审计学提纲.doc

审计学v 本章要点l 我国审计的产生与发展过程l 审计的概念与属性l 审计的目标与对象l 审计的职能与作用v 本章难点l 审计产生和发展的客观依据l 审计的属性第一章 总论1.1 审计的产生与发展1.1.1 我国审计的产生与发展 1. 我国国家审计的产生与发展 国家审计又称政府审计，指由国家审计机关代表国家依法进行的审计。 2. 我国民间审计的产生与发展 民间审计又称社会审计、注册会计师审计或独立审计，是经过政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。 3. 我国内部审计的产生与发展 内部审计指由各部门、各单位内部设置的审计机构进行的审计。1.1.2 西方审计的起源与演进v 1. 西方国家审计的产生与发展v 2. 西方民间审计的产生与发展v 3. 西方内部审计的产生与发展1.1.3 审计产生和发展的客观依据1. 审计产生的原因v 1)受托经济责任关系是审计产生的客观基础v 2)经济监督导致审计行为发生2. 审计产生的社会基础 由于审计主体的不同，审计分为国家审计、民间审计和内部审计。1.1.4 我国审计制度的完善与发展1.2 审计的涵义v 1.2.1 审计的定义 审计是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位在一定时期内全部或一部分经济活动的有关资料，按照法规和一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动，其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审计单位的管理、控制。上述定义由以下几个要素构成：(1)审计的主体是“专职机构或人员”。n 审计的客体是被审计人。 n 审计的对象是“被审计单位在一定时期内全部或一部分经济活动的有关资料”。n 审计的依据是“法规和一定的标准”。(5)审计的目标是“收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告”。n 审计的本质可以概括为“具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动”。n 审计的目的是“在于确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审计单位的管理、控制”。 1.2.2 审计的属性v 1. 审计的独立性 审计的独立性是指审计机构和审计人员依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 (1)机构独立。 (2)人员独立。 (3)工作独立。 (4)经济独立。2. 审计的权威性 审计的权威性是指审计机构在宪法中所明确的法律地位，依法独立行使职权，不受任何干涉，其审计结论和审计决定具有法律效力。审计的权威性是保证有效行使审计权力的必要条件。 审计的权威性主要来自两个方面。 一方面是法律赋予的权威。 另一方面是自身工作树立的权威。3. 审计的公正性 1.3 审计目标与审计对象1.3.1 审计目标v 审计目标是对审计对象的评价，它是审计主体通过审计活动所期望达到的最终结果，是审计主体进行审计前所确定的工作方向。 v 1. 真实性和公允性v 2. 合法性和合规性v 3. 合理性和效益性1.3.2 审计对象v 审计对象是指被审计单位的财政、财务收支状况及有关经济活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他有关资料。描述审计对象，应明确与审计对象有关的几个问题：v (1)审计的主体。v (2)审计的客体。 v (3)审计的主要内容。 v (4)审计所依据的信息载体。 1.4 审计的职能与作用 1.4.1 审计的职能v 审计的职能是指审计本身所固有的内在功能。它不以人们的主观意志为转移，是审计的本质属性，是审计能够完成任务、发挥作用的内在能力。根据前述审计定义，审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证三项基本职能。v 1. 经济监督v 2. 经济评价v 3. 经济鉴证1.4.2 审计的作用第2章 审计准则v 本章要点l 审计的基本分类l 审计的方法v 本章难点l 审计的分析方法2.1 审计的种类2.1.1 审计的基本分类2.1.2 审计的其他分类2.2 审计的方法 审计方法是审计人员为完成审计工作达到审计目标所采取的各种手段，是审计人员为取得充分有效的审计证据，与审计评价标准进行评比、形成评价意见和结论而采取的一切技术手段的总称。 2.2.1 审计查账的方法 审计查账的方法是指通过检查被审计单位书面会计资料，包括会计凭证、账簿、报表和其他会计资料获取审计证据的方法，是审计工作的基本手段。 