存货练习题.pdf

南京博创教育文化有限公司南京博创教育文化有限公司 1 存货练习题存货练习题 一 单项选择题一 单项选择题 1 某一般纳税人企业收购免税农产品一批 支付购买价款300万元 另发生保险费10万 元 装卸费10万元 途中发生10 的合理损耗 按照税法规定 购入的该批农产品按照买价 的13 计算抵扣进项税额 该批农产品的入账价值为 万元 A 281 B 290 C 261 D 210 2 A 公司为增值税一般纳税人企业 适用的增值税税率为17 委托 B 公司 B 公司为 小规模纳税人 加工材料一批 A 公司发出原材料实际成本为1 000万元 完工收回时支付 加工费200万元 另行支付增值税12万元 已收到 B 公司委托税务机关代开的增值税专用发 票 该材料属于消费税应税物资 A 公司收回材料后继续用于加工应税消费品 适用的消 费税税率为10 该材料 A 公司已收回 则该委托加工材料收回后的入账价值是 万元 A 1 300 B 1 220 C 1 200 D 1 370 3 某企业为增值税一般纳税人 从外地购入原材料6 000吨 收到增值税专用发票上注 明的售价为每吨1 200元 增值税税款为1 224 000元 另发生运输费60 000元 可按7 抵 扣增值税 装卸费10 000元 途中保险费为18 000元 原材料运到后验收数量为5 996吨 短缺4吨为合理损耗 则该原材料的入账价值为 元 A 7 068 000 B 7 088 000 C 7 283 800 D 7 079 000 4 A 企业接受一批原材料投资 该批原材料在当时的市场价为100万元 双方协议确定 的价值为70万元 此价格不公允 A 企业接受投资时原材料的入账价值为 A 100万元 南京博创教育文化有限公司南京博创教育文化有限公司 2 B 85万元 C 70万元 D 无法确定 5 甲公司是一般纳税人企业 增值税税率为17 捐赠给乙公司10台自产的机器设备 单位成本为4万元 当时的市场售价为5万元 由于此次捐赠行为 企业计入营业外支出的金 额为 万元 A 46 8 B 48 5 C 40 D 50 6 2009年12月31日 甲公司库存 B 材料的账面价值 成本 为120万元 市场购买价格 总额为110万元 假设不发生其他购买费用 由于 B 材料市场销售价格下降 市场上用 B 材 料生产的产品的市场价格也有所下降 甲公司估计 用库存的 B 材料生产的产品的市场价格 总额由300万元降至270万元 产品的成本为280万元 将 B 材料加工成乙产品尚需投入160 万元 估计销售费用及税金为10万元 2009年12月31日 B 材料的账面价值为 万元 A 120 B 100 C 110 D 160 7 M 公司期末原材料的账面余额为5 000元 数量为100件 此前未计提减值准备 该批 原材料专门用于生产与 N 公司所签合同约定的50件甲产品 该合同约定 M 公司为 N 公司提 供甲产品50件 每件售价110元 不含增值税 将该原材料加工成50件甲产品尚需加工成本 总额为510元 估计销售每件甲产品尚需发生相关税费0 2元 本期期末市场上该原材料每件 售价为48元 估计销售原材料尚需发生相关税费0 1元 期末该原材料应计提的减值准备为 元 A 20 B 200 C 190 D 105 8 下列项目中 计算为生产产品而持有的材料的可变现净值时 会影响其可变现净值的 南京博创教育文化有限公司南京博创教育文化有限公司 3 因素是 A 材料的账面成本 B 材料的售价 C 估计发生的销售产品的费用及相关税费 D 估计发生的销售材料的费用及相关税费 9 某股份有限公司成立于2010年1月1日 主营业务是销售笔记本电脑 期末存货采用成 本与可变现净值孰低法计价 成本与可变现净值的比较采用单项比较法 该公司2010年12 月31日 A B C 三种品牌的笔记本电脑成本分别为 130万元 221万元 316万元 可变现净 值分别为 128万元 215万元 336万元 该公司当年12月31日存货的账面价值为 万元 A 659 B 667 C 679 D 687 10 某公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 2009年12月31日库存自制半 成品的实际成本为80万元 预计进一步加工所需费用为32万元 该半成品加工完成后的产品 预计销售价格为120万元 预计产成品的销售费用及税金为16万元 假定该公司以前年度未 计提存货跌价准备 2009年12月31日该项存货应计提的存货跌价准备为 万元 A 0 B 8 C 32 D 40 11 某公司对外提供财务报告的时间为6月30日和12月31日 存货采用加权平均法计价 按单项存货计提存货跌价准备 存货跌价准备在结转成本时结转 假设该公司只有一种存货 2009年年初存货的账面成本为20万元 预计可变现净值为16万元 2009年上半年度因售出该 项存货结转存货跌价准备2万元 2009年6 月30日存货的账面成本为18万元 预计可变现净 值为15万元 2009年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备2万元 2009年12月31日存 货的账面成本为22万元 预计可变现净值为23万元 则2009年末资产减值准备明细表中 存 货跌价准备 年末余额和2009年度资产减值损失中 计提存货跌价准备 应分别反映为 