第三章 账户与复式记账法的应用工业企业的会计核算.ppt

1 第三章账户与复式记账法的应用 工业企业的会计核算 会计主体 企业单位 事业单位和政府单位不同的会计主体发生的会计事项有着比较大的不同 其中 企业单位会计核算所涵盖的范围最广 尤其是工业企业 业务包含了从资金筹集过程 生产准备过程 生产过程 销售过程以及经营成果的核算等整个链条 相应地 工业企业资金的存在形态也从货币资金 储备资金 生产资金 结算资金 最后又回到货币资金 完成整个会计循环过程 2 理解 常用账户的结构和用法 熟练应用 企业经营过程各个阶段主要业务会计分录的编制 全局性掌握 能够把所有阶段的业务联系起来 为企业编制会计报表作准备 3 第一节工业企业的主要经济业务概述 工业企业业务范围涵盖了资金筹集过程 生产准备过程 生产过程以及销售过程 经营业务完成之后还需要进行经营成果的核算和利润的分配 货币资金从进入到重新变为货币资金退出企业 形成了一个 在时间上继起 在空间上并存 的循环往复过程 也即是一个从货币资金到更多货币资金的持续经营过程 流程图见后页 4 图3 1 工业企业生产与资金的循环过程 5 第二节资金筹集业务的核算 一 企业筹资的途径 投资者投入从银行等金融机构借入向其他单位或个人借入 这两种为主要形式 涉及的常用账户有实收资本 资本公积 银行存款 无形资产 短期借款 长期借款等 6 一 向投资者筹集资金 注册资本 指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额 即全部出资者设定的出资额之和 实收资本 指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本 资金筹措的方式 现金或实物 有形或无形 7 二 向债权人筹集资金1 短期借款与长期借款的区别 1 时间 以一年为限 2 用途 短期 企业临时现金周转 长期 为某项目 工程 2 向债权人筹集资金业务核算的会计账户 1 短期借款 账户 2 长期借款 账户 8 二 常用账户的设置及其基本用法 一 实收资本 账户核算企业接受投资者投入的资本 主要用法 贷方 企业接受投资者投入的资本 分配的股票股利 资本公积转增资本等形成的资本账户的增加额 借方 企业按法定程序报经批准减少注册资本的情形 期末余额在贷方 反映企业实收资本或股本总额 9 投入的是货币资金 投入的是实物资产 借 银行存款借 原材料 固定资产贷 实收资本贷 实收资本 投入的是无形资产 借 无形资产贷 实收资本 10 例 天翔服装有限公司是在2002年3月由天龙服饰有限公司和张翔自然人共同投资设立的有限责任公司 其注册资本为280万元 天龙服饰有限公司出资额为210万元 其中货币资金150万元 机器设备等固定资产价值60万元 张翔个人出资70万元 全为货币资金 借 银行存款2200000固定资产600000贷 实收资本 天龙服饰有限公司2100000 张龙翔700000 11 华星公司是在1995年1月1日创立的 当时A B两位投资人各投资50万元组成 A投资50万元为现金 B用专利权和使用过的固定资产作价投资 经资产评估部门评估 确定专利权的公平市价为20万元 固定资产的原价为40万元 净值30万元 应作如下会计分录 借 无形资产200 000固定资产300 000贷 实收资本 B500 000借 银行存款500 000贷 实收资本 A500 000 12 减资的会计处理 资本保全原则 企业的资本一般不能减少特殊情况下也可借 实收资本 股本贷 银行存款 13 二 资本公积 账户核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失 主要账务处理 企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分 在本账户核算 与发行权益性证券直接相关的手续费 佣金等交易费用 借记本账户等 贷记 银行存款 等账户 资本公积转增资本 借记本账户 期末贷方余额 反映企业的资本公积 14 例 华星公司设立时由A B两位投资人各出资50万 实收资本总额为100万 经过三年经营 该公司的留存收益达到50万 第三位投资人C有意加盟该公司 经三方议定 C出资80万而占有该公司股份的三分之一 借 银行存款800 000贷 实收资本 C500 000资本公积300 000 15 在股份有限公司发行原始股时 股票购买人支付的购买价格高于股票面值的差额作为股本溢价记入资本公积 例 华日公司以每股8 2元的价格发行股票1000万股 股票的面值每股2元 借 银行存款82000000贷 股本20000000资本公积62000000 16 用友软件股份有限公司2001年4月23日向社会公开发行2500万股人民币普通股于2001年5月18日在上海证券交易所上市 