审计查账的方法v 1. 审计查账的基本方法1)顺查法和逆查法 (1)顺查法，又称为正查法 (2)逆查法，又称为倒查法 v 详查法和抽查法v 详查法，又称精查法 (2) 抽查法2. 审计查账的技术方法v 审阅法(1)原始凭证的审阅。 (2)记账凭证的审阅。 (3)账簿的审阅 (4)报表的审阅 (5)其他文件资料的审阅 2)核对法(1)证证核对 (2)账证核对 (3)账账核对 (4)账表核对 (5)账实核对 3)验算法4)调整法2.2.2 审计调查、取证的方法v 审计调查、取证的方法是指审计人员通过了解被审计单位的历史和现状，通过检查了解被审计单位实际情况获取证据的一种审计方法。一般包括观察法、查询法、专题调查法和专案调查法。v 1. 观察法v 2. 查询法v 3. 专题审计调查法v 4. 专案审计调查法2.2.3 审计分析方法v 审计分析方法是通过对会计资料有关指标的观察、推理、分解和综合，以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。 v 1. 比较分析法v 2. 比率分析法v 3. 因素分析法v 4. 综合分析法v 5. 账户分析法v 6. 账龄分析法v 7. 逻辑分析法2.2.4 审计监盘的方法 审计监盘是指审计人员搜集书面资料以外的审计证据，对客观事物进行证实的一种审计方法。1. 实物盘存法2. 质量鉴定法3. 数据调节法(1)对未达账项的调节。 (2)其他财产物资的调节。 v 【例2-1】 某工厂2004年12月31日账面结存A材料750件，B材料270件，经审阅和核对无差错。2005年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，发出A材料120件，B材料80件，经核对审阅和验算无误。2005年3月10日审计盘存数为A材料800件，B材料320件，则调节过程如下：v A材料编报日结存数=800+120-320=600(件)v B材料编报日结存数=320+80-130=270(件)v 经以上调节，推算该企业1997年12月31日A材料盘存数为600件，与结账日账面结存数750件相比差150件，是否存在弄虚作假，应进一步查明原因。B材料的结账日盘存数与账面数一致，说明其账面数记录正确。第3章 职业道德与法律责任v 本章要点l 国家审计机关、内部审计机构的设置、职责和权限l 民间审计组织的设立、业务范围和权限l 审计准则的涵义、作用l 独立审计准则的体系v 本章难点l 独立审计准则各层次的相互关系和法律地位3.1 审 计 组 织3.1.1 国家审计机关 1. 我国国家审计机关的设置 (1)国务院设立中华人民共和国审计署(以下简称审计署)。 (2)县以上各级地方审计机关。 (3)审计机关的派出机构。 2. 我国国家审计机关的职责和权限 3. 国家审计机关的国际组织3.1.2 内部审计机构v 1. 我国内部审计机构的设置v 2. 内部审计机构的职责和权限v 3. 内部审计机构的国际组织3.1.3 民间审计组织1. 我国民间审计组织的设立2. 我国民间审计人员 1)考试组织 2)报考条件 3)考试范围 4)注册登记3. 我国民间审计组织的业务范围和职权 1)审计业务2)会计咨询和会计服务业务4. 民间审计组织的国际组织3.2 审 计 准 则v 3.2.1 审计准则的性质 从审计管理的角度来说，审计准则是审计组织衡量其工作人员工作质量的标准；从社会各界对审计工作质量监督的角度来说，审计准则是衡量审计组织服务质量的标准。3.2.2 审计准则的作用(1)审计准则是对审计主体的规范和要求，它规定了审计人员应有的专业素质和专业资格，并对审计人员的审计行为予以规范和指导。v 审计准则为评价考核审计组织和审计人员的工作质量提供依据。 v 审计准则有助于维护审计组织和审计人员的正当权益。 3.2.3 审计准则的一般内容结构v 1. 一般准则v 2. 现场工作准则v 3. 报告准则 1. 独立审计基本准则 独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师专业胜任能力、执业行为的基本规范。 1) 总则 2) 一般准则 3) 外勤准则 4) 报告准则 2. 独立审计具体准则与独立审计实务公告 3. 执业规范指南第4章 财务报表审计的目标和范围v 本章要点l 审计人员的职业道德l 审计人员的法律责任v 本章难点l 审计人员如何避免法律责任4.1 审计人员的职业道德4.1.1 职业道德的概念1. 道德的含义 道德是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱、正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。 2. 