万元 A 0 7 南京博创教育文化有限公司南京博创教育文化有限公司 4 B 0 4 C 0 0 D 6 1 二 多项选择题二 多项选择题 1 下列各项中 应计入存货实际成本中的有 A 用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税 B 材料采购过程中发生的非合理损耗 C 发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费 D 商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用 2 在我国的会计实务中 下列项目中构成企业存货实际成本的有 A 收购未税矿产品代扣代缴的资源税 B 入库后的挑选整理费 C 运输途中的合理损耗 D 小规模纳税人购货时的增值税进项税额 3 企业期末存货成本如果计价过高 可能会引起 A 当期利润增加 B 当期销售收入增加 C 当期所得税增加 D 当期所有者权益增加 4 材料成本差异 科目贷方核算的内容有 A 结转发出材料应负担的超支差异 B 结转发出材料应负担的节约差异 C 入库材料成本超支差异 D 入库材料成本节约差异 5 下列情形中 表明存货的可变现净值为零的情况有 A 已霉烂变质的存货 B 已过期但是有转让价值的存货 C 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 D 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 6 下列说法或做法中 正确的有 南京博创教育文化有限公司南京博创教育文化有限公司 5 A 从存货的所有权看 代销商品在出售以前 应作为委托方的存货处理 但是 为了加 强受托方对代销商品的管理 受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债 B 外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否 属于合理损耗部分 可以直接作为 存货实际成本计列 C 如果期初存货计价过高 则可能会因此减少当期收益 D 存货采用成本与可变现净值孰低法计价 从存货的整个周转过程来看 只起着调节不 同会计期间利润的作用 并不影响存货周转期的利润总额 7 下列各项 表明存货的可变现净值低于成本的有 A 该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 B 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 且该产品无销售合同 C 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价 格又低于其账面成本 D 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价 格逐渐下跌 三 判断题三 判断题 1 收回的委托加工物资的成本包括发出材料的实际成本 支付的加工费 增值税等 2 通过提供劳务取得的存货 其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以 及可归属于该存货的间接费用确定 3 导致存货跌价准备转回的 如果不是因为以前减记存货价值的影响因素的消失 而 是其他影响因素造成的 也可以将该存货跌价准备转回 4 发出包装物和低值易耗品的方法有一次转销法和分次摊销法 5 按企业会计准则规定 存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量 6 持有存货的数量多于销售合同订购数量 超出部分的存货可变现净值也应当以产成 品或商品的合同价格作为计算基础 四 计算题四 计算题 1 励志股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托佳瑞企业加工 6月21 日励志企业发出材料实际成本为35 950元 应付加工费为5 000元 不含增值税 消费税税 率为10 励志企业收回后将进行加工应税消费品甲产品 8月25日收回加工物资并验收入 南京博创教育文化有限公司南京博创教育文化有限公司 6 库 另支付往返运杂费100元 加工费及代扣代缴的消费税均未结算 9月6日将所加工收回 的物资投入生产甲产品 此外生产甲产品过程中发生工资费用10 000元 福利费用1 400元 分配制造费用22 200元 11月30日甲产品全部完工验收入库 12月5日销售甲产品一批 售 价300 000元 不含增值税 甲产品消费税税率也为10 收到一张3个月到期的商业承兑 汇票 面值为351 000元 励志股份有限公司 佳瑞企业均为一般纳税人 增值税税率为17 要求 1 编制佳瑞企业 励志股份有限公司有关会计分录 2 编制励志公司缴纳消费税的会计分录 2 甲公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备 20 9年年末关于计提存货跌价准备 的资料如下 1 库存商品甲 账面余额为300万元 已计提存货跌价准备30万元 按照一般市场价 格预计售价为400万元 预计销售费用和相关税金为10万元 2 库存商品乙 账面余额为500万元 未计提存货跌价准备 库存商品乙中 有40 已签订销售合同 