即使计划性很强、管理控制得很到位的企业也不可能将基建材料控制管理得一点余缺也没有，工程建设竣工后未能作进项税抵扣的多余材料在所难免。为此，对这些未作进项税抵扣的基建材料，企业应在进入生产期之前进行库存清理，统计出基建材料存量表报送给税务机关，共同对企业现场基建材料的存量进行核实，整理出经认证的增值税专用发票与税务部门协商办理抵扣事宜。目前，各新建基地或粉磨站多余的基建材料，一般通过调剂单方式在集团内部各子公司之间进行调剂，这种处理方式的采用主要依托集团的整体优势，既避免了多余材料的浪费又较好地调剂了个子公司基建材料的余缺，缺点是增加了中转费用，加大了基建材料成本，同时也存在着增值税风险。第五，对有老企业做依托的公司新建或扩建项目，由于其处于持续生产经营状态，为了减少当期现金流出，避免进项税流失，其用于项目建设的基建材料购进时，可视同生产性物资纳入存货核算管理，工程领用时再按原购进的进项税率作进项税转出处理。第六，关于涉税事项的有关规定为了规避税务风险，股份公司财务在二OO二年发布的在建工程核算管理办法中，就工程核算过程中的有关涉税问题作出了五条规定，其主要条款：第二十八条规定，一般纳税人公司的新建、扩建、技改及零星基建工程在购进钢材、电缆、水暖等甲供材料时，应视作生产经营材料核算，即购进时抵扣进项税金，施工单位领用材料抵付工程款时，视同销售计算销项税金（应当做进项税转出），但在物资管理上，相关部门要单独进行管理；第二十九条规定，新成立公司的基建工程项目在认定为增值税一般纳税人之前购进材料时，暂不抵扣进项税金，待认定为增值税一般纳税人后再按前款程序处理。（认定一般纳税人之前购买的材料不能认定抵扣，因此，应及早办理一般纳税人资格证书）在工程核算实务中涉税事项经常遇到，而且具有一定的复杂性，因此，要求财会人员一方面要加强税收法规的学习，严格遵照“在建工程核算管理办法”的规定来规范工程核算与管理，一方面要加强与税务机关的沟通和协调，增强税收法律意识，合法规避税务风险，争取合法的税收优惠。在这方面值得大家去认真研究和探讨。 第二节 基建材料供应管理流程及要点为了加强基建材料的计划、采购、保管和供应，集团供应部门在多年来的工程建设的实践中，结合海螺工程管理的总体要求，经过不断总结，制订了一套与工程建设基本相适应的基建物资供应管理方面的规定和制度，这些规定和制度在具体的运作过程中被证明是可行的，并且在基建材料保供方面发挥了重要作用，下面节录其在二OO三年工程建设工作会议上总结的关于基建工程项目物资供应管理流程及要点的有关内容介绍给大家。 一、基建材料物资的供应管理范围及分类根据集团物资供应管理办法的规定及工程项目实施计划书的要求，在工程建设中把基建工程所涉及的各种物资按采购权限范围划分为三类：1、基建统购材料，即项目建设中所需的由供应部统一执行采购的材料物资，具体包括：钢材（包括罗纹钢、圆钢及线材，不含型钢）、电缆、电缆桥架、照明灯具（不含民用灯具）、耐火材料、耐磨材料、保温材料、运输胶带、润滑油品、码头用橡胶护舷；2、基建委托采购材料，即基建项目所需的其他零星材料，不适宜统购的物资，由供应部统一认价，采取核定价格指定渠道的方式，经供应部审批后委托业主单位（即所属子公司）就地采购、自行结算的物资，具体包括：公用工具及个人配置工具、化验配置材料、给排水安装主材（熟料基地的给排水材料统购，省外工程酌情处理）、基建时期燃油供应、基建时期建筑用石子（有条件的工地尽量以自营为主）、基建自营项目材料、粉磨站项目基建钢材、基建项目所需零星辅材和急件（主要指工矿汽车备件和工程机械配件）。3、认价采购材料，即根据各工程项目土建及安装等合同规定，由业主单位委托施工单位采购的材料（乙购材料）。乙购材料必须征得业主单位确认后方可实施采购。二、基建材料物资供应管理业务流程规范按照基建物资采购采购范围分类要求，对于工程项目所需物资按照计划申报、采购执行、验收使用、合同结算、帐物管理五个方面进行规范管理和操作：1、 计划申报：基建物资采购计划业主单位自行编制，按照物资分类要求上报集团分管业务部门，由分管部门负责办理审核审批手续，业主单位计划申报按以下要求分别申报相关部门：1）电缆、电缆桥架、照明灯具（不含民用灯具）、运输胶带、润滑油品、公用工具配置，给排水主材及安装辅材计划,由业主单位直接上报装备部,由装备部审核批准后提交供应部执行程序。