该公司2003 2005年每年均按照10 2的比例实施资本公积转增股本的方案 2006年5月18日又一次以10 3的比例实施资本公积转增股本的方案 转增金额为5184万元 会计处理 借 资本公积51840000贷 股本51840000 17 三 银行存款 账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 不包括银行汇票存款 银行本票存款等 企业增加银行存款 借记本账户 贷记 库存现金 应收账款 等账户 减少银行存款做相反的会计分录 期末借方余额 反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项 18 四 无形资产 账户核算企业持有的无形资产成本 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 主要用法 企业外购的无形资产 按应计入无形资产成本的金额 借记本账户 贷记 银行存款 等账户 自行开发的无形资产 按应予资本化的支出 借记本账户 贷记 研发支出 账户 处置无形资产 应按实际收到的金额等 借记 银行存款 累计摊销 应交税费 等账户 按其账面余额 贷记本账户 期末借方余额 反映企业无形资产的成本 19 无形资产核算的账户设置 1 无形资产 资产类账户 按照无形资产项目进行明细核算 2 研发支出 成本类账户 按研究开发项目 分别 费用化支出 与 资本化支出 明细核算 3 累计摊销 资产类账户 20 取得无形资产的计量及会计核算1 外购外购无形资产 包括购买价款 相关税费及其他支出例1 企业购入一项专利技术 双方协商确认的价值为480000元 以银行存款支付 企业另支付税费2000元 要求 根据上述业务编制会计分录 借 无形资产 专利权482000贷 银行存款482000 21 2 自行研发 企业2006年9月进行研究开发 发生如下支出 1 新产品研究项目领用材料30000元 研究人员工资20000元 设备折旧60000元 新产品研究项目借 研发支出 新产品研究 费用化支出110000贷 原材料30000应付职工薪酬20000累计折旧60000月末 借 管理费用110000贷 研发支出 新产品研究 费用化支出110000 22 模具开发项目领用材料60000元 研究人员工资30000元 以银行存款支付其他费用10000元 要求 根据上述业务编制会计分录 借 研发支出 模具开发 资本化支出100000贷 原材料60000应付职工薪酬30000银行存款10000 23 天然化工有限公司发生研发支出327500元 其中资本化支出为213000元 费用化支出为114500元 另外在申请时支付注册费 律师费6000元 借 无形资产213000贷 研发支出213000借 无形资产6000贷 银行存款6000借 管理费用114500贷 研发支出114500 24 例 价值摊销 企业2006年6月以银行存款20万元购入一项专用软件 该软件可以测试50000件产品的质量 本月使用该软件测试产品2000件 同时 以银行存款12万元一件改进生产质量的专利权 该专利权的使用寿命为10年 要求 1 确定无形资产的使用期限及摊销方法2 计算本期应摊销金额 25 1 测试软件 本月应摊销金额 200000 50000 2000 8000 元 借 管理费用8000贷 累计摊销80002 专利 本月应摊销金额 120000 120 1000 元 借 管理费用1000贷 累计摊销1000 26 无形资产处置的核算 可分为使用权转让和所有权转让 使用权转让确认转让收入记入 其他业务收入 有关支出记入 其他业务成本 所有权转让需要冲销无形资产 累计摊销及计提的减值准备的账面价值 确认所交税金 收支相抵后的净损益计入营业外收支 27 例5 某企业转让一项无形资产的所有权 收取价款100000元 应交营业税5000元 该项无形资产的账面原值为200000元 累积摊销额为117000元 要求 根据上述业务编制会计分录 借 银行存款100000累计摊销117000贷 无形资产200000应交税费 应交营业税5000营业外收入12000 28 五 短期借款 账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 主要用法 企业借入的各种短期借款 借记 银行存款 账户 贷记本账户 归还借款做相反的会计分录 资产负债表日 应按计算确定的短期借款利息费用 借记 财务费用 账户 贷记 银行存款 应付利息 等账户 期末贷方余额 反映企业尚未偿还的短期借款 29 取得借款时 借 银行存款贷 短期借款利息的核算 采用预提法 用于确认本期利息 但不在本期支付借 财务费用贷 应付利息支付当期及以前已预提利息时 借 