合同价款为230万元 另60 未签订合同 按照一般市场价格预计销售 价格为290万元 库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元 3 库存材料丙因改变生产结构 导致无法使用 准备对外销售 丙材料的账面余额 为120万元 预计销售价格为110万元 预计销售费用及相关税金为5万元 未计提存货跌价 准备 4 库存材料丁20吨 每吨实际成本1 600元 20吨丁材料全部用于生产 A 产品10件 A 产品每件加工成本为2 000元 每件一般售价为5 000元 现有8件已签订销售合同 合同 规定每件为4 500元 假定销售税费均为销售价格的10 丁材料未计提存货跌价准备 要求 计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备 并进行相应的账务处理 参考答案参考答案 一 单项选择题 1 A 解析 一般纳税人企业购入免税农产品 其买价的13 可作为增值税进项税额 抵扣 因此其入账价值为 300 1 13 10 10 281 万元 2 C 解析 委托加工物资收回后将继续用于加工应税消费品 则委托方支付的由受 托方代收代缴的消费税应计入 应交税费 应交消费税 的借方 在以后销售环节中进行抵 南京博创教育文化有限公司南京博创教育文化有限公司 7 扣 不计入委托加工物资的成本 所以该委托加工材料收回后的入账价值是1 000 200 1 200 万元 注 B 公司是小规模纳税人 不能开具增值税专用发票 但可以委托税务机 关代开增值税专用发票 本题中委托方 A 公司取得了增值税专用发票 因此相关增值税进项 税可以抵扣 不需要计入委托加工材料的成本 3 C 解析 企业在存货采购过程中发生的仓储费 包装费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用等 应直接计入存货的采购成本 原材料的入账价值 1 200 6 000 60 000 1 7 10 000 18 000 7 283 800 元 4 A 解析 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为 初始投资成本 但合同或协议约定的价值不公允的除外 本题中虽然有协议价 但是由于协 议价是不公允的 所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值 5 B 解析 会计处理为 借 营业外支出 48 5 贷 库存商品 40 成本 应交税费 应交增值税 销项税额 8 5 50 17 6 B 解析 B 材料是为生产产品而持有的 所以应先考虑产品是否发生了减值 产 品的可变现净值 270 10 260 万元 小于其成本280万元 所以 B 材料应按可变现净值 计量 B 材料的可变现净值 产品的市场价270 完工尚需发生的成本160 估计销售费用及 税金10 100 万元 小于 B 材料的成本120万元 应计提存货跌价准备20万元 所以 B 材料 期末账面价值为100万元 7 A 解析 专门为生产产品而持有的原材料是否发生减值 要首先判断所生产的产 品是否发生减值 如果所生产的产品有销售合同 则产品的可变现净值应以合同约定价格为 基础来确定 甲产品的可变现净值 110 50 0 2 50 5 490 元 甲产品成本 5 000 510 5 510 元 甲产品的可变现净值小于成本 发生减值 因此该原材料应按可变现 净值计量 该原材料的可变现净值 110 50 510 50 0 2 4 980 元 原材料成本5 000 大于其可变现净值4 980 所以应计提减值准备5 000 4 980 20 元 8 C 解析 用于生产产品的材料的可变现净值 用该材料生产的产品的估计售价 至完工估计将要发生的加工成本 估计销售产品费用及相关税费 存货的账面成本不影响其 可变现净值 材料的售价和估计发生的销售材料的费用及相关税费只影响直接用于出售的材 料的可变现净值 南京博创教育文化有限公司南京博创教育文化有限公司 8 9 A 解析 当年12月31日存货的账面价值 128 215 316 659 万元 10 B 解析 产成品可变现净值 120 16 104 万元 产品成本 80 32 112 万元 产品发生减值 所以半成品应当按可变现净值计量 该半成品的可变现净值 120 32 16 72 万元 该半成品的成本为80万元 所以期末应计提存货跌价准备 80 72 8 万元 11 C 解析 本题2009年末 存货的成本低于可变现净值 即存货未减值 则 存货 跌价准备 账户的期末余额为0 2009年上半年售出该项存货时结转存货跌价准备2万元 冲 减主营业务成本2万元 同时 中期末又计提存货跌价准备1万元 2009年下半年度售出该项 存货时又结转存货跌价准备2万元 冲减主营业务成本2万元 而至年末时 由于存货不再减 值 则尚应冲减存货跌价准备1万元 故累计计入资产减值损失的金额为0 二 多项选择题二 多项选择题 1 ACD 解析 选项 A 委托加工应税消费品收回时支付的消费税 只有在收回后用 于连续生产应税消费品情况下才允许抵扣 记入 应交税费 应交消费税 科目的借方 其 余情况下 均应计入存货成本 选项 B 材料采购过程中发生的非合理损耗 先记入 待处 理财产损溢 经批准后转入相关的科目 不计入存货的成本 选项 C 发出材料用于委托 加工 