安装材料计划申报程序:业主单位(计划申报) 装备部(审核批准) 供应部(采购执行)业主单位(验收使用)2) 钢材、其它金属材料、橡胶护舷及土建项目其它辅材计划,由业主单位直接上报工程部,工程部负责审核批准后交供应部执行采购。土建材料计划申报程序:业主单位(计划申报) 工程部(审核批准) 供应部(采购执行) 业主单位(验收使用)化验室试剂及器具配置计划,由业主单位直接上报品质部,品质部审核批准后提交供应部,由供应部办理或者委托业主单位采购执行。化验试剂材料计划申报程序:业主单位(计划申报) 品质部(审核批准) 供应部(采购执行) 业主单位(验收使用)新建粉磨站钢材计划及辅材计划,由业主单位直接上报供应部办理审批执行采购。粉磨站钢材及辅材计划申报程序:业主单位(计划申报) 供应部(材料审核) 工程部(项目审核) 业主单位 (采购执行)耐火材料、耐磨材料、保温材料、消防材料计划由业主单位上报建材设计院审核批准后，提交供应部执行采购。耐火、耐磨材料计划申报程序:业主单位(计划申报) 建材设计(审核批准) 供应部(采购执行) 业主单位(验收使用)上述各类材料的变更、调整及增补计划、仍按以上程序办理，但要求计划在报其他部门的同时上报供应部。在粉磨站基建工程项目中所涉及的各类物资，业主单位负责编制计划上报相关部门审批后提交供应部执行。对于不在上述范围内发生在基建工程项目中的其他特殊材料计划，则由业主单位直接与供应部联系，供应部负责指导办理。2、 采购执行： 按照采购物资分类的要求，各类物资计划经审批到达供应部后，由供应部分管业务员负责与业主单位联系，通报计划执行要求及情况说明，具体执行由供应部根据集团规定按以下程序办理： 1）对属于供应部统购的基建材料，由供应部负责进行招标报批采购，同时供应部分管业务员与业主单位供应部门进行联系通报计划采购执行情况，并在到货之前将合同文本或到货清单及到货时间等事项传真至业主单位，业主单位供应部门按照传真文件进行验收；同时供应部将合同原件转交至业主单位财务部门，供应部门留存复印件一份：统购材料供应流程：供应部（采购供货） 业主单位（验收使用） 2）由供应部委托业主单位进行询价调研，选择供应渠道进行采购的材料，如粉磨站基建钢材，具体调研询价及供货谈判事宜，由供应部负责进行具体业务指导，采购方案确定后，业主单位办理好内部合同会签手续后交供应部会签，并由供应部分管业务员审核、报批、盖章。价格认定审批程序采购业主填写“甲供材料价格认定单”（见附样表）报供应部及相关部门会签批准后执行。 委托采购材料供应流程：业主单位（报批） 供应部（审核） 工程部或装备部（会签） 集团分管领导审批 业主单位（采购供货） 3）对于其他基建零星附材计划，供应部下发委托采购函委托业主单位按照物资采购管理办法规定，自行实行招标或比质比价采购，采购方案报供应部批准后的执行合同签订及结算事宜由业主单位按程序自行办理，采购合同报供应部备案。 业主单位（报批） 供应部（审批） 业主单位（招标采购/比质比价供货）3、 验收使用1） 对于由供应部统购的物资，业主单位供应部门按照合同清单验收，验收无误后填写收料单或入库单（见附样表）办理入库手续，同时将送货验收清单传真至供应部。2） 对验收过程中出现的到货物资与合同规定不符的情况，如出现质量不合格、数量短少等问题，业主单位验收人员应及时通知供应部分管业务员进行处理，同时在送货清单上注明验收实际情况，并将送货清单传真至供应部进行核实处理。3） 到货物资办理完验收入库手续后必须及时通知施工单位领取，基建物资的领用及发放，严禁打白条或开领料单领取，必须统一填报施工材料价拨单（见附样表）办理手续。价拨单由施工单位按照价拨单格式填写，施工单位项目经理签字并加盖施工单位签章、业主单位分管领导审批后，供应部门方可审核办理发料手续。对于委托业主单位自行采购的基建物资，以及用于自营项目的基建物资领用，也必须由用料部门填写价拨单办理价拨手续。4、 付款结算基建物资的付款结算必须按照合同规定的期限及方式办理，由合同经办人在付款审批手续完备后方可办理付款。