第八章,投资的核算.ppt

商品流通企业会计 第八章投资的核算 投资概述 投资的分类短期投资能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资 交易性金融资产长期投资持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资投资性房地产 投资概述 投资的目的和特点短期投资的目的和特点目的 对于暂时闲置的现金 充分发挥利用其的效果 特点 投资收回快 风险小 变现能力强长期投资的目的和特点目的 与被投资企业建立保持一定的业务关系 企业更新设施或扩展规模而筹集资金 特点 投资额大 回收期长 收益大 风险也大 短期投资的核算 交易性金融资产取得的核算交易性金融资产按照公允价值计量入账借记 交易性金融资产 账户 相关交易费用直接计入当期损益借记 投资收益 账户 实际支付金额贷记 银行存款 交易性金融资产持有期间股利和利息的核算交易性金融资产持有期间 借记 应收股利 或 应收利息 账户 贷记 投资收益 账户 交易性金融资产的期末计量期末交易性金融资产的公允价值高于其账面余额期末交易性金融资产的公允价值低于其账面余额交易性金融资产出售的核算对于出售净收入借记 银行存款 期末交易性金融资产的公允价值高于其账面余额 长期投资的核算 持有至到期投资的核算按面值购进债券的核算按债券的面值和交易费用之和借记 持有至到期投资 成本 贷记 银行存款 溢价购进债券的核算折价购进债券的核算持有至到期投资减值的核算持有至到期投资出售和重分类的核算 长期投资的核算 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产取得的核算按其公允价值于交易费用之和 借记 可供出售金融资产 贷记 银行存款 可供出售金融资产期末计量的核算可供出售金融资产出售和重分类的核算 长期投资的核算 长期股权投资的核算概念 长期股权投资有 同一控制下的 非同一控制下的 企业合并形成和以支付现金 非现金资产等其他方式取得2种情况 长期股权投资初始成本的确定长期股权投资初始成本的核算 同一 非同一 控制下企业合并形成的长期股权投资的核算以支付现金取得长期股权投资的核算以发行权益性证券取得的长期股权投资的核算 长期股权投资的核算 长期股权投资后继计量的核算方法按投资企业对被投资单位的控制和影响的程度不同 有成本法和权益法两种 成本法的核算长期股权投资按投资成本计价的的方法核算的一般程序初始投资被投资单位宣告分派的现金股利或利润应确认投资收益与冲减投资成本的金额公式 确认投资收益与冲减投资成本的金额公式 长期股权投资的核算 权益法的核算长期股权投资最初以投资成本入账 以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 一般程序 初始投资计算初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额被投资单位实现的净利润或发生的净亏损被投资单位宣告分派现金股利或利润被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动 长期股权投资的核算 长期股权投资减值的核算企业在计提减值准备时 借记 资产减值损失 贷记 长期股权投资减值准备 长期股权投资出售的核算按实际收到的金额 借记 银行存款 原已计提减值准备的 借记 长期股权投资减值准备 按账面余额 贷记 长期股权投资 按尚未领取的现金股利或利润 贷记 应收股利 长期股权投资的核算 投资性房地产投资性房地产概述包括已出租的建筑物和土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 投资性房地产初始计量的核算外购投资性房地产的核算自行建造投资性房地产的核算 投资性房地产 投资性房地产后续计量的核算成本模式对投资性房地产进行后续计量核算公允价值模式对投资性房地产进行后续计量核算采用公允