财务费用 应付利息贷 银行存款本金的偿还 借 短期借款贷 银行存款 会计核算并举例如下 30 六 长期借款 账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款 主要用法 企业借入长期借款 应按实际收到的金额 借记 银行存款 账户 贷记本账户 归还的长期借款作相反的分录 期末贷方余额 反映企业尚未偿还的长期借款 31 1 借入长期借款的核算借 银行存款贷 长期借款 本金 2 利息的核算借 在建工程 财务费用制造费用研发支出贷 应付利息 长期借款 利息调整 3 归还长期借款的核算借 长期借款 本金应付利息 长期借款 利息调整贷 银行存款 32 第三节生产准备业务的核算 生产准备过程企业需要购买各种材料物资 以及购置生产设备 修建厂房和办公场所等固定资产 固定资产的采购往往是一次性完成 其价值将随着固定资产的使用而通过折旧的形式逐期进入产品成本 材料物资的价值则一次性转移到产品中去 构成产品成本的一个部分 材料物资的采购是企业的日常性工作 33 一 常用账户的设置及其基本用法 一 在途物资 账户核算企业采用实际成本核算的 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 主要用法 企业购入材料 商品等 按应计入的采购成本金额 借记本账户 按实际支付或应支付的金额 贷记 银行存款 应付账款 应付票据 等账户 涉及增值税进项税额的 还应进行相应的处理 所购材料物资验收入库的 借记 原材料 库存商品 等账户 贷记本账户 期末借方余额 反映企业在途材料 商品等物资的采购成本 34 二 原材料 账户核算企业库存的各种材料 主要用法 企业购入并已验收入库的材料 借记本账户 贷记 材料采购 或 在途物资 账户 自制并已验收入库的材料 借记本账户 贷记 生产成本 账户 生产经营领用材料 借记 生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 等账户 贷记本账户 出售材料结转成本 借记 其他业务成本 账户 贷记本账户 期末借方余额 反映企业库存材料的计划成本或实际成本 35 三 应付票据 账户核算企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 主要用法 企业开出 承兑商业汇票 贷记本账户 借记 在途物资 库存商品 等账户 涉及增值税进项税额的 还应进行相应的处理 支付票款 借记本账户 贷记 银行存款 账户 支付银行承兑汇票的手续费 借记 财务费用 账户 贷记 银行存款 账户 36 四 应付账款 账户核算企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 主要用法 企业购入材料 商品等验收入库 但货款尚未支付 借记 在途物资 等账户 贷记本账户 接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 借记 生产成本 管理费用 等账户 贷记本账户 支付时 借记本账户 贷记 银行存款 等账户 交易涉及增值税进项税额的 还应进行相应的处理 期末贷方余额 反映企业尚未支付的应付账款余额 37 五 预付账款 账户核算企业按照合同规定预付的款项 预付款项情况不多的 也可以不设置本账户 将预付的款项直接记入 应付账款 账户 本账户属于资产类 主要用法 企业因购货而预付的款项 借记本账户 贷记 银行存款 等账户 收到所购物资 借记 原材料 库存商品 等账户 贷记本账户 涉及增值税进项税额的 还应进行相应的处理 期末借方余额 反映企业预付的款项 期末如为贷方余额 反映企业尚未补付的款项 38 六 应交税费 账户核算企业应交给政府的各种税费 主要用法 企业应交的消费税 营业税 资源税 城市维护建设税 教育费附加 不包括增值税 等 借记 营业税金及附加 账户 贷记本账户 实际交纳时 借记本账户 企业应交的房产税 土地使用税 车船使用税 矿产资源补偿费 借记 管理费用 账户 贷记本账户 实际交纳时 借记本账户 企业应交的所得税 借记 所得税费用 等账户 贷记本账户 应交所得税 实际交纳时 借记本账户 39 增值税由于在实际交纳时采用税款抵扣制度 而且有很多涉及到退免税和不得抵扣进项税额的情况 所以处理比较复杂 应纳税额 销项税额 进项税额其中 销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务时向购买方收取的增值税额 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税税额 40 主要用法 企业采购物资借记 在途物资 库存商品 等账户 按需支付的增值税额 借记本账户 应交增值税 进项税额 等 