对于新建粉磨站项目，财务机构健全的，由其财务机构办理付款（委托付款）；如财务机构尚未健全，则由供应部在财务部统一办理付款（统购统付）。 1） 统购统付物资结算程序：由供应部统购的熟料基地基建钢材和安装主材等，付款结算按以下程序办理：a、在合同规定到结算期后，由供应部通知供货单位开票并将票据原件寄至供应部合同经办人；b、供应部合同经办人在收到发票后，对照合同及业主单位的收货清单传真件进行核对，如有错误则通知供货单位重新开票；c、如核对无误，供应部合同经办人填写“统购材料货款通知单”（见附样表），经部门领导审批后连同票据交给业主单位供应机构；d、业主单位经办人员在收到票据及货款通知单后，对照合同及入库单进行核对，如核对无误则在货款通知单“收货单位验收情况”一栏进行填写，并由供应主管签字后交财务部门审核入帐，经办人将财务部门审核盖单后的货款单第二联及时返回供应部（业主单位在收到票据后，需在三日内将货款通知单返回供应部）；e、供应部经办人在收到货款通知单后到财务部进行挂帐，并办理付款手续。统购统付物资结算流程：供应部（填写货款通知单） 业主单位供应经办人（核对） 供应负责（审核） 财务处（入帐） 业主单位供应经办人（货款通知单） 供应部（办理付款）2）统购委付物资结算程序：由供应部签订合同采购，委托为主单位付款的物资，付款结算按以下程序办理：a、按合同规定到结算期后，由供应部通知供货单位开票，由供应单位将发票原件寄给业主单位供应机构合同经办人，同时将发票复印件传真一份给供应部合同经办人；b、供应部合同经办人在收到发票传真件后，与业主单位联系，对照合同及业主单位的收货清单传真进行核对，如核对有误，通知业主单位供应部门将发票原件寄回重新开票；c、如核对无误，通知业主单位合同经办人将发票交财务入帐，同时由供应部合同经办人填写汇款申请单，经供应部分管部长/部长双签，由集团分管领导审批后，合同经办人将汇款申请单原件第一联及合同原件并附委托付款说明函转交业主单位；d、业主单位供应机构合同经办人在收到付款单据后，按程序在财务处办理付款；统购委付物资结算程序：供应部合同经办人（填写汇款申请单） 供应部分管部长/部长（双签）集团分管领导（审批） 业主单位合同经办人（办理付款）3） 委托采购物资结算程序由供应部审批委托业主单位自行签订合同采购的基建材料付款，由业主单位供应部门按合同要求及业主单位内部审批程序自行办理付款结算。5、帐务管理1）台帐管理a、各类基建物资采购入库后，必须及时办理入库手续，建帐登记实行专项帐务管理，内容填写齐全、规范、明确，即必须按分类要求注明品种、规格、材质、数量、金额、供货单位等内容；b、各种基建物资采购过程中产生的原始凭证（质保书、合格证、价拨单、磅单等）要妥善保管并整理装订存档；c、货到未办理收料手续的要先进行预验收登记，认真做好备查记录；d、业主单位在每月25日前将本月“基建材料收发存报表”（见附样表）填写完整后报供应部，报表必须严格按照要求填报。2）仓库管理对于基建物资的日常维护及保管，参照物资供应管理办法相关条款，制定物资仓储及保管规章进行维护和管理。基建物资仓库管理必须注意以下几点：a、仓库物资要求摆放整齐安全，做到各类物资材质不混，规格不串，标记明显。b、定期进行物资盘存、核准帐物，做好盘存记录，正确使用法定计量单位。c、盘点发现物资亏库盈库情况时，根据盘点结果拟写盘点（检查）报告书，分析原因，分清责任，并提出处理建议后报供应部按审批意见进行处理。3）物资领用基建物资出库领用，包括施工单位领料及自营项目领料，都必须填写“价拨单”办理完审批手续后，方可到仓库申请领用。 熟悉基建材料的采购流程及其要点，是财务人员加强与供应部门沟通和协作，全面、细致地做好基建材料的核算管理，控制材料结算资金支付风险，加强财务监督，履行财务管理职能的基本前提。第三节 基建材料的供应与计价一、基建材料的供应、计价及其在施工合同中作出的约定集团发包工程时，在与工程建设单位签订的诸多土建工程施工合同中，通常对基建材料的供应、计价作如下约定：1、水泥、圆钢、罗纹钢、碎石和PVC门窗等材料由甲方（即发包方）价拨供应；电缆、桥架、照明灯具原则上由甲方价拨供应（如果甲方委托乙方自购时，乙方应向甲方申报材料的规格、型号及价格，并经甲方确认后自购）；此时必须要求乙方提前一个月报出材料计划，提出材料规格、质量、数量及有关技术要求或标准，报甲方审核。