会计实务之事业单位固定资产对外投资的核算.docx

会计实务之事业单位固定资产对外投资的核算按照事业单位会计准则的规定：“对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资”。准则中规定以实物或无形资产的方式对外投资，应当按评估确认的价值记账。若某事业单位以固定资产进行对外投资，以原来的方式应做分录为：借记“对外投资其他投资（评估价或协议价）”，贷记“事业基金投资基金”；同时，借记“固定基金”，贷记“固定资产”（账面价值）。 一、事业单位以固定资产对外投资的分析 笔者认为，事业单位以固定资产对外投资会计处理的分录记录按上述做法欠妥，原因如下： （一）分录的形式 从分录的形式上看，与对外投资中另外几种投资方式的分录不统一。如债券投资、材料投资、无形资产投资、货币投资，借方为“对外投资”，贷方都是资产类账户。债券投资，当购入债券时，借记“对外投资债券投资”，贷记“银行存款”；同时，借记“事业基金般基金”，贷记“事业基金投资基金”。如果是以无形资产投资，那么第一笔分录的贷方就换为“无形资产”；而以固定资产对外投资时，第一笔分录的贷方为“事业基金”，是净资产类的科目。会计的目的是反映经济活动，并为其管理和运作提供方便，但该表达方式不当，成为方便经济活动管理和运作的反作用力。 （二）分录的内容 从分录的内容上看，没有必将“固定资产”和“固定基金”凑在一起。从理论上说，前者反映的是资产，后者反映的是权益，如果取消固定基金，固定资产核算就成为单式记账。且行政事业单位账面只能用固定基金作对应科目。但事业单位和行政单位不同，具有收入来源多渠道、支出多用途等特点，可以采用权责发生制核算。所以在行政单位会计中固定资产与固定基金的数额必然相等，但在事业单位会计中不一定，如融资租入固定资产。 【例1】某事业单位2007年1月1日向甲公司融资租人设备1台，协议价500000元，运输费、安装费等2000元，由银行存款支付。合同约定租金分5年平均支付，在付清最后一笔租金后可按41300元优惠价购买该设备。 事业单位的分录如下： （1）租入设备时 借：固定资产 5006000 贷：其他应付款 5004000 银行存款 2000 （2）2007年12月31日，支付租金（2008、2009、2010年相同） 借：其他应付款 100000 贷：银行存款 100000 借：事业支出 100000 贷：固定基金 100000 （3）2011年12月31E1支付最后一笔租金，同时以优惠价购买该设备 借：其他应付款 104000 贷：银行存款 104000 借：事业支出 104000 贷：固定基金 104000 在例1中，“固定资产”和“固定基金”并没有放在一个分录中，而是按照经济活动发生的实质处理。所以同理，以固定资产对外投资时，实际上是用事业单位自身的固定资产换取对外的债权，第一笔分录应为：借记“对外投资其他投资（评估价或协议价）”，贷记“固定资产（账面价值）”，差额计入“事业基金投资基金”；同时，借记“固定基金”，贷记“事业基金投资基金”。 （三）税法的角度 事业单位固定资产的增值税一直是计人固定资产的账面价值，但实行增值税的全面“转型”后，增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税，简化征纳计算，提高征管效率。 【例2】某事业单位为一般纳税人，在2009年6月30日以两年前购买的11.7万元的固定资产对甲公司投资（不含税是10万），协议价为8万（不含税），则交增值税1538.46元 按照原来的做法： 借：对外投资其他投资81538.46 贷：事业基金投资基金81538.46 借：固定基金 117000 贷：固定资产 117000 如果只有此一笔分录，计算税款时不复杂，但若经过年，单就固定资产应该缴纳的税款该如何分清，进项税额如何根据每个增加的固定资产的价值来核算，但销项税额以何为基数。若以“对外投资”为基数，可“对外投资”中还有材料投资（已计人销项税额）、货币投资（不需计算增值税）等；若以“事业基金投资基金”为基数，该科目包含很多其他核算项目，若按照第二点的建议，不能清楚地计算税款。 二、事业单位以固定资产对外投资会计处理的建议 针对事业单位以固定资产对外投资会计处理可能存在的问题，笔者拟提出以下建议： （一）改变分录 不将固定资产与固定基金“绑定”在一起，而根据经济业务的发生实质，借记“对外投资”，贷记“固定资产”，差额计人“事业基金对外投资”，同时借记“固定基金”，贷记“事业基金对外投资”。 （二）不将增值税计入固定资产账面价值 事业单位以固定资产对外投资时，当事业单位为一般纳税人时：借记“对外投资其他投资（评估价或协议价）”，贷记“固定资产（账面价值）”，“应交税金应交增值税（销项税额）”，差额计入“事业基金投资基金”；同时，借记“固定基金（账面价值）”，贷记“事业基金投资基金”。当事业单位为小规模