销售物资或提供应税劳务 按收取的增值税额 贷记本账户 应交增值税 销项税额 等 实际交纳增值税时 借记本账户 应交增值税 已交税金 期末贷方余额 反映企业尚未交纳的税费 期末如为借方余额 反映企业多交或尚未抵扣的税费 41 应交税费 应交增值税 账户的用法举例 三级科目 进项税额 销项税额 已交税金 进项税额转出 42 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款等 1 如果是购进增值税应税货物 分录如下 2 如果是销售增值税应税货物 分录如下 借 应收账款等贷 主营业务收入等应交税费 应交增值税 销项税额 43 3 如果购进货物时即可以认定该货物用于免税或非应税项目 或者直接用于集体福利和个人消费的 则专用发票上注明的增值税额直接计入购入货物或应税劳务的成本 分录为 借 原材料 在途物资 贷 银行存款 应付账款等 44 4 如购进货物时不能直接认定其进项税额是否能够抵扣 则先计入应交税金 若最终用于不得抵扣项目 则从应交税金科目转出 如企业将最初购进的货物部分用于集体福利 分录为 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款等 借 应付职工薪酬贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 原材料 45 增值税是价外税 所以如果已知的是含税价 则应该转化为不含税价进行价税分离 增值税 不含税价 增值税率 增值税与企业利润没有关系 所以不能计入 营业税金及附加 账户 46 例 1 单货同时到达的业务 南方公司为一般纳税人 2006年6月5日该企业购入的一批甲材料验收入库 取得的增值税专用发票上注明原材料价款为50000元 增值税额为8500元 发票账单等结算凭证已收到 货款未支付 借 原材料 甲材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 应付账款58500 47 2 单到货未到的业务南方公司2006年5月8日购入一批乙材料 取得的增值税专用发票上注明原材料价款为100000元 增值税额为17000元 对方代垫运杂费3000元 全部款项均以银行存款支付 材料于5月17日验收入库 1 5月8日根据结算凭证 发票账单借 在途物资 乙材料103000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款120000 2 5月17日根据材料收料单借 原材料103000贷 在途物资103000 48 3 货到单未到的业务 由于材料已到并验收入库 但发票账单未到 外购材料成本无法计量 为简化核算 这时材料一般暂不入账 待凭证到达后再入账 如果到了月末 有关凭证仍未到达 应按暂估价确认存货入账 借记 原材料 贷记 应付账款 账户下月初再用红字冲回 以便有关凭证到达之后 按单货同时到达的业务进行账务处理 49 四 总分类核算举例 某公司为增值税一般纳税人 2006年7月份发生以下材料采购和收发业务 1 7月5日 购入甲材料并验收入库10吨 增值税专用发票上注明的材料价款为50000元 增值税为8500元 公司当即开出转账支票支付全部价款及税金 2 7月22日 从外地购入乙材料15吨 增值税专用发票上注明的材料价款为80000元 增值税为13600元 同时发生运杂费1000元 公司以银行存款支付运杂费 材料货款尚未支付 材料尚未验收入库 3 7月25日从外地购入丙材料8吨 材料已到达企业并已验收入库 4 7月28日乙材料15吨全部验收入库 5 7月31日仍未收到丙材料的结算凭证 按暂估价70000元入账 要求 编写上述业务的会计分录 50 1 借 原材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款585002 借 在途物资81000应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 银行存款1000应付账款936003 4 借 原材料81000贷 在途物资810005 借 原材料70000贷 应付账款70000 下月初用红字冲回 51 七 固定资产 账户核算企业持有的固定资产原价 主要用法 企业购入不需要安装的固定资产 按应计入固定资产成本的金额 包括购买价款 相关税费 运杂费 包装费 保险费和相关人员服务费等 借记本账户 贷记 银行存款 等账户 购入需要安装的固定资产 先记入 在建工程 账户 达到预定可使用状态时再转入本账户 其成本则为取得成本再加上安装调试成本 自行建造达到预定可使用状态的固定资产 借记本账户 贷记 在建工程 账户 期末借方余额 反映企业固定资产的原价 52 八 在建工程 