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第5章工业企业主要经济业务的核算和成本计算 时间 4次课 8学时 第5章工业企业主要经济业务的核算和成本计算 本章学习目标 掌握资金筹集 供应过程 生产过程 销售过程 利润形式和分配核算以及产品成本计算 理解企业各项主要经济业务的内容 了解成本项目 掌握工业企业主要生产经营过程的核算以及账项调整 第5章工业企业主要经济业务的核算和成本计算 5 1资金筹集的核算5 2供应过程的核算5 3生产过程的核算5 4销售过程的核算5 5利润的形成和分配核算5 6产品制造成本的计算5 7权责发生制和账项调整习题 5 1资金筹集的核算 5 1 1投入资本的核算5 1 2借入资金的核算 5 1资金筹集的核算 工业企业进行生产经营所需的资金主要来源于投资者投入的资本和向债权人借入的资金 即权益资金和负债资金 5 1 1投入资本的核算 为了核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况 应设置 实收资本 账户 该账户属于所有者权益类 其贷方登记企业实际收到的投资人投入的资本 借方登记投入资本的减少额 期末余额在贷方 表明期末投入资本的实有数额 该账户应按投资者设置明细账进行明细核算 一般情况下 除企业将资本公积 盈余公积转作资本外 实收资本 数额不能随意变动 企业对投入资本应按实际投资额入账 以货币资金投资的 应按企业实际收到的款项作为投资者的投资额入账 以固定资产 存货等实物形式投资的 应按双方认可的评估价作为实际投资额入账 以无形资产投资的 应按双方认可的评估价作为实际投资额入账 5 1 1投入资本的核算 现以长林机械厂2004年3月份发生的经济业务为例说明其核算方法 例1 3月1日企业收到国家投资100000元 存入银行 这项经济业务的发生 一方面使企业的银行存款增加100000元 另一方面使企业实收资本增加100000元 这笔经济业务引起资产和所有者权益两个要素发生变化 涉及 银行存款 和 实收资本 两个账户 银行存款 账户属于资产类账户 银行存款的增加是企业资产的增加 应记入 银行存款 账户借方 国家对企业的投资属于所有者权益的增加 应记入 实收资本 账户的贷方 编制会计分录如下 借 银行存款100000贷 实收资本 国家100000 5 1 1投入资本的核算 例2 3月10日收到长城公司投入机器设备一台 经投资各方确认价值为250000元 该项经济业务的发生 一方面使企业的固定资产原值增加了250000元 另一方面又使长城公司对企业的投资也增加了250000元 因此 该项经济业务引起资产和所有权益两个要素发生变化 涉及 固定资产 和 实收资本 两个账户 固定资产账户属资产类账户 固定资产的增加是资产的增加 应记入 固定资产 账户的借方 长城公司对企业投资的增加是企业所有者权益的增加 应记入 实收资本 账户的贷方 编制分录如下 借 固定资产250000贷 实收资本 长城公司250000 5 1 2借入资金的核算 1 短期借款 该账户用来核算监督企业借入的期限在1年以下的各种借款 属于负债类账户 其贷方登记企业借入的短期借款的数额 借方登记归还的短期借款的数额 期末余额在贷方 反映企业尚未偿还的短期借款的数额 该账户按债权人和借款种类设置明细账 进行明细分类核算 5 1 2借入资金的核算 例4 企业于3月4日向银行借款50000元 期限3个月 款项已存入银行 这项经济业务的发生 一方面使银行存款增加50000元 另一方面又使短期借款增加50000元 因此该项经济业务引起资产和负债两个要素发生变化 涉及 银行存款 和 短期借款 两个账户 编制会计分录如下 借 银行存款50000贷 短期借款50000 5 1 2借入资金的核算 例5 3月5日企业以银行存款支付给银行的手续费300元 这项经济业务的发生 一方面使本月财务费用增加了300元 另一方面使银行存款减少了300元 因此 这项业务引起资产和费用两个要素发生变化 涉及 财务费用 和 银行存款 两个账户 财务费用的增加是费用的增加 应记入 财务费用 的账户借方 银行存款的减少是资产的减少 应记入 银行存款 账户的贷方 编制会计分录如下 借 财务费用300贷 银行存款300 5 1 2借入资金的核算 2 长期借款 账户该账户用来核算监督企业借入的期限在1年以上的各种借款 属于负债类账户 其贷方登记取得的各种长期借款及其应付而未付的利息 借方登记归还的各种长期借款的本金和利息 期末余额的贷方 表示企业尚未归还的长期借款的本金和利息 该账户按借款单位设置明细账 并按借款种类进行明细账分类核算 5 1 2借入资金的核算 例6 3月31日用银行存款归还长期借款100000元 这项经济业务的发生 一方面使银行存款减少100000元 另一方面使长期借款减少100000元 因此 该项经济业务引起资产和负债两个要素发生变化 涉及 银行存款 和 长期借款 两个账户 银行存款减少 应记入 银行存款 账户的贷方 长期借款的减少是负债的减少 应记入 长期借款 账户的借方 编制会计分录如下 借 长期借款100000贷 银行存款100000 5 1 2借入资金的核算 例7 3月21日因购置生产设备需向银行借入46800元 借款期限为2年 该设备价款为40000元 增值税为6800元 这项经济业务的发生 一方面使企业银行存款增加46800元 另一方面使企业的长期借款增加46800元 因此该经济业务的发生引起资产和负债两个要素的变化 涉及 