其在运输途中发生的保险费 应计入委托加工物资成本 选项 D 商品流通企业外购 商品所发生的运杂费等相关费用 计入存货的成本 2 ACD 解析 资源税属于所购存货的相关税费之一 应计入未税矿产品的采购成本 选项 A 正确 存货入库后的挑选整理费应计入管理费用 入库前的挑选整理费应计入存货成 本 B 选项不正确 运输途中的合理损耗属于 其他可归属于存货采购成本的费用 应计入 采购成本中 选项 C 正确 一般纳税人购货时的增值税进项税额可以抵扣 不应计入存货成 本 小规模纳税人购货时的增值税进项税额应计入存货成本 选项 D 正确 3 ACD 解析 选项 B 当期的销售收入与当期的市场情况有关 与存货成本的计价 没有直接关系 期初存货的成本 本期购入存货的成本 本期发出存货的成本 期末存货的 成本 其中期初的存货成本和本期购入的存货的成本是一定的 如果期末存货成本计价过高 则说明发出存货的计价偏低 也就是销售成本偏低 这样当期的利润会偏高 进而所得税费 用会增加 留存收益增加 所有者权益也会增加 所以选项 ACD 正确 4 AD 解析 材料成本差异 科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异 贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异 5 ACD 解析 已过期且无转让价值的存货的可变现净值为零 所以选项 B 不正确 南京博创教育文化有限公司南京博创教育文化有限公司 9 6 BCD 解析 关于选项 A 对于代销商品 在出售以前 受托方应在资产负债表上 以受托代销商品成本抵减了代销商品款后的净额反映在存货项目中 对于选项 C 如果期初 存货计价过高 可能使企业当期发出产品的成本偏高 从而减少当期收益 选项 D 因为企 业计提跌价准备后 在存货销售结转成本时还会将其结转 抵减营业成本 所以对利润的影 响不变 7 ABCD 三 判断题 1 错 解析 增值税不一定计入收回委托加工存货的成本 如果企业是一般纳税人 且取得了增值税专用发票 那么所支付的增值税可以进行抵扣 如果企业是小规模纳税人 无法取得增值税专用发票 那就计入成本 2 对 解析 通过提供劳务取得的存货 其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其 他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定 3 错 解析 如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存 货价值的影响因素 则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回 4 对 5 错 解析 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 但是对于数量繁多 单价较低的存货 可以按照存货类别计提存货跌价准备 与在同一地区生产和销售的产品系 列相关 具有相同或类似最终用途或目的 且难以与其他项目分开计量的存货 可以合并计 提存货跌价准备 6 错 解析 超出部分存货的可变现净值应该以市场价格为基础确定 四 计算题 1 1 佳瑞企业 受托方 会计账务处理为 应缴纳增值税额 5 000 17 850 元 应税消费税计税价格 35 950 5 000 1 10 45 500 元 代扣代缴的消费税 45 500 10 4 550 元 借 应收账款 10 400 贷 主营业务收入 5 000 应交税费 应交增值税 销项税额 850 应交消费税 4 550 南京博创教育文化有限公司南京博创教育文化有限公司 10 励志股份有限公司 委托方 会计账务处理为 发出原材料时 借 委托加工物资 35 950 贷 原材料 35 950 应付加工费 代扣代缴的消费税 借 委托加工物资5 000 应交税费 应交增值税 进项税额 850 应交消费税 4 550 贷 应付账款10 400 支付往返运杂费 借 委托加工物资 100 贷 银行存款 100 收回加工物资验收入库 借 原材料 41 050 贷 委托加工物资 41 050 甲产品领用收回的加工物资 借 生产成本 41 050 贷 原材料 41 050 甲产品发生其他费用 借 生产成本 33 600 贷 应付职工薪酬 11 400 制造费用 22 200 甲产品完工验收入库 借 库存商品 74 650 贷 生产成本 74 650 销售甲产品 借 应收票据 351 000 贷 主营业务收入 300 000 应交税费 应交增值税 销项税额 51 000 借 营业税金及附加 30 000 300 000 10 南京博创教育文化有限公司南京博创教育文化有限公司 11 贷 应交税费 应交消费税 30 000 注 题目中说 12月5日销售甲产品一批 而没有交待所销售产品的成本 所以不用作 结转成本的分录 2 编制励志公司缴纳消费税的会计分录 借 应交税费 应交消费税 25 450 30 000 4 550 贷 银行存款 25 450 2 1 库存商品甲 可变现净值 400 10 390 万元 库存商品甲的成本为300万元 库存商品甲的成本 小于可变现净值 所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回 借 存货跌价准备