账户核算企业基建 更新改造等在建工程发生的支出 借方登记建造和安装固定资产过程中所发生的全部支出 发生时借记本账户 在建工程达到预定可使用状态时 应结转在建工程成本 借记 固定资产 等账户 贷记本账户 期末借方余额 反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本 53 1 购入不需要安装的固定资产的核算 计价 以实际支付的固定资产买价和包装运杂费等作为固定资产原价 增值税区分动产和不动产 借 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 54 2 购入需要安装固定资产的核算 计价 以实际支付的固定资产买价 包装运杂费和安装调试费等作为固定资产原价 设置 在建工程 科目 55 某企业购入需要安装的机器设备1台 用银行存款支付买价10000元 增值税金1700元 包装运杂费500元 购入后进行安装 用银行存款支付安装费800元 该项固定资产安装完工后交付使用 购入固定资产借 在建工程10500 10000 500 应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款12200支付安装费800元借 在建工程800贷 银行存款800安装完工后交付使用借 固定资产11300贷 在建工程11300 56 二 采购费用的分配及采购成本计算 一 原材料及其成本企业储备的原材料 通常都是向外单位采购来的 企业因为采购材料而发生的各项耗费 通常称为采购费用 采购费用按一定种类和数量的材料进行归集 就形成了材料采购成本 采购费用包括材料的买价 运杂费 合理损耗 整理挑选费用 税金和其他费用 不同的采购费用 会计上有不同的处理 其中买价和税金 主要指关税 一般直接计入各种材料的采购成本 其它各项采购费用要看是直接费用还是间接费用 57 二 材料采购成本的计算 分配步骤 1 确定分配标准 重量 体积 买价 2 计算分配率 3 进行分配 58 例3 4 剂生公司于2008年10月2日同时购入甲材料和乙材料用于生产 甲材料300kg 买价400000元 乙材料400kg 买价300000元 支付共同采购费用700元 要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配 按重量分配 分配率 700 300 400 1元 kg甲材料分配额 1 300 300元乙材料分配额 1 400 400元 按买价分配 分配率 700 400000 300000 0 001甲材料分配额 0 001 400000 400元乙材料分配额 0 001 300000 300元 59 三 供应阶段的主要核算 1 购料 支付 或欠付 买价 各类采购费用和进项税 典型的分录为 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税贷 银行存款 应付账款等 60 2 所购材料验收入库 典型会计分录 借 原材料贷 在途物资 61 3 购置固定资产 1 不需要安装借 固定资产应交税费 应交增值税贷 银行存款等 2 需要安装借 在建工程应交税费 应交增值税贷 银行存款等 3 结转固定资产借 固定资产贷 在建工程 62 友邦有限公司2006年8月20日购入一设备 并取得增值税专用发票一份 发票上注明的价格为438750元 增值税额为74587 5元 全部价款以银行承兑汇票结算 设备由供货单位负责安装 安装成本已包含在买价中 设备于8月22日已经安装完毕交付生产车间使用 要求 确定该设备的原始价值 并编制购入设备及交付使用的会计分录 解 1 2006年8月20日购入设备时 借 在建工程 在安装设备438750应交税费 应交增值税 进项税额 74587 50贷 应付票据513337 502 8月22日安装完毕 交付使用时 借 固定资产438750贷 在建工程438750 63 产品生产过程核算的主要内容为 生产过程中生产费用的发生 归集和分配产品成本的计算生产费用与一定的时期相联系 产品成本与一定品种和数量的产品相联系 而不论发生在哪一期 但生产费用应当记入产品成本 期间费用则计入当期损益 第四节生产过程业务的核算 生产费用 企业在一定时期内发生的 用货币额表现的生产耗费 如 发生的材料 人工和机器设备等固定资产的磨损耗费 64 生产费用按是否进入产品成本可分为直接费用 间接费用和期间费用 直接费用是指发生时即可以确定是属于某种产品的耗费的费用 对应的账户是 生产成本 如为生产某种产品而耗费的直接材料 直接人工和其他可以明确知道是用在哪种产品上的直接费用就可以直接计入 生产成本 账户进行归集 而间接费用在发生时暂时不能确定该如何在各种产品中分配 需要待到期末按一定的方式在各种产品之间分配的费用 