职业道德的含义 职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。 3. 审计人员的职业道德 所谓审计人员的职业道德是指审计人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。审计人员的职业性质决定了他所担负的是对社会公众的责任。4.1.2 我国职业道德准则的内容4.1.3 专业胜任能力要求 1. 不得从事不能胜任的业务 2. 审计人员对助理人员和其他专业人员的责任 4.1.4 技术规范v 审计人员技术规范，是对审计人员的工作程序和工作方法方面应当遵守的技术标准所做的基本规定。 1. 应有的职业谨慎 2. 充分相关的审计证据 3. 未来事项4.1.5 对客户的责任v 1. 按时按质完成委托业务v 2. 保密的责任v 3. 或有收费 或有收费是指按服务成果的大小决定收费标准的高低。 4.1.6 对同行的责任v 对同行的责任是指会计师事务所、审计人员在处理与其他会计师事务所、审计人员相互关系中所应遵循的道德标准。 v (1)注册会计师法规定会计师事务所受理业务，不受行政区域、行业的限制，也就是说可以跨地区、跨行业执业。 v (2)委托单位出于种种原因，可能辞去一家过去为其提供服务的会计师事务所转而委托另一家会计师事务所，或在某项业务尚未完成之前对会计师事务所进行变更。 v (3)其他责任。 4.2 审计人员的法律责任4.2.1 会计责任与审计责任1. 会计责任 会计责任是指委托单位的管理当局对其所编制和提供的会计报表所应承担的责任。2. 审计责任 审计责任是审计人员及其审计组织对其 执行的审计业务和出具的审计报告所承 担的责任。4.2.2 审计人员法律责任的原因和种类 1. 审计人员法律责任的原因v 被审计单位方面的责任v 审计人员方面的责任2. 审计人员法律责任的种类v 行政责任v 民事责任v 刑事责任4.2.3 我国审计人员法律责任的基本内容v 1. 注册会计师法的规定v 2. 证券法的规定v 3. 中华人民共和国刑法的规定4.2.4 审计人员如何避免法律诉讼 1. 审计人员减少过失和防止欺诈的措施 1)增强执业独立性 2)保持职业谨慎 3)强化执业监督2. 审计人员避免法律诉讼的具体措施 1)严格遵循职业道德和专业标准的要求 2)建立、健全会计师事务所质量控制制度 3)与委托人签订业务约定书 4)审慎选择被审计单位 5)深入了解被审计单位的业务 6)提取风险基金或购买责任保险 7)聘请熟悉审计人员法律责任的律师 第5章 计划审计工作、审计重要性和审计风险v 本章要点l 民间审计的过程l 重要性的概念l 重要性的两个层次及会计报表层次重要性的确定l 审计风险的概念v 本章难点l 重要性、审计风险和审计证据的关系5.1 审 计 过 程5.1.1 审计过程的概念 审计过程，是指审计机构及审计人员在执行审计业务时所应遵循的工作步骤和操作规程，即审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要阶段，即计划阶段、实施阶段、审计完成阶段。5.1.2 民间审计的过程 1. 计划阶段 1)调查了解被审计单位的基本情况 2) 签订审计业务约定书 3)执行初步分析性复核程序 4)评估重要性和审计风险 5)初步调查评价内部控制 6)编制审计计划v 2. 实施阶段 实施审计阶段是整个审计程序的关键阶段，又称“外勤工作”，这一阶段主要有两项重要工作，一是进行控制测试，一是进行实质性测试。 1)控制测试 2)实质性测试v 3. 完成阶段 完成阶段是审计的最后一个阶段，在实施阶段后，审计人员要对审计结果做出客观公正的综合评价并出具审计报告，必要时还要复审和期后审计。 1)汇总分析工作底稿并审定证据 2)审计期后事项 3)编写并签写审计报告5.2 重 要 性v 5.2.1 重要性的概念 指被审计单位会计报表中的错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 在理解和应用这一定义时，要注意以下问题： (1)重要性概念是针对会计报表及其会计报表的使用者来说的。 (2)重要性的判断离不开特定的环境。 (3)重要性水平的实质是报表差错影响报表使用者决策判断的金额临界点，而这种临界点对不同的使用者在不同的情况下来说可能是不一致的。 5.2.2 确定重要性水平应当考虑的因素v 重要性是一个相对而非绝对的概念2. 判定的基准3. 性质因素对量的影响v 因故意造成的差错比马虎大意造成的差错具有更为严重的后果。 v 一些合约及法律的规定使某些数字处于微妙的地位。v 影响到企业发展趋势的误差。 4. 会计项目本身的性质 5.2.3 重要性的两个层次v 一个是会计报表层次的重要性水平，也称为总体重要性水平，即会计报表的累计错报金额超过该层次的重要性水平即可能造成对报表使用者的决策误导。