（有些工程由于受施工难度和合同特别约定及报告要求影响，材料如：型钢等由施工单位领用但不作为甲供材料核算只是开出工程领料单或由业主单位工程处领料给施工单位用于施工，但请注意：此时的材料一定要和价拨材料区分开来，要单独作出备查账，注明材料用途、材料使用位置、相应的合同项目、数量、规格型号，以便审计时扣除该部分材料款，当工程实际用量低于该工程领用的材料总量时，应将其差额部分作为价拨材料扣该公司的工程款）2、其它材料由乙方自购，但要求乙方必须对该部分材料的质量负责，并提供必要的材料质保书等质量证明。3、甲方价拨供应的材料，其价格首先按照合同所附的主要材料预算价格办理。4、乙方采购的材料，材料价格首先按照主要材料预算价格执行，缺项部分由乙方报价，甲方组织市场调研后认定。5、甲方价拨的材料，工程决算时按定额用量核定工程使用量，超定额用量费用乙方自理。6、乙方外购成品、半成品材料经甲方认价后，结算时只计税金、采保费，不计管理费。在与安装单位签订的设备安装合同中，对基建材料的供应、计价作如下约定：1、一般将电缆（含高、低压电力电缆、控制电缆、通讯电缆、等）、电缆桥架、照明配电箱、切换箱、保温材料（含保温材料的紧固材料）、给排水管由甲方供应，并按合同约定价拨价格工地交货。2、施工所需辅助材料由乙方自行采购供应。3、主材、辅材的划分规定：定额明确的未计价材料为主材，计价材料为辅材。4、如遇材料短缺等原因实施材料代用，需经甲方、监理部门和设计院会签认可。5、非标件、非标准设备制作所需钢材，其材料费包含在吨价包干费用之中。6、各种机电设备安装及水暖工程安装中所需的主材，乙方按设计施工图编制材料计划报甲方审核批准后，乙方按审定核准的材料自行采购，甲方仓库已备的主材品种按甲方的定价进行价拨。乙方自行采购的部分，主材的生产厂家及价格需甲方认定。由此引发了一连串的有关基建材料的价格概念和计价政策问题，必须搞清楚。二、有关基建材料的价格概念市场价格（包括出厂价）是指临近施工所在地的生产厂家和周边现行价，如在芜湖、池州、枞阳等地的钢材市场价格主要是以马钢为主，水泥的市场价以白马、铜陵海螺的出厂价为主。地方材料的市场价格一般以施工地周边地区价格为主（即所在地区的信息价表）。信息价是指施工所在地（市）建委下属标准定额站定期发布的价格信息表中所列价格，其价格是通过市场调查或市场价格信息的反馈收集整理后发布，由于市场价格在一定的期间会发生波动，因此，工程结算计价时往往确定并选取某一段时期的信息价的算术平均价作为基建材料的预算价。工地价是指已包括材料运达工地的各种运杂费在内的价格，预算价格是指办理工程、预算、决算执行的价格，该价格主要参照市场价和信息价编制确定，其价格主要由三部分组成，即：材料预算价格=材料出厂价（市场价）+运杂费+采保费其中：（1）运杂费，是指材料运到工地所发生的运输费、卸车等杂费； （2）采保费，是指材料的采购费和仓储保管费，其计算公式如下： 其中： 采保费=（材料出厂价+运杂费）采保费率采保费按到工地价格的3%计取，其中采购费为1.7%，保管费为1.3%，在采保费中已包含场外合理的运输损耗。金属结构产品或按工业品价格采购的成品、半成品，其采保费按到工地价格的1%计取，其中采购费为0.6%，保管费为0.4%。三、需要重点说明的有关基建材料价拨的计价政策的规定：第一，关于信息价的理解，各地（市）批露的信息价有的是市场价未包含运杂费，有的为工地价已包含运杂费，地方材料一般都为到工地价格（有的还包括上下车力资在内）；第二，目前几种主要材料预算价格的执行规定：1、钢材，（1）建设单位供货到工地按预算价格计取；（2）在建设单位现场提货，则可按预算价外每吨钢材计取6元短运费来结算；（3）乙方不得再计取采购费，只能计取0.6%的保管费。2、水泥，（1）袋装水泥采保费按1%计取，卸车费在预算价外每吨另计2元；（2）散装水泥由业主运到施工单位水泥罐内，不得计取采保费。3、其它主要材料由乙方报价，业主根据市场价调查情况实行认价。