对应的账户是 制造费用 65 直接费用和间接费用最后都要进入产品的成本中去 并通过产品的销售而一次性得到弥补 期间费用是指与产品的生产没有直接关系 不计入产品成本而计入当期损益的各种费用 包括管理费用 销售费用和财务费用 这些费用只要发生了 都必须冲减当期利润 而不论产品是否销售出去 66 成本项目就是计入产品成本的生产费用按照经济用途所做的分类 产品生产成本项目 1 原材料 也称直接材料 它是指直接用于产品生产 构成产品实体的原料 主要材料以及有助于产品形成的辅助材料 2 燃料及动力 它是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力 如果该项费用较少可以并入直接材料核算 3 生产工人工资和福利费 简称工资及福利费 也称直接人工 它是指直接参加生产的工人工资以 及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费 4 制造费用 它是指直接用于产品生产 但不便于直接计入产品成本 因而没有专设成本项目的费用 以及间接用于产品生产的各项费用 例如机物料消耗 车间厂房折旧费等 67 成本核算的一般程序 6 将完工产品成本转入 库存商品 账户 5 月末将采用一定方法在完工产品和月末在产品之间进行分配 计算出完工产品的总成本和单位成本 4 将归集的制造费用 按照一定的标准在本车间各成本核算对象之间进行分配 3 将归集的辅助生产车间的各项费用 按一定的标准和覆盖范围 在受益产品和单位之间进行分配 2 对发生的各项费用 编制生产费用分配表 分配计入各成本计算对象 1 确定成本核算对象 并据以设立 生产成本 总分类账和必要的明细分类账 68 一 常用账户的设置及其基本用法 一 生产成本 账户核算企业进行生产发生的各项生产成本 包括生产各种产品 产成品 自制半成品等 自制品等 主要用法 企业发生的各项直接生产成本 借记本账户 贷记 原材料 银行存款 应付职工薪酬 等账户 分配制造费用时 借记本账户 贷记 制造费用 账户 企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品 应于期末结转 借记 库存商品 等账户 贷记本账户 期末借方余额 反映企业尚未加工完成的在产品成本 69 月初在产品成本本月发生直接材料本月发生直接人工本月发生动力费用本月转入制造费用 月末分配转出完工产品成本 月末在产品成本 归集本月费用 生产成本 70 二 制造费用 账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 主要用法 生产车间发生的机物料消耗 管理人员的工资等职工薪酬 计提的固定资产折旧 支付的办公费 水电费等 借记本账户 贷记 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 等账户 分配制造费用 借记 生产成本 等账户 贷记本账户 本账户期末应无余额 71 A产品 B产品 72 制造费用 本月发生的制造费用 分配转出制造费用 月初在产品成本本月发生直接材料直接人工动力费用制造费用 生产成本 73 三 管理费用 账户核算企业为组织和管理生产经营所发生的费用 具体包括行政管理部门职工工资及福利费 物料消耗 低值易耗品摊销 水电费 办公费和差旅费等 工会经费 董事会费 中介费 咨询费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费等 74 主要用法 企业发生的上述各项税费 借记本账户 贷记 银行存款 应付职工薪酬 累计折旧 等账户 期末 应将本账户的余额转入 本年利润 账户 结转后本账户无余额 75 例 华达公司2006年10月发生如下管理费用 以银行存款支付办公费60000元 分配管理部门人员的职工薪酬12000元 计提固定资产折旧7000元 按规定计算应交的土地使用税5000元 月末结转管理费用 1 支付办公费借 管理费用60000贷 银行存款60000 2 分配管理部门人员的职工薪酬借 管理费用12000贷 应付职工薪酬12000 3 计提行政管理部门的固定资产折旧借 管理费用7000贷 累计折旧7000 4 计算应交土地使用税借 管理费用5000贷 应交税费5000 5 月末结转管理费用借 本年利润84000贷 管理费用84000 76 四 应付职工薪酬 账户核算企业应付给职工的各种薪酬 发生和支付有不同的处理 1 发生应付职工薪酬的主要账务处理 生产部门人员的职工薪酬 借记 生产成本 制造费用 等账户 应由在建工程 研发支出负担的职工薪酬 借记 在建工程 研发支出 等账户 管理部门人员 销售人员的职工薪酬 借记 管理费用 或 销售费用 账户 贷均记本账户 77 2 发放职工薪酬的主要账务处理 