银行存款 和 长期借款 两个账户 银行存款的增加是资产的增加 应记入 银行存款 的借方 长期借款的增加是负债的增加 应记入 长期借款 的贷方 另一方面说明生产设备增加 生产设备属于固定资产 应记入 固定资产 的借方 进项税额记入固定资产价值当中 用银行存款购买固定资产 必然引起银行存款的减少 应记入 银行存款 贷方 借 银行存款46800贷 长期借款46800借 固定资产46800贷 银行存款46800 5 2供应过程的核算 5 2 1供应过程账户的设置5 2 2供应过程账务的处理 5 2供应过程的核算 工业企业的供应过程是工业生产过程的第一步 要求理解其账户设置 掌握其账务处理的方法和借贷记账法的具体应用 5 2 1供应过程账户的设置 1 在途物质 账户该账户属于资产类账户 用来核算企业购入材料的买价和采购费用 计算采购材料的实际成本 它的借方登记购入材料的买价和采购费用 贷方登记验收入库的材料的实际成本 期末余额在借方 表示期末尚未到达或是尚未验收入库的在途材料的实际成本 该账户应按照材料的类别 品种 规格分别设置 在途物质 明细账 进行明细分类核算 5 2 1供应过程账户的设置 2 原材料 账户该账户属于资产类账户 用来核算监督库存材料的增加 减少和结存情况 它的借方登记已验收入库的材料的实际成本 贷方登记发出材料的实际成本 期末余额在借方 反映库存材料的实际成本 为了具体核算 监督材料的情况还要按材料的类别 品种及规格设置明细账 进行材料的明细分类核算 5 2 1供应过程账户的设置 3 应付账款 账户该账户属于负债类账户 用来核算企业因采购材料 接受劳务等而应付给供应单位款项的发生和偿付情况 它的贷方登记应付给供应单位的款项 借方登记已偿还的应付款项 期末余额在贷方 反映企业尚未偿还的应付款项 为了具体反映与各个供应单位的债务结算情况 应付账款 账户应按供应单位名称设置明细账 进行明细账分类核算 5 2 1供应过程账户的设置 4 应付票据 账户该账户属于负债类账户 用来核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票及兑付情况 它的借方登记到期已兑付商业汇票的金额 贷方登记企业发生债务时所开出承兑的商业汇票的金额 期末余额在贷方 表示已开出承兑尚未支付的商业汇票金额 5 2 1供应过程账户的设置 5 预付账款 账户该账户属于资产类账户 用来核算企业按购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况 它的借方登记预付或补付货款的金额 贷方登记所购货物金额及退回多付货款的金额 期末余额在借方 反映已预付货款但尚未收到货物的金额 预付账款 应按供应单位设置明细账 进行明细分类核算 5 2 1供应过程账户的设置 6 应交税费 账户该账户属于负债类账户 用来核算企业应交纳的各种税金 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 个人所得税等 根据1994年开始执行的 中华人民共和国增值税暂行条例 规定 凡在我国境内销售货物或者提供劳务及进口货物的单位和个人 应当交纳增值税 取消原来的产品税 应交税费 科目下设 应交增值税 明细科目 借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税 贷方发生额反映企业销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额 转出已支付或应分担的增值税 纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税 期末借方余额 反映多上交或者尚未抵扣的增值税 期末贷方余额 反映企业尚未交纳的增值税 增值税率一般为17 或13 但小规模纳税人按销售额征收 税率一般为4 6 的增值税 不抵扣进项税额 5 2 2供应过程账务的处理 例8 3月15日 企业从某工厂购入甲材料4吨 每吨1000元 购入乙材料10吨 每吨500元 进项税额1530元 材料尚未验收入库 货款已由银行存款支付 这项经济业务的发生 一方面使材料采购成本增加9000元 材料采购的增加是资产的增加 应记入 在途物质 账户的借方 进项税额1530元 应记入 应交税费 借方 另一方面使银行存款减少10530元 银行存款的减少是资产的减少 应记入 银行存款 账户的贷方 编制会计分录如下 借 在途物质 甲材料4000 乙材料5000应交税费 应交增值税 进项税额 1530贷 银行存款10530 5 2 2供应过程账务的处理 例9 3月4日 企业用银行存款支付甲 乙两种材料的运输费700元 进项税额119元 其中甲材料负担300元 乙材料负担400元 这项经济业务的发生 一方面使材料采购支出增加900元 进项税额增加119元 应记入 应交税费 借方 另一方面使银行存款减少819元 材料采购成本的增加是资产的增加 应记入 在途物质 账户的借方 银行存款的减少是资产的减少 应记入 银行存款 账户的贷方 编制会计分录如下 借 在途物质 甲材料300 乙材料400应交税费 应交增埴 进项税额 119贷 银行存款819 5 2 2供应过程账务的处理 例10 3月20日 企业从某工厂购入的甲 乙两种材料已验收入库 按实际采购成本9700元予以转账 这项经济业务的发生 一方面使在途物质成本减少9700元 另一方面使材料增加了9700元 因此 这项业务引起资产要素中两个不同项目的一增一减 涉及 