4、允许按实调差的材料，也即施工合同所附的预算价格表中未明确列示的材料（包括未认价的零星材料），一般参照约定期间内的所在地的标准定额建造价信息表的算术平均价作为工程材料的预算价。会计部门要想有条不紊地做好基建材料核算工作，首先必须明确理解施工合同中关于基建材料的计价和供应的约定条款，这样对准确把握基建材料的计价，正确履行财务核算与监督职能具有非常重要的作用。第四节 基建材料的核算 一、基建材料的科目设置与核算股份财务部为了统一会计核算、规范账务处理程序，为基建材料核算设置了工程物资（1601）一级会计科目，并按项目进行分类（辅助）核算，下设五个二级分类科目，它们分别是：1、专用材料（160101），主要用于核算基建工程、更改工程和大修理工程准备的等各种类别的材料物资2、专用设备（160102），主要用于核算基建工程和更改工程的设备类设备。专用设备在工程建设中都是公司购入后，按规定办理设备出库单直接交由施工单位安装，施工单位只计取安装费用。3、预付大型设备款（160103），主要用于核算工程项目建设中需要购置的设备预付款，该二级分类科目必须采用项目供应商核算，以加强在设备购置过程中按确定的项目和供应商控制设备付款。4、为生产准备的工具及器皿（160104），主要核算随设备配置的专用工具、化验器具等。5、其它（160199），主要用于核算不包括在上述材料二级分类科目中的其他零星材料。二、工程物资基建材料采购的核算（本工程核算管理的途径在前面已经讲过）1、本科目核算企业为基建工程、技改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装的设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为准备生产持有的工具及器具等的实际成本。2、企业购入为工程准备的物资，应按实际成本和专用发票上注明的增值税款，借记本科目（专用材料、专用设备），贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等科目。需要说明的是：购进的必将构成固定资产实体的专用设备其入库成本可包含增值税，但对于专用材料是否按包含增值税作为入库成本，需根据前面所说的情况进行确定，前面已作了说明在此不再赘述。 3、企业为购置大型设备按合同支付设备预付款时，借记本科目（预付大型设备款），贷记“银行存款”科目；收到发票且设备验收入库时，据发票和设备验收合格单，按设备的实际成本，借记本科目（专用设备），按预付的价款，贷记本科目（预付大型设备款），按应补付的价款，贷记“其他应付款-应付工程质保金（设备质保金）”；设备到发票未到时，在月末应按设备合同金额暂估价值入账，借记本科目（“专用设备”），贷记本科目（“预付大型设备款”），下月初红字冲回暂估入库，直至收到设备发票办理正式入库手续后进行账务处理。4、工程领用工程物资时，借记“在建工程-在安装设备”等科目，贷记本科目（“专用材料”、“专用设备”）；月末对于发票未到，但设备已到并已交付安装的，应按设备合同金额暂估价值入账，并办理相应的出库手续核算在安装设备投资成本，待取得发票后再按设备的实际价值调整在安装设备投资成本；工程完工后对领出的剩余工程物资应当办理退库手续，并作相反的会计分录。5、工程竣工后剩余的工程物资，如转作本公司存货的，借记“原材料”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目（“专用材料”、“为生产准备的工具及器具”）；如出售的，出售时作其他业务收支处理，贷记本科目。6、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，扣除保险公司、过失人赔偿部分，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建单项工程项目的；工程已经完工的，计入营业外收支。在工程建设中，为了有效降低工程建设的造价，保证工程材料的质量，确保基建材料有相对稳定的供应渠道，工程建设用主材和地材大部分采用价拨方式。