1 向职工支付薪酬 扣还的各种款项 如个人所得税 等 借记本账户 贷记 银行存款 等账户 2 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训 借记本账户 贷记 银行存款 等账户 3 按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金 借记本账户 贷记 银行存款 账户 4 企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿 借记本账户 贷记 银行存款 库存现金 等账户 期末贷方余额 反映企业应付未付的职工薪酬 78 职工薪酬的分配举例 华达公司2006年11月应分配的职工工资总额为 生产车间工人工资50000元 按工时比例 5000 3000 在甲乙产品中分配 生产车间管理人员工资10000元 行政管理人员工资8000元 销售人员工资20000元 根据规定 该企业按职工工资的20 6 2 10 分别承担职工基本养老费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金 并按职工工资的14 提取职工福利费 79 80 借 生产成本 甲产品47500 乙产品28500制造费用15200管理费用12160销售费用30400贷 应付职工薪酬 工资88000 社会保险费24640 住房公积金8800 职工福利12320 81 五 累计折旧 账户固定资产在使用过程中其价值会随着固定资产的损耗而逐渐减少 这种由于损耗而减少的价值就称为折旧 固定资产的折旧应当作为费用计入产品成本和期间费用 以实现期间收入与费用的正确配比 本账户核算企业固定资产的累计折旧 主要用法 按期计提固定资产的折旧 贷记本账户 借记 制造费用 销售费用 管理费用 等账户 处置固定资产时在借方结转累计折旧 本账户期末贷方余额 反映企业固定资产的累计折旧额 将 固定资产 账户的借方余额与 累计折旧 账户的贷方余额相抵 即可得到固定资产的净值 82 固定资产折旧的分配举例 华达公司2006年11月计提固定资产折旧费总额为17000元 其中生产车间折旧费10000元 企业管理部门折旧7000元 借 制造费用10000管理费用7000贷 累计折旧17000 83 六 库存商品 账户核算反映已经生产完工 并已验收入库的可以出售的产成品的实际成本 主要用法 生产完成验收入库的产成品 按其实际成本 借记本账户 贷记 生产成本 账户 产成品的入库和出库 平时只记数量不记金额 期 月 末计算入库产成品的实际成本 对外销售产成品结转销售成本时 贷记本账户 借记 主营业务成本 账户 本账户期末借方余额 反映企业库存商品的实际成本或计划成本 84 华达公司2006年11月生产的产成品甲 乙验收入库 产成品甲 乙的成本分别为101444元和80680元 借 库存商品 甲产品101444 乙产品80680贷 生产成本 甲产品101444 乙产品80680 85 七 库存现金 账户核算企业的库存现金 企业增加库存现金 借记本账户 减少库存现金做相反的会计分录 期末借方余额 反映企业持有的库存现金 需要注意的是 企业的库存现金不能超过企业财务制度规定的限量 否则应该及时送行 86 车间领用原材料投入生产 计算和分配职工薪酬 计提固定资产累计折旧 分配制造费用产品完工结转实际生产成本 二 生产阶段的主要核算 87 1 领用原材料 投入生产 典型分录 借 生产成本制造费用管理费用 贷 原材料 88 华达公司2006年11月发料凭证汇总如下 借 生产成本 甲产品46250 乙产品33750制造费用10000管理费用5000贷 原材料95000 89 2 分配职工薪酬 典型分录 借 生产成本制造费用管理费用 贷 应付职工薪酬 90 3 计提累计折旧 典型分录 借 生产成本制造费用管理费用贷 累计折旧 4 分配制造费用 借 生产成本 1产品生产成本 2产品贷 制造费用 91 5 产品完工入库 典型分录 借 库存商品贷 生产成本 92 制造费用的归集和分配 制造费用是各生产单位 车间 分厂 发生的 间接计入产品成本的各项生产费用 如 生产单位管理人员工资等 其房屋建筑物和机器设备折旧费 修理费 差旅费 设计试验费 劳保费等 生产一种产品 可将归集的费用全部转入该产品成本 生产几种产品 就要按适当的方法将归集的费用分配计入各种产品成本 常用的分配方法有生产工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 计划分配率法等 分配方法一经确定 不得随意变更 93 分配步骤 1 分配标准 工资 工时等 2 计算分配率 3 进行分配 94 制造费用的归集与分配举例 华达公司2006年11月生产车间本月归集的制造费用共计40000元 