另一个是账户余额层次的重要性水平，指某账户的余额可以存在的最大误报金额。5.2.4 重要性的评估5.3 审 计 风 险5.3.1 审计风险的涵义 独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险给审计风险下的定义是：会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。5.3.2 审计风险的特征1. 审计风险具有普遍性和客观性2. 审计风险具有潜在性3. 审计风险的可控性5.3.3 审计风险的组成要素5.3.4 审计风险的相互关系5.3.5 重要性、审计风险和审计证据之间的相互关系 1. 重要性与审计风险的关系 2. 重要性与审计证据的关系 3. 审计风险与审计证据的关系第6章 审计证据、审计抽样和审计工作底稿v 本章要点l 审计证据的涵义和特性l 审计证据的分类l 审计证据的获取、鉴定和综合l 审计工作底稿的涵义和作用l 审计工作底稿的格式和内容l 审计工作底稿的编制l 审计工作底稿的复核和保管v 本章难点l 审计证据的获取、鉴定和综合6.1 审 计 证 据v 6.1.1 审计证据的涵义和作用 1. 审计证据的涵义 审计证据是审计人员在执行审计业务中，为了形成审计意见所获取的证据。 2. 审计证据的作用 (1)审计意见和审计结论必须以审计证据为基础。 (2)审计证据是控制审计工作质量的重要工具。 6.1.2 审计证据的特性1. 审计证据的充分性v (1)具体审计项目的重要性。 v (2)注册会计师及其业务助理人员的审计经验。 v (3)审计过程中是否发现错误或舞弊。 v (4)审计证据的类型与获取途径。2. 审计证据的适当性v 审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。 6.1.3 审计证据的分类1. 按外形特征分类 审计证据按其外形特征划分，可以分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四类。 1)实物证据 实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。例如，库存现金、有价证券、存货和固定资产等均可通过监盘方式加以验证。v 2)书面证据 书面证据是指审计人员所获取的以文字记载的内容来证明被审事项的书面资料。v 3)口头证据 口头证据是指被审计单位有关人员对审计人员的提问进行口头答复所形成的审计证据。 v 4)环境证据 环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实。 6.1.4 审计证据的获取、鉴定和综合v 1. 审计证据的获取 审计证据的获取，是审计人员为发现和取得审计证据而进行的活动。v 1)检查 2)监盘 3)观察 4)查询及函证 5)计算 6)分析性复核v 2. 审计证据的鉴定v 1)鉴定证据是否与被审计事项有关v 2)鉴定审计证据的重要性v 3)鉴定审计证据的可靠性v 4)鉴别审计证据的证明效力3. 审计证据的综合分析v 【 例6-1】 审计库存现金时，根据盘点表( 实物证据) 上列示的金额为1 500 元，现金日记账( 书面证据) 记载的金额为1 600 元，实存数小于账面数，即盘点短缺100 元。根据出纳员陈述( 口头证据) ：未经领导批准私自向职工借款100 元。 v 审计人员根据上述实物证据、书面证据、口头证据进行综合分析，可以做出如下结论：“ 该企业内部控制制度不严格，出纳未经领导批准私自借款。” 6.2 审计工作底稿v 6.2.1 审计工作底稿的涵义和作用1. 审计工作底稿的涵义v 审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。2. 审计工作底稿的作用v 1)审计工作底稿是连结整个审计工作的纽带v 2)审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据v 3)审计工作底稿便于佐证和解释审计报告v 4)审计工作底稿是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据v 5)审计工作底稿是审计质量控制和监督的主要依据v 6)审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值6.2.2 审计工作底稿的种类1)综合类工作底稿2)业务类工作底稿3)备查类工作底稿6.2.3 审计工作底稿的格式与基本内容1. 审计工作底稿的格式 2. 审计工作底稿基本内容v (1)被审计单位名称：即会计报表的编报单位。 