论审计风险及其控制.ppt

论审计风险及其控制 分校 葫芦岛分校姓名 张虹学号 021210157指导教师 马国兴 写作动机 审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报 而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性 审计风险包括固有风险 控制风险和检查风险 审计人员由于在审计过程中选用了不恰当的审计方法或因为未遵循审计工作准则等方面的原因形成了审计风险 而我国目前所处的阶段具有较大的特殊性 能引起审计风险的因素比发达国家更多 市场的不确定因素更强 更难以控制 因此 在审计过程中更应该注意审计风险的防范 提高审计工作质量 只有这样审计工作才能更好的为国民经济服务 论审计风险及控制 随着市场经济的发展 社会审计的范围逐渐拓宽 人们对审计的期望越来越高 审计职业的责任也越来越大 社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度 相应产生了一定的审计风险 为此 人们应正确认识审计风险 增强审计风险意识 积极有效地预防和控制审计风险 使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用 审计风险的涵义 对审计风险的涵义 国内外有许多学者作了积极探索 最终使审计风险模型被会计师职业界认可 并成为审计过程的核心内容 尽管审计风险模型已达成共识 但审计风险的涵义是什么 不同的人由于所站的角度不一样 结论也并非完全一致 但这些有关审计风险的概念 有一个共同的特点 认为审计风险是指财务报表没有公允地揭示而审计人员认为已公允地揭示的风险 而审计风险本身具有更广泛的涵义 我们可以从以下三个层次上来说明 最狭义的审计风险 未能察觉出重大错误的风险 一般来说 审计人员对审计风险的理解就是如此 包括 国际审计准则 在内的大多数的国家的审计准则也是这样理解的 原因在于审计实践中大量产生的是这一类审计风险 因而成为人们研究的重点 从最狭义的角度来理解审计风险 为审计人员分析和寻找审计活动所可能招致的风险及其直接因素开辟了蹊径 在实务中使审计人员容易寻找到对付的办法 这也是大多审计人员这样理解审计风险的原因所在 狭义的审计风险 审计风险 从狭义上理解 应当包括财务报表没有公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险 和财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险 由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断上 因而总存在着偏离客观事实 甚至与客观事实完全相反的可能性 也就是说审计结论在一定程度具有不确定性 这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失 导致审计人员需要对后果承担责任 这种可能性就构成了审计风险 广义的审计风险 美国学者海泥斯在论述风险时 认为风险是损失的可能性 这是从最广泛的意义理解风险 推而广之 审计风险也可以理解为审计主体损失的可能性 风险的几个方面都与财务报表审计有关 主要有狭义的审计风险和营业风险 营业风险是指 虽然为某一客户提供的审计报告正确无误 但审计人员 或承担审计的会计师事务所 却由于一种客户关系而受到伤害的风险 审计风险的基本特征 审计风险的性质总表现为某些特质或特征 事物的特征是事物的基础或根本的象征 标志 具有普遍的规律性 是一事物区别其他事物的性质 因而 在探讨了审计风险的内涵和审计风险的形成原因之后 应继续阐述审计风险的特征 并说明在我国社会主义市场经济下的特有表现 只有了解了审计风险的基本特征后 才能寻找出控制审计风险的方法 下面将审计风险的基本特征分述如下 审计风险的客观性 现代审计的一个显著特征 就是采用抽样审计的方法 即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性 而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差 这种误差可以控制 但一般难以消除 因此 不论是统计抽样还是判断抽样 若根据样本审查结果来推断总体 总会产生一定程度的误差 即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险 所以通过审计风险的研究 人们只能认识和控制审计风险 只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件 降低其发生的频率和减少损失的程度 而不能 也不可能完全消除风险 审计风险的普遍性 虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来 但这种偏差是由多方面的因素引起的 审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生 因此 审计风险具有普遍性 它存在于审计过程的每一个环节 任何一个环节的审计失误 都会增加最终的审计风险 审计风险的潜在性 审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素 如果审计人员在执业上不受任何约束 对自己的工作结果不承担任何责任 就不会形成审计风险 