在途物质 和 原材料 两个账户 在途物质成本的减少是资产的减少 应该记入 在途物质 账户的贷方 材料的增加是资产的增加 应该记入 原材料 账户的借方 编制会计分录如下 借 原材料 甲材料4300 乙材料5400贷 在途物质 甲材料4300 乙材料5400 5 2 2供应过程账务的处理 例11 3月8日企业从外地新华工厂购入丙材料5吨 每吨1000元 进项税额850元 对方代垫运费300元 材料尚未到达 货款尚未支付 收到增值税发票和营运发票 这项经济业务的发生 一方面使在途物质支出增加5000元 同时运费93 记入在途物质 7 记入进项税额 另一方面使应付账款增加6150元 在途物质的增加是资产的增加 应记入 在途物质 账户的借方 应付账款的增加是负债的增加 应记入 应付账款 的贷方 编制会计分录如下 借 在途物质 丙材料5279应交税费 应交增值税 进项税额 871贷 应付账款6150 5 2 2供应过程账务的处理 例12 3月9日 企业从林河工厂购入丁材料100吨 每吨800元 运费5000元 款项以商业汇票支付 材料尚未验收入库 这项经济业务的发生 一方面使在途物质成本增加8500元 进项税额增加14450元 另一方面使应付票据增加99450元 因此 这项经济业务引起资产和负债两个要素发生变化 涉及 在途物质 应付票据 和 应交税费 三个账户 材料采购成本增加是资产的增加 应该记入 在途物质 账户的借方 进项税额记入 应交税费 的借方 应付票据的增加是负债的增加 应该记入 应付票据 账户的贷方 编制会计分录如下 借 在途物质 丙材料85000应交税费 应交增值税 进项税额 14450贷 应付票据99450 5 2 2供应过程账务的处理 例13 3月9日 企业以银行存款预付华兴工厂购材料款8000元 这项经济业务的发生 一方面使预付账款增加8000元 另一方面使银行存款减少8000元 因此 这项经济业务引起资产内部两个不同项目发生一增一减的变化 涉及 银行存款 和 预付账款 两个账户 预付账户的增加是资产的增加 应记入 预付账款 账户的借方 银行存款的减少是资产的减少 应记入 银行存款 账户的贷方 编制会计分录如下 借 预付账款 华兴工厂8000贷 银行存款8000 5 3生产过程的核算 5 3 1生产过程账户的设置5 3 2生产过程账务的处理 5 3生产过程的核算 工业企业的生产过程是从投入材料到产品完工并验收入库的全过程 企业在生产产品的过程中要消耗材料 支付职工工资及其他费用 发生固定资产的磨损等 这些耗费就是生产费用 为生产产品而发生的各种费用按一定的方法和程序归集到各种产品中去 计算出为制造某种产品而耗用的生产费用即产品成本 这种产品成本一般称作制造成本或车间成本 5 3 1生产过程账户的设置 1 生产成本 账户该账户属于成本类账户 用来核算与监督制造产品而发生的各种费用 该账户借方登记本期发生的各种直接材料 直接人工 直接费用及由 制造费用 账户归集后分配转入的制造费用 贷方登记已完工并验收入库的产品的实际生产成本 期末余额在借方 表示尚未完工的在产品成本 为了正确核算各种产品的生产数量 生产费用和实际生产成本 还应按照产品的种类或类别分别设置 生产成本 明细分类账进行明细核算 5 3 1生产过程账户的设置 2 制造费用 账户该账户属于成本类账户 用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用 借方登记制造费用的增加数 包括车间管理人员的工资和福利费 机器设备及车间厂房的折旧费和修理费 车间办公费 水电费 机器物料消耗 劳动保护费用 贷方登记转入 生产成本 账户的数额 本账户期末无余额 为了具体反映制造费用的发生情况 制造费用 账户应按车间划分费用项目进行明细核算 5 3 1生产过程账户的设置 3 待摊费用 账户该账户属于资产类账户 用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内的各项费用 如预付订阅报刊费 低值易耗品摊销等 费用发生或支付时记借方 本期摊销时记贷方 期末余额在借方 表示尚未摊销的待摊费用实有数 待摊费用 账户应按项目或种类设置明细账 以便分别反映各项待摊费用的支出及摊销情况 5 3 1生产过程账户的设置 4 预提费用 账户该账户属于负债类账户 用来核算企业已经计入本期生产成本 但尚未支付的生产费用 如预提银行借款利息 预提费用发生时 表示企业负债的增加 即预提时记入 预提费用 账户的贷方 支付预提费用时 表示企业负债的减少 即支付时记入 预提费用 账户的借方 期末余额在贷方 表示已经预提 但尚未支付的预提费用数额 5 3 1生产过程账户的设置 5 应付职工薪酬 账户该账产属于负债类账户 用来核算企业应付给职工的工资总额的分配和支付情况的账户 该账户的贷方登记本期实际发生的应交职工薪酬额 借方登记本期实际支付的工资额 由于在核算过程中应分配工资和实际支付工资在时间上存在差异 该账户可能有期末余额 5 3 1生产过程账户的设置 6 应付福利费 账户该账户属于负债类账户 用来核算企业福利费的提取和支付情况 贷方登记计提福利费数额 借方登记使用支出福利费数额 期末余额在贷方 反映福利费的结余情况 7 累计折旧 账户该账户属于资产类账户 用来核算固定资产使用而发生价值损耗及其转销情况 该账户贷方登记累计折旧的增加数 借方登记已提折旧的减少或转销数 期末余额在贷方 反映现有固定资产已提折旧的累计数 5 3 1生产过程账户的设置 8 库存商品 账户该账户属于资产类账户 