v (2)审计项目名称 v (3)审计项目时点或期间 v (4)审计过程记录 v (5)审计标识及其说明 v (6)审计结论 v (7)索引号及页次 v (8)编制者姓名及编制日期 v (9)复核者姓名及复核日期 v (10)其他应说明事项 6.2.4 审计工作底稿的编制要求v (1)审计工作底稿必须真实、正确、全面、系统地记载所有有关审计业务的重要事项。 v (2)审计工作底稿的文字必须整洁、简明、易懂。审计工作底稿不仅供编者自己阅读，还要供其他人阅读使用。 v (3)编制审计工作底稿的手续要完备，编排要合理有序。 6.2.5 审计工作底稿的复核和保管 1. 审计工作底稿的复核1)审计工作底稿复核的作用2)审计工作底稿复核的要点3)审计工作底稿复核的要求4)审计工作底稿复核的内容2. 审计工作底稿的保管 审计工作底稿形成后，审计人员应 对其进行分类、整理，并按照审 计署、国家档案局关于审计档案管 理工作的规定的要求归档，即形 成审计档案。 第7章 审计模式及风险导向审计v 本章要点v 内部控制制度的内容v 内部控制制度的评审v 本章难点v 内部控制制度的局限性7.1 内部控制的目标1. 内部控制的定义 所谓内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。2. 内部控制的目标 (1)保证业务活动按照适当的授权进行。 (2)保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。 (3)保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。 (4)保证账面资产与实存资产定期核对相符。7.2 内部控制制度的内容v 7.2.1 合规、合法性控制 建立和健全企业内部控制制度必须符合国家财经政策、法令和财经制度的规定，每一项经济业务活动必须控制在合规、合法的范围内开展。如一切会计凭证都必须由会计部门认真审核、把关，对不合规、不合法的经济业务应坚决予以揭露和制止；生产和销售的产品必须符合质量要求，不许以次充优或生产销售伪劣产品；等等。这些都是合规、合法性控制。7.2.2 授权、分权控制 现代企事业单位规模不断扩大、环节日益增多、业务纷繁，企事业单位领导不可能事必躬亲，包揽一切事务。因此，必须将事、权进行合理划分，对下级授权、分权，规定各级人员处理某些事务的权力。在授权、分权范围内，授权者或分权者有权处理有关事务；未经批准和授权，不得处理有关的经济业务。 7.2.3 不相容职务控制v (1)经济业务处理的分工。 v (2)资产记录与保管的分工。 v (3)各职能部门具有相对独立性。 7.2.7 内部审计控制v 【例7-1】 某单位进料验收管理办法v 第一条 本公司对物料的验收以及入库均依本办法作业。v 第二条 待收料的采购物资，物料管理部门收料人员接到采购部门转来已核准的“采购单”时，应按供应商、物料类别及交货日期分别排列存档，并于交货前安排存放库位以便收料入库作业。v 第三条 收料v 第四条 材料待验v 第五条 超额交货处理v 第六条 短交处理v 第七条 急用品收料v 第八条 材料验收规范v 第九条 材料检验结果的处理v 第十条 退货作业7.3 了解与记录内部控制7.3.1 了解内部控制对于重要的内部控制，通常还可实施以下程序：v (1)询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件。v (2)检查内部控制生成的文件和记录。 v (3)观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。v (4)选择若干具有代表性的交易和事项进行抽查测试。7.3.2 记录内部控制制度v 1. 调查表 调查表就是将那些与保证会计记录的正确性和可靠性以及与保证资产的完整性有密切关系的事项列作调查对象，由事务所自行设计成标准化的调查表，交由企业有关人员填写或由审计人员根据调查的结果自行填写。 v 2. 文字表述 文字表述是审计人员对被审计单位内部控制健全程度和执行情况的书面叙述。v 3. 流程图 流程图是用符号和图形来表示被审计单位经济业务和文件凭证在组织机构内部有序流动的文件。7.4 内部控制评价7.4.1 控制风险评价的概念v 评价控制风险，是评价内部控制在防止或者发现和更正会计报表里的重要错报或漏报的有效程度的过程。审计人员是为了会计报表的认定而评价控制风险的。7.4.2 控制风险的评价v 1. 控制风险评价的程序 审计人员在对某项认定的控制风险进行评价时，必须遵循以下步骤：v (1)确认该项认定可能发生哪些潜在的错报或漏报。v (2)确认哪些控制可以防止或者发现和更正这些错报或漏报。v (3)执行符合性测试，获取这些控制是否适当设计和有效执行的证据。v (4)评价所获得的证据。v (5)评价该项认定的控制风险。2. 内部控制制度评价具体标准 (1)评价内部控制制度的条文。 (2)评价内部控制制度的执行情况。 3. 控制风险的评价的结果v 1)高水平控制风险v 2)中水平控制风险v 3)低水平控制风险7.4.3 评价结果对实质性测试的影响v 控制风险与固有风险、检查风险构成整个审计风险的三要素，其相互关系可用下列等式表示：v 审计风险=固有风险控制风险检查风险v 【 例7-2】 兰花岗矿务局内部控制系统评价案例 第8章 销售与收款循环实质性测试v 本章要点l 资产审计的内容l 流动资产审计的一般程序和方法l 固定资产审计的基本方法和内容l 长期投资审计的基本方法和内容l 无形资产审计的基本方法和内容v 本章难点l 货币资金审计的基本步骤和要求l 存货审计的基本步骤和主要内容l 长期投资审计的要求和内容8.1 流动资产审计v 8.1.1 货币资金审计1. 货币资金审计的意义和目标v 货币资金是指存放在企业财务部门的现金和存放于银行随时可以支用的资金。v (1)货币资金内部控制制度是否健全和有效。 v (2)货币资金账面余额是否真实和正确。 v (3)货币资金收付业务是否真实、合法和正确。 v (4)外币业务是否真实、合法和正确。 2. 货币资金内部控制及其评审v 1)货币资金内部控制的内容v 2)货币资金内部控制系统的审查3. 现金的审计v 1)现金审计的目标v 2)现金的符合性测试4. 银行存款审计v 1)银行存款审计的目标v 2)银行存款的符合性测试银行存款的符合性测试通常包含以下内容：v (1)了解银行存款的内部控制。v (2)抽取并检查收款凭证。v (3)抽取并检查付款凭证。v (4)抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。v (5)抽取一定期间银行存款余额调节表进行审查。v (6)检查外币银行存款的账务处理是否符合有关规定。 v (7)评价银行存款的内部控制。银行存款的实质性测试程序一般包括：v (1)银行存款日记账与总账的余额是否相符。v (2)分析性复核程序。v (3)取得并检查银行存款余额调节表。v (4)函证银行存款余额。 v (5)检查一年以上定期存款或限定用途存款。v (6)抽查大额现金和银行存款的收支。v (7)检查外币银行存款的折算是否正确。v (8)检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露。8.1.2 短期投资审计1. 短期投资审计的意义和内容2. 短期投资内部控制制度的评审v (1) 有无明确的短期投资业务职责分工制度。 v (2) 有无健全的有价证券保管制度。 v (3) 有无详细的账簿记录制度。 v (4) 有无严格的记名登记制度。 v (5) 有无定期盘点制度。 3. 短期投资实有数额的审计v (1) 审查短期投资的入账时间是否正确、合规。 v (2) 核实短期投资账面数额。 v (3) 清点核对短期投资证券。 4. 短期投资增减变动的审查v (1) 短期投资的取得。 v (2) 短期投资转让和收回。 v 【例8-4】注册会计师李明审计通力公司会计报表时，了解到通力公司短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，并按分类比较法计提短期投资跌价准备。但审计中发现，在通力公司短期投资中其所持的甲股票占整个短期投资的70。v 【要求】审查该公司对短期投资处理的正确性。v 【解答】企业会计制度规定：“企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低法计量，市面上价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。”v 5. 短期投资投资收益的审查v 【例8-5】光明公司于2004年10月购入海天公司50 000股股票，每股面值10元，购买价15元，支付经纪人佣金及手续费3 000元，实际付款830 000元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利5 000元。对于此项短期投资业务，光明公司的账务处理如下： 借：短期投资 750 000v 投资收益 5 000v 财务费用 3 000v 贷：银行存款 830 000 年底，海天公司的股票市价上升为每股18元，光明公司将市价与成本的差额调资投资收益并增加短期投资价值，资产负债表中“短期投资”项目列示数为900 000元(假设该公司仅持有海天公司股票短期投资)。账务处理如下：v 借：短期投资 150 000v 贷：投资收益 150 000v 【要求】指出存在的问题并提出调整意见。8.1.3 债权审计v 债权审计是对企业债权的增减变动和结存余额的真实性、正确性和合法性进行的审计。 v 债权审计通常包括以下几个方面。 1. 