这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性 审计风险只是一种可能的风险 它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程 这一过程的长短因审计风险的内容 审计的法律环境 经济环境 以及客户 社会公众对审计风险的认识程度而异 审计风险的偶然性 审计风险是由于某些客观原因 或审计人员并未意识到的主观原因造成 即并非审计人员故意所为 审计人员在无意接受了审计风险 又在无意中承担了审计风险带来的严重后果 肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要 因为只有在这一前提下 审计人员才会努力设法避免减少审计风险 对审计风险的控制才有意义 倘若审计人员因某种私利故意作出与事实不符的审计结论 则由此承担的责任并不形成真正意义上的审计风险 因为这种审计人员故意的舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制 而这种行为本身就受到职业道德的谴责 应承担法律责任 审计风险的可控性 审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉 然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明 审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力 而是逐步向主动控制审计风险的方向发展 审计风险的形成原因 从审计的发展历史看 审计风险是审计发展到一定阶段的产物 审计风险并不是与生俱来的 它与特定的经济条件相联系 在计划经济体制下 审计人员往往按照上级的意图行事 对审计人员构成责任或损失的事件几乎不可能发生 也就谈不上有什么审计风险 而且在理论上很少有人去研究审计风险 在实践中审计人员考虑审计风险的意义就不大 随着社会主义市场经济的深入发展和经济生活的日益规范化 审计风险已不再是一个只适用西方国家的概念 它已作为一种客观存在 明确地摆在审计组织和审计人员地面前 在审计实施过程中 影响或形成审计风险的因素很多 除了受审计外部环境及企业本身经济业务的复杂性 内控薄弱等因素影响外 主要有 未遵循审计工作准则 审计方法选择不恰当 审计取证可靠性不强 审计人员自身素质差 被审单位配合不默契等原因 审计风险的控制 企业审计中风险的形成原因既有客观因素 又有主观因素 因而 经过审计人员的积极努力 采取必要的防范措施 可以把审计风险控制在一个较低的范围 严格遵循审计工作准则 审计人员应严格遵循审计规范 来制定严密的审计工作计划和实施方案 认真进行审计工作准备 实施中把握审计工作质量 在审计过程中对审计工作各程序进行严格控制 做到审计程序合法合规 内容完整 方法恰当 如对企业资产 负债 损益审计 除对企业会计六要素财务上的正常审计外 须考虑企业的核算体系 生产流程 销售 仓库等各个环节 进行全面的调查 以确保审计程序和内容上的完整性 作为审计组长或主审 对组员的审计工作质量和审计目标完成情况实施必要的检查和监督 发现问题要及时纠正 建立各级内部控制制度 一是建立配套的质量控制措施 实行工作职能分工和牵制 对审计项目质量实行三级负责制 即主审负责制 复核制 集体审理会议审定制 以有效控制审计过程中容易引起风险的环节 二是实行内部管理制 选择正确恰当的审计方法 审计人员要善于选择科学 严谨的审计工作方法 对一些企业内控管理薄弱 资产流动性较强或所有权难以确定 企业经济状况不佳 经营业务繁杂等风险高的审计事项 要引起足够的重视 适当增加样本量 扩大审计覆盖面 运用多种审计方法和灵活的审计手段 进一步提高审计证据的质量 建立融洽协调的工作关系 实践经验说明 只有通过审计多次与被审单位接触 审计人员放下架子 碰到问题要多协商 建立融洽的工作关系 才能得到被审单位的积极配合 才能了解到实际情况 在审计实施前 要对被审单位全面了解 平时注意收集被审单位经济动态等有关资料 审计中要多方面听取情况 详细询问 审计签证时 本着实事求是原则 公平对话 审计结束 及时反馈审计意见 与被审单位对问题进行协商和探讨 以征求意见的态度出现 因此 只有通过平时审计接触 才能及时沟通 取得被审单位的理解和支持 消除双方对审计带来的顾虑和摩擦 以达成共识 更好地实施审计和及时纠错 要区分会计与审计责任 在实施审计中区分会计责任和审计责任非常重要 如审计人员对被审单位提供的资料 应有资料接收清单 并要求被审单位对其所提供资料的真实性 完整性做出承诺 明确各自承担的责任 又如被审计单位拒绝 拖延提供与审计事项有关的资料 或拒绝 妨碍检查 转移隐匿有关资料 资产 这是被审单位应承担的责任 审计部门不能替代 减轻或免除被审单位责任 对于上述情况 审计机关及审计人员应根据 审计法 等有关规定 在审计报告中如实反映有关情况或对报告反映内容进行限制 以避免被转嫁的审计风险 只有责任分清 才能避免审计中带来不必要的风险 提高审计人员自身素质 一是不断提高审计人员专业审计技能和政策水平 提供必要的职业培训 开展后续教育 组织审计人员进行审计理论研讨 二是经常加强职业道德教育 牢固树立审计人员的廉洁自律意识 恪守审计规范 倡导敬业精神 不徇私情 秉公执法 达到遏制审计风险的目的 三是审计部门应培养审计人员良好的审计风险意识 提高其在繁杂的企业审计中灵活 有效地控制各种风险诱发的能力 正确地对待来自各方面的干扰和压力 参考文献 1 注册会计师审计风险及其防范 吴杰江汉石油学