工程材料的采购首先由各施工单位申报工程材料计划，业主单位工程处和集团工程部住场人员核定报供应处申请采购，其中较为大型的采购如：钢材、电缆、耐火材料和桥架等由供应处汇总报集团供应部统一采购，达到保证材料的质量目的。工程建设中及后期需增补小批量的钢材等材料、不便集中采购的材料，由施工单位申报计划，工程部审核，集团供应部认价审核后委托相关子公司自行采购，供应合同会签办理流程为：子公司（内部会签）供应部分管部长、部长双签工程部集团公司分管副总子公司执行。工程施工过程中所需零星辅材，数量少，无统购优势的，由供应部审核后委托子公司招标确定辅材采购渠道自行采购。合同审批程序如下：子公司供应部门子公司领导供应部工程部审计部集团公司分管副总子公司执行企业购入为工程准备的物资材料，应按实际成本和专用发票上注明增值税额，借记“专用材料”，贷记“银行存款”“、应付帐款”等科目。专用设备购置审批程序按工程项目实施计划书执行，因设备购置金额较大，设备款需分阶段支付。一般情况，设备合同签定生效后先付10-30%设备预付款，当设备建造达到合同约定进度时再付40-20%设备进度款，设备到货后付20%的设备开箱验收款，设备安装调试合格后付20%调试款，剩余尾款作为设备质保金待设备负荷运行一年合格后支付。分录实例如下：设某项设备合同购置总价款为1000万元，合同签定后付设备款的30%作为预付款，设备建造进度达到60%时付设备款的20%进度款，设备到场验收合格并提供增值税发票后付20%到货款，设备安装调试合格后付20%调试款，剩余10%设备款作为设备质保金。会计分录为：（1）支付预付款时借：工程物资预付大型设备款 3000000 贷：银行存款 3000000（2）支付进度款，相关进度证明手续必须齐全借：工程物资预付大型设备款 2000000 贷：银行存款 2000000（3）设备到货后，相关设备验收手续及发票单据必须齐全借：工程物资专用设备 10000000 贷：工程物资-预付大型设备款 5000000 银行存款 2000000 其他应付款工程质保金设备质保金 3000000设备调试合格后，相关手续齐全借：其他应付款工程质保金设备质保金 2000000 贷：银行存款 2000000设备运行一年后，验收合格，扣除设备运行中因设备质量原因发生费用后付剩余款。基建材料价拨的核算程序基建材料价拨，供应部门根据施工单位申报计划采购工程材料入库，施工单位在领用工程材料时，填写基建材料价拨（领用）单，单据会签手续为：施工单位材料员填写基建材料价拨（领用）单并加盖施工单位项目部印章 供应计划、主管会签 财务部门会签 公司分管领导审批 仓库保管员发货。因基建材料价拨价是按合同约定价计价，实际采购价与价拨价有差额，差额部分应计入工程其他支出材料差异调整项目，待工程结算后按相关项目进行分摊。实施工程材料价拨的会计分录：借：其他应付款应付工程款-材料-单位 在建工程其他支出材料调差 贷：工程物资专用材料-材料 第三讲 工程核算与管理第一节 工程核算科目概述一、 工程核算科目设置和工程项目分类的目的为了规范基建工程的会计核算，准确计算工程投资成本，真实、完整地反映工程投资完成情况，加强工程往来账项的管理，股份公司财务部以制度的形式对在建工程的核算科目和项目分类设置作出了原则规定，这对统一工程核算口径，强化工程建设投资的控制和管理起到了切实的指导作用，同时也为依据工程明细项目合理地进行间接费用的分摊，有条理地按照工艺顺序结转固定资产奠定了基础。二、工程核算科目的设置与工程项目的分类股份公司财务部为了统一会计核算、规范账务处理程序，在在建工程（1603）一级科目下设置了七个二级分类科目，并在各二级科目下三级明细分类科目中辅之以按项目或项目供应商的辅助核算；为了加强与工程建设投资相关的往来账项的核算，在负债类科目“其他应付款（2181）”科目下对应地设置了按供应商或项目供应商进行项目辅助核算的明细分类核算科目。1、建筑工程，本科目核算工程建设为建造房屋、建筑物、道路等土建工程所发生的实际支出。