应收账款的审计v 应收账款审计的内容主要有以下几个方面。 (1)审查评价应收账款内部控制制度是否健全有效。(2)审查验证应收账款期末余额是否正确、真实。 (3)审查评价应收账款增减变动是否真实、合法。 (4)审查评价应收账款回收是否及时。2. 应收票据的审计 应收票据审计的内容主要有以下几个方面： v (1) 审查应收票据内部控制制度的健全有效性。 v (2) 审查应收票据期末余额的真实性、正确性。 v (3) 审查应收票据账务处理的合规性。 v 3. 预付账款的审计 其审计要点在于：v (1)审查预付账款发生的合规性。v (2)审查预付账款发生的合法性、合理性。v (3)审查预付款账务处理的正确性。v 4. 其他应收款的审计v (1)审查其他应收款业务的真实性。 v (2)审查其他应收款的计入范围的正确性。 v (3)审查其他应收款的合法性。v (4)审查其他应收款账务处理的合规性。 8.1.4 存货审计1. 存货审计的意义和内容2. 存货内部控制制度的评审(1)有无存货管理不相容职务分工制度。 (2)存货业务程序是否规范。 (3)是否建立严密的存货保管制度。 (4)是否建立存货的定期盘点和对账制度。 3. 存货采购业务的审计(1)审查存货采购业务的真实性、合法性和正确性。 (2)审查存货采购成本的构成和成本计算是否真实、合规、正确。 (3)审查存货采购业务账务处理的真实性、合理性和正确性。 (4)审查存货验收入库的真实性和正确性。 v 4. 存货发出业务的审计v (1) 审查存货发出业务的真实性、合法性和正确性。 v (2) 审查存货发出成本的合规性和正确性。 v (3) 审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性和正确性。 5. 存货期末实有数与保管情况的审计v (1)审查存货会计记录的真实性和正确性v (2)核实存货实物数量v (3)核实存货价值v (4)审查存货的保管情况6. 审查“存货”项目在资产负债表上是否恰当披露8.1.5 待摊费用审计对于待摊费用的审计，主要检查以下内容：v (1)待摊费用的发生是否真实、合规。 v (2)待摊费用的摊销期限是否符合有关规定。 v (3)待摊费用各期摊销数额是否正确、合理。 v (4)待摊费用的有关账务处理是否正确、合规。 8.2 长期投资审计v 8.2.1 长期投资审计的意义和内容1. 审查长期投资内部控制制度的健全性和有效性v (1)有无明确的不相容职务分离制度。 v (2)有无健全的证券保管制度。 v (3)有无详细的账簿记录制度。 v (4)有无严格的记名登记制度。 v (5)有无完善的定期盘点、核对制度。 2. 审查验证长期投资期末余额的真实性和正确性 v (1)审查对外投资账簿记录。 v (2)实地盘点长期投资。 v (3)询证外存有价证券。 3. 审查长期投资业务的合法性和正确性 (1)查明企业长期投资业务是否符合国家的有关规定。 (2)查明资金来源是否合规、合法。 (3)审查资金投向是否合法。 (4)审查判断投出和收回金额计算是否正确。 4. 审查长期投资收益的合规性和正确性5. 审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理的正确性6. 审查“长期投资”项目在资产负债表上披露的恰当性8.2.2 股票投资审计其审计要点是：v (1) 审查股票投资内部控制制度。 v (2) 审查股票投资的实有额。 v (3) 审查股票投资业务。 v (4) 审查投资收益。 v (5) 审查投资收回。 8.2.3 债券投资审计审计的要点主要有以下方面：v (1)审查评价债券投资的内部控制制度是否健全有效。 v (2)审查购入债券。 v (3)审查债券的溢价或折价部分是否按规定进行摊销。 v (4)审查债券投资收益。 v (5)审查债券投资收回。 8.2.4 其他投资审计其审计要点是：v (1) 审查其他投资的计价。 v (2) 审查投资收益。 v (3) 审查投资收回。 8.3 固定资产和在建工程审计v 8.3.1 固定资产审计1. 固定资产审计的意义和内容v 1)固定资产审计的意义v 2)固定资产审计的内容2. 固定资产内部控制制度的评审内部控制制度审查要点如下：v (1)审查固定资产年度预算。 v (2)审查评价职务分离制度以及是否存在必要的授权和批准制度。 v (3)审查评价实物控制制度，是否有固定资产的定期盘点制度，是否有资产的处置制度以及必要的保养制度。 v (4)审查评价固定资产登记制度，是否同时存在资产的总账记录和明细账记录，并定期核对。 v (5)审查评价固定资产是否形成定期的分析和报告制度。 3. 固定资产实物数量与保管情况的审查4. 固定资产增加的审计1) 审查固定资产增加的合理性、合法性 2) 审查固定资产计价的合规性、正确性 3) 审查增加固定资产账务处理的正确性 5. 