用来核算 监督库存商品增减变动情况 借方登记已经完工验收入库的库存商品成本 贷方登记销售等发出的库存商品成本 期末余额在借方 表示现有库存商品的制造成本 该账户应按库存商品的品种 规格分别设置库存商品的明细分类账进行明细分类核算 以具体核算各种库存商品的增减变动和结存情况 5 3 2生产过程账务的处理 例14 企业3月份耗用甲材料31000元 其中A产品生产领用15000元 B产品领用8000元 车间耗用6000元 行政部门耗用2000元 这项经济业务的发生 使库存材料减少31000元 同时又使材料费用增加31000元 因此 这项经济业务引起资产和费用两个要素发生变化 涉及 生产成本 制造费用 管理费用 和 原材料 四个账户 将甲产品 乙产品直接耗用成本记入 生产成本 账户的借方 将车间一般耗用材料成本记入 制造费用 账户的借方 行政部门耗用记入 管理费用 借方 A产品材料的减少是资产的减少 应该记入 原材料 账户的贷方 编制分录如下 借 生产成本 A产品15000 B产品8000制造费用6000管理费用2000贷 原材料31000 5 3 2生产过程账务的处理 例15 3月30日 月末计算应付职工工资共19800元 其中A产品生产工人工资10000元 乙产品生产工人工资6000元 车间管理人员工资1800元 行政管理人员工资2000元 这项经济业务的发生引起了负债和费用两个要素发生变化 一方面使企业应付职工工资增加了19800元 另一方面使生产费用增加了19800元 因此 这项经济业务的发生 涉及到 生产成本 制造费用 管理费用 和 应付职工薪酬 四个账户 应交职工薪酬的增加是负债的增加 应记入 应付职工薪酬 账户的贷方 生产费用的增加是费用的增加 其中生产工人工资是可以直接计入生产成本的直接费用 应记入 生产成本 账户的借方 车间管理员的工资是间接费用 应计入 制造费用 账户的借方 行政管理人员工资记入 管理费用 借方 编制会计分录如下 借 生产成本 A产品10000 B产品6000制造费用1800管理费用2000贷 应付职工薪酬19800 5 3 2生产过程账务的处理 例16 3月11日企业从银行提取库存现金19800元支付职工工资 这项经济业务的发生 涉及两个步骤 1 从银行提取库存现金使企业库存现金增加 银行存款减少 2 发放工资 使库存现金减少19800元 同时又使应付职工薪酬减少19800元 引起资产和负债两个要素同时减少 这项经济业务涉及到 银行存款 应付职工薪酬 和 库存现金 三个账户 银行存款 的减少记贷方 库存现金的减少是资产的减少 应记入 库存现金 账户的贷方 应付职工薪酬的减少是负债的减少 应记入 应付职工薪酬 账户的借方 编制会计分录如下 借 库存现金19800贷 银行存款19800借 应付职工薪酬19800贷 库存现金19800 5 3 2生产过程账务的处理 例17 3月31日 企业按工资总额的14 计提职工福利费2722元 其中A产品生产工人的福利费1400元 乙产品生产工人的福利费840元 车间管理人员的福利费252元 行政管理人员的福利费280元 职工福利费主要用于职工困难补助 职工医药卫生等方面的支出 提取职工福利费会引起负债和费用两个要素的变化 生产工人的应付福利费应记入 生产成本 账户的借方 车间管理人员的福利费应记入 制造费用 账户的借方 行政管理人员的福利费应记入 管理费用 账户的借方 提取的福利费应记入 应付福利费 账户的贷方 编制会计分录如下 借 生产成本 A产品1400 B产品840制造费用252管理费用280贷 应付福利费2772 5 3 2生产过程账务的处理 例18 3月31日企业计提车间固定资产折旧6500元 行政部门固定资产折旧2800元 这项经济业务的发生使固定资产价值减少9300元 同时又使制造费用增加6500元 管理费用增加2800元 因此 这项经济业务涉及 累计折旧 和 制造费用 管理费用 三个账户 固定资产价值的减少即累计折旧的增加 应计入 累计折旧 账户的贷方 制造费用的增加是费用的增加 应计入 制造费用 账户的借方 管理费用的增加记入 管理费用 借方 编制会计分录如下 借 制造费用6500管理费用2800贷 累计折旧9300 5 3 2生产过程账务的处理 例19 3月12日 以银行存款支付车间修理费用10000元 按5个月摊销 每月摊销2000元 这项经济业务的发生 使银行存款减少10000元 同时又使待摊费用增加了10000元 因此 这项经济业务引起资产中两个不同项目的一增一减 涉及 待摊费用 和 银行存款 两个账户 待摊费用的增加是资产的增加 应记入 待摊费用 账户的借方 银行存款的减少是资产的减少 应记入 银行存款 的贷方 编制会计分录如下 借 待摊费用10000贷 银行存款10000本月摊销修理费用时 摊销的修理费用应计入 制造费用 账户借方 修理费用摊销减少的待摊费用应计入 待摊费用 账户贷方 本月摊销修理费用时 编制会计分录如下 借 制造费用2000贷 待摊费用2000 5 3 2生产过程账务的处理 例20 3月30日 企业预提由5月份负担的车间厂房租金2000元 这项经济业务的发生一方面表示费用增加2000元 另一方面又使债务增加2000元 因此 这项经济业务会引起费用和负债两个要素发生变化 涉及 制造费用 和 预提费用 两个账户 预提费用的增加是负债的增加 应记入 预提费用 账户的贷方 厂房租金的增加是费用的增加 应记入 制造费用 账户的借方 编制会计分录如下 借 制造费用2000贷 预提费用2000 5 3 