主要包括以下内容： 各种房屋（如厂房）和建筑物（如烟囱、水塔、水池等），包括列入房屋工程预算内的卫生、通风、照明、消防等设备的价值及其装设油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道（如给水及排水等管道）、电力、电讯、电缆导线的敷设工程；设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程；为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除，土地平整、设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等；本科目应根据工程概算按照单项工程分项目设置明细科目进行明细核算。2、安装工程，本科目核算工程建设进行设备安装所发生的人工、材料、机械作业等费用，主要包括以下内容：生产、动力、起重、运输、传动等各种需要安装设备的装配、装置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆等非标以及工艺管道的制作和安装工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程； 为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作（投料试运行工作不包括在内）所发生的费用。本科目应根据工程概算按照单项工程分项目设置明细科目进行明细核算3、在安装设备，本科目核算工程建设领出的、构成建设实际支出的各种交付安装的设备的实际成本。本科目应根据工程概算按照单项工程分项目设置明细科目进行明细核算。需要安装设备领用出库交付安装时，根据设备出库凭证，借记在建工程（本明细科目），贷记“工程物资（专用设备）”科目。单项工程安装结束验收合格后应对领用出库的设备进行清查，凡领而未用的设备，应办理退库手续，用红字借记本科目，冲减“在安装设备”成本。4、技术改造工程，本科目核算企业单项工程项目技改实际支出。企业自行技改工程支出按实际支出核算；采用出包方式参照在建工程（建筑工程、安装工程、在安装设备）进行核算，按单项施工合同进行项目分类明细核算。5、大修理工程，本科目核算企业进行大修理工程发生的实际支出。企业自行固定资产大修理支出按实际支出核算；采用出包方式参照在建工程（建筑工程、安装工程、在安装设备）进行核算，按单项施工合同进行项目明细账核算。6、其他支出，本科目核算企业基建期间发生的按照规定应分摊计入有关固定资产成本的各项费用支出。具体核算内容根据实际发生费用性质设置明细项目进行项目核算，主要包括以下项目内容： 勘察设计费 采购保管费 工程管理费 研究试验费其他费用支出 资本化利息 材差调整 负荷联动试车费（1）工程管理费：包括办公费、差旅费、电话费、基建用固定资产折旧费、工器具使用费、以及与工程有关的其他管理性质的支出；（2）工程监理费：指支付施工现场工程监理单位的工程监理费；临时设施费：包括按照规定拨付给施工企业的临时设施包干费，以及公司自行施工发生的临时设施实际支出；（3）负荷联合试车费：指单项工程(车间)在完工验收以前，进行投料试车所发生的试车费用；（4）材差调整：核算甲供材料及施工单位零星领料的价拨成本与实际购进成本的差异及相应的税金；（5）其他费用支出：指除上述以外的其他应计入工程成本的费用支出，如供电贴费等。其他支出实际发生时，借记本科目相关项目，贷记银行存款等相关科目。工程完工后，应将“在建工程其他支出”账面价值按实际分配率分摊进“在建工程-建筑工程”、“在建工程-安装工程”、“在建工程-在安装设备”明细工程项目。实际分配率=其他支出科目总额（建筑工程科目明细项目余额+安装工程科目明细项目余额+在安装设备科目明细项目余额）100%。办理工程决算后，企业应计算各项交付使用固定资产的成本，编制交付使用财产明细表。交付、结转固定资产的成本，按下列内容计算：房屋、建筑物、线路等固定资产的成本，包括：建筑工程成本、应分摊的在建工程其他支出；动力设备和生产设备等固定资产的成本，包括：在安装设备的实际成本，安装工程成本，设备基础、支柱等建筑工程成本，应分摊的在建工程其他支出。