固定资产减少的审计v 1) 出售转让固定资产的审查 v 2) 固定资产报废的审查 v 3) 固定资产盘亏的审查 v 4) 投资转出固定资产的审查 6. 固定资产折旧的审查v 1) 审查固定资产折旧计提范围 v 2) 审查固定资产折旧计提方法 v 3) 审查固定资产折旧的账务处理 v 7. 固定资产减值准备【例8-17】注册会计师李明审计通力公司2004年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2004年末该公司部分固定资产有资料及会计处理情况是：(1)设备A：账面原值40万元，累计折旧5万元，减值准备为零，该设备生产的产品大量是不合格品。通力公司按设备资产净值补提减值准备35万元。(2)设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，经认定其转让价值为1.5万元。通力公司全额提取减值准备。(3)设备C：账面原值25万元，累计折旧2.5万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。通力公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。【要求】审查通力公司上述固定资产的有关处理是否正确。8.3.2 在建工程审计1. 在建工程审计的意义2. 在建工程审计的内容v 1) 审查在建工程项目的设立是否真实、合法 v 2) 验证在建工程是否真实存在 v 3) 审查在建工程成本是否合规、正确 v 4) 审查在建工程期末余额的正确性 v 5) 审查在建工程账务处理的合规性和正确性 8.4 无形资产和递延资产审计 8.4.1 无形资产审计1.审查评价无形资产的内部控制制度是否健全、有效2.审查无形资产计价是否正确、合规3.审查无形资产实有额是否正确、合理4.审查无形资产摊销是否正确、合规5.检查无形资产的减值准备计提情况8.4.2 长期待摊费用审计第9章 购货与付款循环审计v 本章要点l 流动负债的审计l 长期负债的审计v 本章难点l 流动负债的审计9.1 负债审计概述9.1.1 负债审计的目标 基本目标即：了解并确定有关负债的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；确定被审计单位在特定期间内发生的负债业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定被审计单位所记录的负债在特定期间内是否确实存在，是否为被审计单位所承担；确定所有负债的计价是否正确无误；确定被审计单位有关负债的计价是否正确；确定被审计单位各项负债的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；确定负债余额在有关会计报表上的反映是否恰当；查明有无影响会计报表公允表达的重大错报；为会计报表的公允表达提供依据。9.1.2 负债审计中常见的弊端v (1)具体经办人员利用职务之便徇私舞弊。 v (2)负债的低估或债务的漏列。 v (3)负债的高估。 9.2 流动负债审计9.2.1 应付票据审计应付票据的审计要点有： 1. 应付票据内部控制制度的符合性测试2. 应付票据内部控制制度的实质性测试v 1)核实应付票据的实有数v 2)审查应付票据业务的合法性与合规性9.2.2 短期借款审计v 1. 了解短期借款内部控制制度企业发生的短期借款业务，一般都需要经过如下程序：v (1)批准借款。借款要有适当的审批程序。v (2)签订借款合同或协议、取得借款。注意借款是否有物资或其他保证。v (3)计算利息。v (4)偿还借款。2. 核实短期借款的余额3. 审查短期借款的合规、合法性(1) 审查短期借款的取得是否符合规定。 (2) 审查短期借款的使用是否合理。 (3) 审查短期借款的偿还是否及时。 【例9-1】短期借款审计业务举例v 审计人员在审查某公司“短期借款生产周转借款”使用情况时发现，该公司2000年6月至12月平均贷款为850 000元，存货合计为240 000元，其他应收款为400 000元。审计人员分析：该公司其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用短期借款的行为。9.2.3 应付账款审计1. 应付账款内部控制制度的了解v (1)企业是否建立应付账款的职责分工制度。 v (2)企业是否建立应付账款的登记簿管理制度。 v (3)企业是否建立应付账款明细账和总账的定期核对制度，并于会计期末编制应付账款试算表，同总账余额核对一致。2. 应付账款内部控制制度的测试3. 核实应付账款的实有数额v (1)获取或编制应付账款明细试算表。 v (2)审核应付账款明细试算表，并与总分类账相调节。 v (3