2生产过程账务的处理 例21 3月31日 企业将本月发生的制造费用通过分配全部计入甲 乙产品的生产成本 5月份共发生制造费用18552元 A产品应负担10552元 B产品应负担制造费用8000元 这项经济业务的发生 使生产成本增加了18552元 同时又使制造费用减少18552元 这项经济业务涉及 生产成本 和 制造费用 两个账户 生产成本的增加是费用的增加 应记入 生产成本 账户的借方 制造费用的减少是费用的减少 应记入 制造费用 账户的贷方 编制会计分录如下 借 生产成本 甲产品10552 乙产品8000贷 制造费用18552 5 3 2生产过程账务的处理 例22 3月31日 A产品100件 单位成本370元 件 B产品20件 单位成本600元 件 已完工验收入库 其实际成本合计49000元 这项经济业务的发生 使生产成本减少49000元 同时库存商品增加49000元 因此 这项经济业务引起资产和费用两个要素发生变化 涉及 库存商品 和 生产成本 两个账户 库存商品的增加是资产的增加 应记入 库存商品 账户的借方 生产成本的减少是费用的减少 应记入 生产成本 账户的贷方 编制会计分录如下 借 库存商品 A产品37000 B产品12000贷 生产成本49000 5 4销售过程的核算 5 4 1销售过程账户的设置5 4 2销售过程账务的处理 5 4销售过程的核算 销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位 并按销售价格取得销售收入的过程 销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段 销售过程核算的主要内容是营业收入核算 营业成本和销售费用的核算 营业税金的核算等 5 4 1销售过程账户的设置 1 主营业务收入 账户该账户属损益类账户 用来核算企业销售产品 提供劳务或从事其他经营活动所得收入的账户 贷方登记企业取得的营业收入 借方反映收入的减少和转销 月末将本账户的贷方余额全部转入 本年利润 账户 结转后该账户无余额 该账户应按产品类别设置明细分类账 进行明细分类核算 对这类营业收入以外的其他业务收入 设置 其他业务收入 账户 5 4 1销售过程账户的设置 2 主营业务成本 账户该账户属损益类账户 用来核算企业销售产品 自制半成品和工业性劳务等的成本 借方登记已销产品的成本 将其借方发生额从贷方全部转入 本年利润 账户的借方 本账户期末无余额 该账户应按产品或劳务的类别设置明细账 进行明细分类核算 根据除主营业务成本以外的其他业务所发生的支出 设置 其他业务支出 账户 5 4 1销售过程账户的设置 3 销售费用 账户该账户属损益类账户 用来核算企业在生产过程中发生的各种销售费用 如展览费 广告费 包装费等 借方登记销售费用 贷方登记期末转入 本年利润 账户的本期销售费用 结转后本账户应无余额 该账户应按费用项目设置明细账 进行明细分类核算 4 营业税金及附加 账户该账户属损益类账户 用来核算企业因销售产品 提供工业性劳务等负担的税金及附加 包括营业税 城乡维护建设税 消费税 资源税和教育附加费等 借方登记按规定计算出的应交的营业税金 贷方登记期末从本账户转入 本年利润 账户的本期营业税金 本账户期末无余额 5 4 1销售过程账户的设置 5 应交税费 账户该账户属负债类账户 用来核算按规定应交纳的各种税金 贷方登记企业应交纳的各种税金 借方登记企业已交纳的税金 期末余额如在贷方 则表示应交而未交的税金 余额如在借方 则反映为多交的税金 该账户应按税金的种类设置明细账 进行明细核算 6 应收账款 账户该账户属资产类账户 用来核算企业因销售商品或提供工业性劳务而向对方收取的款项 借方登记发生的应收款项 贷方登记已收回的应收款项 该账户应按单位和个人设置明细账 7 应收票据 账户该账户属资产类账户 用来核算企业因销售产品而收到的商业汇票 借方登记企业收到已承兑的商业汇票 应收票据到期收回票款记入该账户的贷方 期末余额在借方 反映企业持有的应收票据数额 5 4 2销售过程账务的处理 例23 长林机械厂3月份销售A产品20件 每件售价800元 共计16000元 销项税额2720元 款项已收到并已存入银行 产品已交付购货方使用 这项经济业务的发生 使银行存款增加了18720元 同时又使销售额增加了16000元 销项税额增加2720元 因此 这项经济业务引起资产 收入和负债三个要素同时增加 涉及 银行存款 主营业务收入 和 应交税费 三个账户 银行存款的增加是资产的增加 应记入 银行存款 账户的借方 销售收入的增加是收入增加 应记入 主营业务收入 账户的贷方 销项税额的增加是负债的增加 应记入 应交税费 账户的贷方 编制会计分录如下 借 银行存款18720贷 主营业务收入16000应交税费 应交增值税 销项税额 2720 5 4 2销售过程账务的处理 例24 5月份向某公司销售B产品10件 每件1000元 共计10000元 销项税额1700元 货款尚未收到 这项经济业务的发生 引起资产 收入和负债三个要素同时增加 一方面应收账款增加了11700元 另一方面收入增加了10000元 销项税额增加1700元 涉及 应收账款 主营业务收入 和 应交税费 三个账户 应收账款的增加是资产的增加 应记入 应收账款 账户的借方 营业收入的增加是收入的增加 应记入 主营业务收入 账户的贷方 销项税额的增加是负债的增加 应记入 应交税费 的贷方 编制会计分录如下 借 应收账款 