7、 暂估转固定资产，本科目核算在建工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，按工程造价或实际成本结转固定资产的价值；企业应按分类建立暂估结转资产工作底稿，作为分类计提暂估折旧的依据。暂估结转时，借记“固定资产-暂估转入固定资产”科目，贷记本科目；办理竣工决算手续后，作相反会计分录。8、其他应付款-应付工程质保金（设备质保金），本科目核算按工程物资（专用设备、专用材料）合同应付未付供应商的质保金。收到设备、材料发票时，借记“工程物资（专用设备、专用材料）”科目，贷记“工程物资-预付大型设备款”，贷记本科目；付质保金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。9、 其他应付款-应付工程质保金（建筑工程质保金），本科目核算按工程施工合同应付工程承包单位工程履约质保金，收到施工单位工程履约质保金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。工程完工后，退回质保金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。10、 其他应付款-应付工程质保金（代征工程税金）。本科目核算代征代缴施工单位营业税和以营业税为税基计算的教育费附加、城建税。代征时，从施工单位月度进度款中扣除，借记“其他应付款-应付工程款”，贷记本科目；代缴时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。11、 其他应付款-应付工程款（建筑工程款），其他应付款-应付工程款（安装工程款）。本科目为核算同施工单位往来账项类科目，本科目按同往来业务内容设置项目核算，明晰的反映预付施工单位备料款、价拔甲供材料款、应付未付工程进度款。（1）工程备料款，按照施工合同的规定，施工单位进驻现场，工程开工条件具备，经公司现场施工管理人员审核同意施工，预付备料款时，借记本科目（项目：预付备料款/XXX供应商），贷记相关科目。（2）工程价拨材料，以价拨施工单位材料、水电费等款项冲抵应付施工单位工程进度款时，借记本科目“应付工程款”明细项目，贷记“原材料”、“工程物资”、“库存商品”、“预提费用”、“应交税金”等相关科目。 根据经审核的施工单位报送的“工程形象进度预算表”，确认单项工程已完成投资和应承付的工程价款（100%），借记“在建工程-建筑工程投资”、“在建工程-安装工程投资”，贷记本科目明细项目（项目：“应付进度款”）。（3）支付进度款时，一般按审计进度的80%扣除相关备料款、甲供材料款、水电费、代征工程税金等后支付。借记本科目（项目：应付进度款），贷记本科目（项目：“预付备料款”、“甲供材料款”、“水电费结算”、“其他款项”），“其他应付款-代征工程税金”，“银行存款”等科目。 本科目核算时应注意各项目内的勾稽平衡，期末本科目项目“预付备料款”、“甲供材料款”、“水电费结算”、“其他款项”借方余额反映为应在下月施工单位进度款中正确地计算扣回的已付款项，期末本科目项目“应付进度款”贷方余额反映为应付未付施工单位的进度款（一般为累计审定工程量的20%）。只知道做账不是作为财务人员的目的，第二节 建筑工程（安装工程）的核算与管理一、账务处理实例1、工程预付款的支付与核算工程预付款的支付条件一般为工程合同签定后，工程开工10日内支付，相关申请付款手续参见各子公司工程项目管理实施计划书。工程预付款支付后严格按照合同约定和集团审计部意见予以扣回，避免工程款超付。支付备料款时：借：其他应付款应付工程款-预付款备料款贷：银行存款扣回备料款时都是在审核结付工程进度款时一道处理，会计分录参见工程进度款核付会计分录。2、工程进度款的审核、支付与核算为了严格控制工程造价，避免工程建设投资风险，集团公司制定了严格的工程量的审核程序和付款程序，其中工程量的审核程序和进度款的审批程序参见相关工程项目管理实施计划书。工程款核算，因工程款的支付量为实际审核的工程量的80%，在实际核算时必须将审计核准付款额还原为100%工程量核算，实务操作如下：假设某月工程核准付款额为60万元，工程进度报表中注明扣备料款20万元