X公司11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 5 4 2销售过程账务的处理 例25 3月6日 企业用银行存款支付包装费1000元 这项经济业务的发生 引起资产和费用两个要素的变化 一方面银行存款减少了1000元 另一方面销售费用增加了1000元 这笔业务涉及 销售费用 和 银行存款 两个账户 销售费用的增加是费用的增加 应记入 销售费用 账户的借方 银行存款的减少是资产的减少 应记入 银行存款 账户的贷方 编制会计分录如下 借 销售费用1000贷 银行存款1000 5 4 2销售过程账务的处理 例26 企业3月份提供修理劳务 价值5000元 销项税额850元 收到对方开出的3个月不带息商业汇票一张 这项经济业务的发生 引起资产和收入两个要素的变化 一方面使应收票据增加了5000元 另一方面使营业收入增加了5000元 该笔经济业务涉及 应收票据 主营业务收入 和 应交税费 三个账户 应收票据的增加是资产的增加 应记入 应收票据 账户的借方 营业收入的增加是收入的增加 应记入 主营业务收入 账户的贷方 销项税额的增加是负债的增加 应记入 应交税费 的贷方 编制会计分录如下 借 应收票据5850贷 主营业务收入5000应交税费 应交增值税 销项税额 850 5 4 2销售过程账务的处理 例27 5月31日 结转本月已销售产品成本 共销售A产品40件 单位成本为370元 销售B产品10件 单位成本600元 共计20800元 该项经济业务的发生 使营业成本增加了20800元 同时又使库存商品减少了20800元 因此 该项经济业务的发生引起了资产和费用两个要素的变化 涉及 主营业务成本 和 库存商品 两个账户 营业成本的增加是费用的增加 应记入 主营业务成本 账户的借方 库存商品的减少是资产的减少 应记入 库存商品 账户的贷方 编制会计分录如下 借 主营业务成本20800贷 库存商品 A产品14800 B产品6000 5 4 2销售过程账务的处理 例28 5月31日按规定计算本月应交营业税金1280元 该项经济业务的发生 使应交税费增加了1280元 同时又使营业税金增加了1280元 因此 该项经济业务的发生引起费用和负债两个要素发生变化 涉及 应交税费 和 营业税金及附加 两个账户 营业税金的增加是费用的增加 应记入 营业税金及附加 账户的借方 应交税费的增加是负债的增加 应记入 应交税费 的贷方 编制会计分录如下 借 营业税金及附加1280贷 应交税费 应交营业税1280 5 5利润的形成和分配核算 5 5 1利润的形成5 5 2利润核算账户设置 5 5利润的形成和分配核算 利润是指企业在一定时期内进行经营活动取得的财务成果 企业利润一般包括营业利润 投资净收益和营业外收支净额 在利润形成过程中 有主营业务利润 其他业务利润 营业利润总额和净利润之分 利润分配的对象有国家 企业集体和投资者 5 5 1利润的形成 利润是指企业在一定时期内进行经营活动取得的财务成果 企业在销售过程中所实现的销售利润或发生的销售亏损 并不是企业全部的财务成果 企业在经济活动过程中 除生产产品经过销售取得收益外 还可以将暂时闲置或多余资金对外投资 如购买股票 债券等获取投资收益 另外 企业在生产经营活动以外 往往还会由于其他原因而发生一定收益和损失 在会计上称为营业外收入和营业外支出 以上内容构成了企业最终财务成果 即利润或亏损 5 5 1利润的形成 利润是企业在一定期间所获得的经营成果 即一定时期企业的全部收入超过全部费用和损失的余额 企业利润一般包括营业利润 投资净收益 补贴收入和营业外收支等 营业利润是企业利润的主要来源 营业利润主要是由主营业务利润和其他业务利润构成 主营业务利润是企业经营主营业务所产生的利润 即企业的主营业务收入净额减去主营业务成本和营业税金及附加后的余额 通常称为毛利 用公式表示如下 主营业务利润 主营业务收入净额 主营业务成本 营业税金及附加其他业务利润是指企业经营主营业务以外的其他业务活动所产生的利润 即企业的其他业务收入减去其他业务支出后的差额 用公式表示如下 其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 5 5 1利润的形成 主营业务利润与其他业务利润之和再减去期间费用为营业利润 用公式表示如下 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 销售费用 管理费用 财务费用投资净收益是指企业对外投资过程中所获投资收益扣除投资损失后的差额 营业外收入和支出是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支 企业的净利润 或净亏损 为利润总额减去所得税费用后的余额 用公式表示如下 净利润 或净亏损 利润总额 或亏损总额 所得税费用利润总额 或亏损总额 营业利润 投资收益 减投资损失 营业外收入 营业外支出 5 5 2利润核算账户设置 为了核算和监督利润总额及利润的分配 应设置如下账户 1 本年利润 账户该账户属所有者权益类账户 用来核算监督企业在本年内实现的利润 或亏损 总额 贷方登记转入的 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 等账户的期末余额 借方登记由 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 管理费用 财务费用 其他业务支出 营业外支出 等账户转出的期末余额 本年利润 账户余额可在借方 也可在贷方 借方余额反映本期发生的亏损 贷方余额反映本期实现的净利润额 5 5 2利润核算账户设置 2 投资收益 账户该账户属损益账户 用来核算企业对外投资取得的投资收入或发生的投资损失 贷方登记对外投资取得的收入 借方登记对外投资发生的损失 期末将余额 借方或贷方 分别转入 本年利润 账户的贷方 或借方 本账户结转后无余额 3 营业外收入 账户该账户属损益类账户 用来核算发生的与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入 贷方登记企业取得的各项营业收入 包括固定资产盘盈 无法支付的应付款项 教育附加费返还 罚款净收入 接受捐赠转入等 借方登记期末结转 本年利润 账户数额 结转后本账户无余额 5 5 2利润核算账户设置 4 营业外支出 账户该账户属损益类账户 用来核算与企业经营没有直接关系的各项支出 发生的营业外支出记入该账户的借方 包括固定资产盘亏 罚款支出 捐赠支出 非常支出等 期末将余额从贷方转入 本年利润 账户的借方 结转后本账户无余额 5 所得税费用 账户该账户属损益类账户 用来核算企业按规定计算的所得税费用 发生的所得税费用记入 所得税费用 账户的借方 期末将本期所得税费用从贷方转入 本年利润 的借方 结转后本账户无余额 5 5 2利润核算账户设置 6 管理费用 账户该账户属损益类账户 用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项管理费用 主要有职工教育经费 研究开发费 无形资产摊销 业务招待费 坏账损失等 发生管理费用时记入 管理费用 账户的借方 期末将管理费用的借方发生额从贷方转入 本年利润 账户的借方 结转后本账户无余额 7 财务费用 账户该账户属损益类账户 用来核算企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用 该账户借方登记所发生的各项财务费用 贷方登记期末转入 本年利润 账户的本期财务费用 结转后本账户无余额 5 5 2利润核算账户设置 8 利润分配 账户该账户属所有者权益类账户 用来核算企业利润分配和历年分配后的结余数 借方登记提取盈余公积 向投资者分配利润等 贷方登记从 本年利润 账户转入的利润等 期末贷方余额表示尚未分配的利润 9 盈余公积 账户该账户属所有者权益类账户 用来核算企业提取的盈余公积 贷方登记提取盈余公积 借方登记盈余公积的支用数额 期末余额在贷方 表示盈余公积的结余数额 10 应付股利 利润 账户该账户属负债类账户 用来核算监督企业应付给投资者的利润 贷方登记应付利润的增加 借方登记应付利润的实际支付数 期末的贷方余额 表示尚未支付的利润 5 5 2利润核算账户设置 例29 企业3月份摊销书报杂志费500元 这笔经济业务的发生 引起费用和资产两个要素一增一减 它使管理费用增加500元 同时使待摊费用减少500元 涉及 管理费用 和 待摊费用 两个账户 管理费用的增加是费用的增加 应记入 管理费用 账户的借方 待摊费用的减少是资产的减少 应记入 待摊费用 账户的贷方 编制会计分录如下 借 管理费用500贷 待摊费用500 5 5 2利润核算账户设置 例30 企业3月20日对外捐赠500元库存现金 这笔经济业务的发生 引起费用和资产两个要素一增一减 它使营业外支出增加500元 同时又使库存现金减少500元 涉及 营业外支出 和 库存现金 两个账户 营业外支出的增加是费用的增加 应记入 营业外支出 账户的借方 库存现金的减少是资产的减少 应记入 库存现金 账户的贷方 这项经济业务应作如下会计分录 借 营业外支出500贷 库存现金500 5 5 2利润核算账户设置 例31 企业3月28日将确定无法支付三星工厂的应付账款10000元转作营业外收入 这笔经济业务的发生 引起收入和负债的一增一减 它使营业外收入增加10000元 同时应付账减少10000元 涉及 营业外收入 和 应付账款 两个账户 营业外收入的增加是收入增加 应记入 营业外收入 账户的贷方 应付账款减少是负债减少 应记入 应付账款 的借方 这项经济业务应作如下会计分录 借 应付账款10000贷 营业外收入10000 5 6产品制造成本的计算 5 6 1产品制造成本的主要内容5 6 2成本项目 5 6产品制造成本的计算 产品制造成本的计算 就是按照生产的各种产品 归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用 并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本 5 6 1产品制造成本的主要内容 1 劳动资料耗费的费用 如厂房 建筑物 机器设备等固定资产折旧 2 劳动对象耗费的费用 如原材料 辅助材料 燃料 3 活劳动耗费的费用 如工资 福利费 4 其他费用支出 如其他为生产产品而发生的间接费用 5 6 2成本项目 在计算产品制造成本时 原则上把上述各种生产费用归纳为三个成本项目 1 直接材料指企业生产过程中实际消耗的直接材料 辅助材料 设备配件 外购半成品 燃料 动力 包装物 低值易耗品 以及其他直接材料和电力 蒸汽等动力 2 直接人工指企业直接从事产品生产的人员的工资 奖金 津贴和补贴 以及直接从事产品生产人员的职工福利费等 5 6 2成本项目 3 制造费用指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用 如车间 分厂管理人员 技术人员的工资及福利费 车间使用的固定资产折旧费用和修理费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费 季节性修理期间的停工损失等 下面根据前例说明生产成本的一般计算方法 长林机械厂生产A B两种产品所发生的各项生产费用按其用途整理如表5 1所示 5 6 2成本项目 5 6 2成本项目 从上列资料可以看出 直接材料23000元和直接人工 生产工人工资及福利费 18240元是直接成本项目费用 可直接计入各种产品的生产成本 而制造费用18552元是为A B产品之间进行分配 然后再分别计入各种产品的生产成本 分配的标准一般有 按生产工人工资 按生产工人工时 按机器工时 按直接原材料成本 按直接总成本 现以生产工人工时为例具体说明制造费用的分配 1 按A B产品的生产工人工时分摊共同负担的制造费用 假设A产品耗用1319小时 B产品耗用1000小时 每小时应负担的制造费用 A产品应分摊的制造费用 1319 8 10552 元 B产品应分摊的制造费用 1000 8 8000 元 2 登记A B产品生产明细分类账户 如表5 2和表5 3所示 5 6 2成本项目 5 6 2成本项目 产品生产成本计算表如表5 4所示 5 7权责发生制和账项调整 5 7 1会计期间和合理配比5 7 2收付实现制和权责发生制5 7 3账项调整 5 7 1会计期间和合理配比 1 会计期间会计期间是指将企业持续不断的经营期间人为地划分成一个前后衔接的 长度相等的时间阶段 企业的经济活动是持续不断进行的 企业在生产经营过程中 不断地取得收入 又不断地发生费用 从而随之不断地形成利润 或亏损 作为企业的利害关系人 由于企业的经济活动是持续不断的 而会计信息又要及时提供 若是根据企业经济活动持续性的特点 只有等到全部经济活动结束后才能进行确认 计量 记录和报告 这必然无法满足信息使用者尽快了解企业的经营情况的需要 为了解决两者之间的矛盾 在会计上 就要假定企业的经营活动可以断开 并划分成一定的期间 即每次核算和监督的起止时间 通常以1年作为一个会计期间 称为会计年度 按 会计法 的规定 会计年度的起讫时间在我国按公历年度确定 即自公历1月1日起至12月31日止 如果仅按会计年度对企业的经济活动进行核算和监督 是不能满足经济管理需要的 为了提高会计信息的时效性 有必要把会计年度再划分为季度和月份 5 7 1会计期间和合理配比 正确确定会计期间对会计工作具有重要作用 第一 会计期间的确定 对企业持续不断的经营活动进行了分期 使企业能定期地反映经济活动过程及财务成果 第二 会计期间的确定 使企业定期提供会计信息 满足企业内外信息使用者的需要 第三 会计期间的确定 为会计核算工作提出了时间的要求 会计核算的一切工作即确认 计量 记录 报告都必须及时完成 既不能提前 也不能延后 第四 会计期间的确定 使现代会计理论得到完善和发展 如收入与费用的合理配比 折旧会计等的出现 5 7 1会计期间和合理配比 2 收入和费用的合理配比收入和费用的合理配比是指本期的收入与为取得收入所发生的费用先相互配合进行比较 以求得本期盈亏状况的原则性要求 收入和费用的合理配比是会计核算的一般原则之一 称为 配比原则 企业取得收入必然要发生相应的费用 为了确定某一会计期间的利润或亏损 除了要确定本期实现的收入外 还要确定为取得这些收入而发生的费用 并将收入和费用配合起来 进行比较 由此可见 收入和费用的合理配比是正确计算和确定企业盈亏的基础 对一个企业而言 由于会计期间的假定 收入的实现与有关费用的发生在时间上有时不一致 或不完全一致 收入与费用的合理配比 就是要确定 在已经发生的费用内 有哪些是与已实现的收入有关的 又有哪些费用与实现的收入有关而尚未发生的 用收入减去相关的费用计算利润或亏损 5 7 1会计期间和合理配比 例如 某企业于5月15日销售产品100件 单位售价为50元 货款收到存入银行 该产品单位成本为30元 在销售过程中发生包装费300元 已用库存现金支付 运费100元 装卸费200元 尚未支付 本例中本期实现的收入为5000元 为取得这些收入发生的费用有两种类型 一种是已经发生的费用包括成本3000元和包装费300元 另一种是尚未支出的费用 即运费100元 装卸费200元 表现为企业的一项债务 但这项费用却是为实现本期销售而发生的 必须作为本期费用 因此 本期收入为5000元 本期费用为3600元 本期利润为1400元 5 7 2收付实现制和权责发生制 1 收入和费用的收支期间及应归属期间由于企业经营活动的连续性 使收入和费用不断发生和实现 就会出现本期收到的收入并不是本期应获得的收入 本期支付的费用并不是本期应负担的费用等情况 为了正确地将收入和费用进行合理比较 正确计算本期盈亏 就要涉及收入和费用的收支期间和应归属期间的问题 所谓收入和费用的收支期间是指收入用现款 库存现金或银行存款 收到 费用用现款支付的会计期间 所谓收入和费用的应归属期间是指收入应获得 费用应负担的会计期间 一般情况下 收入和费用的收支期间和应归属期间是一致的 即本期收到的收入就是本期应获得的收入 本期支付的费用就是本期应负担的费用 但是由于有会计期间的假设 就不免要产生收入和费用的收支期间和应归属期间不一致的情况 表现在 本期收到的收入是以后会计期间应获得的收入 即预收收入 本期支付的费用是以后会计期间应负担的费用 即预付费用 本期应获得但尚未收到的收入 即应计收入 本期应负担但尚未支付的费用 即应计费用 在