采用生产工时比例法在甲乙两种产品之间进行分配 产品生产工时为8000小时 其中甲产品生产工时为5000小时 乙产品生产工时为3000小时 借 生产成本 甲产品25000 乙产品15000贷 制造费用40000 95 四 产品生产成本的计算 产品生产成本 又称产品制造成本 是指制造业企业生产一定种类 一定数量的产品所支出的各种生产费用总和 产品生产成本计算是指将生产过程中发生的 应计入产品成本的生产费用 按照产品品种或类别进行归集和分配计算出各种产品的总成本和单位成本 产品生产成本计算方法 制造成本法 料 工 费 96 产品生产成本构成示意图 图3 4 产品成本形成过程图示 97 一 产品生产成本计算的一般程序 品种法 分批法和分步法 确定成本计算对象 一般按产品品种 确定成本计算期 一般按月计算 确定成本项目 料 工 费 正确归集和分配生产费用将共同费用在完工产品和在产品之间进行分配 约当产量法 期初在产品成本 本期生产费用 本期完工产品成本 期末在产品成本设置和登记费用 成本明细账 编制成本计算表 98 二 产品成本计算举例 P106例3 6 99 五 总分类核算举例 某企业2011年3月发生的生产费用如下 1 本月消耗领用材料200000元 其中 制造A产品领料150000元 制造B产品领料30000元 车间一般消耗领料15000元 企业一般消耗领料5000元 2 本月发生的职工薪酬100000元 其中 制造A产品工人的职工薪酬50000元 制造B产品工人的职工薪酬30000元 车间管理人员的职工薪酬10000元 企业管理人员的职工薪酬10000元 3 计提本月固定资产折旧 其中车间使用的固定资产折旧为10000元 管理部门使用的固定资产折旧为6000元 4 以现金支付生产车间设备的大修理费用4000元 5 以现金支付车间办公费用900元 6 月末将制造费用按工资比例分配到A B产品的生产成本 7 月末A产品全部生产完工入库 B产品全部仍在加工生产过程中 100 1 借 生产成本 A产品150000 B产品30000制造费用15000管理费用5000贷 原材料200000 2 借 生产成本 A产品50000 B产品30000制造费用10000管理费用10000贷 应付职工薪酬100000 3 借 制造费用10000管理费用6000贷 累计折旧16000 4 借 制造费用4000贷 库存现金4000 5 借 制造费用900贷 库存现金900 101 6 分配率 39900 50000 30000 0 49875A产品分配数 50000 0 49875 24937 5B产品分配数 30000 0 49875 14962 5借 生产成本 A产品24937 5生产成本 B产品14962 5贷 制造费用39900 7 借 库存商品 A产品224937 5贷 生产成本 A产品224937 5 102 第五节销售过程的会计核算 这一过程的主要业务有 销售产品实现收入 投放广告费 支付销售费用 计算并结转与产品销售相关的税金及附加 结转销售成本等 103 一 常用账户的设置及其基本用法 一 主营业务收入 账户核算企业确认的销售商品 提供劳务等主营业务的收入 主要用法 企业销售商品或提供劳务实现的收入 贷记本账户 借记 银行存款 应收账款 等账户 本期发生的销售退回或销售折让 按应冲减的营业收入 借记本账户 贷记 银行存款 应收账款 等账户 涉及增值税销项税额的 还应进行相应的处理 期末 应将本账户的余额转入 本年利润 账户 结转后本账户应无余额 104 二 主营业务成本 账户核算企业确认销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 与主营业务收入有对应关系 主要用法 期末 企业根据本期销售各种商品的实际成本结转主营业务成本时 借记本账户 贷记 库存商品 等账户 发生的销售退回 如已结转销售成本的 借记 库存商品 等账户 贷记本账户 期末 应将本账户的余额转入 本年利润 账户 结转后本账户无余额 105 三 营业税金及附加 账户核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税在 管理费用 账户核算 主要用法 按规定计算确定的与经营活动相关的税费 借记本账户 贷记 应交税费 账户 期末 应将本账户余额转入 本年利润 账户 结转后本账户无余额 106 四 应收账款 账户核算企业因销售商品 提供劳务等经营活动应收取的款项 主要用法 企业发生应收账款 借记本账户 按确认的营业收入 贷记 主营业务收入 账户 收回应收账款时 贷记本账户 借记 银行存款 等账户 涉及增值税销项税额的 还应进行相应的处理 期末借方余额 反映企业尚未收回的应收账款 期末如为贷方余额 反映企业预收的账款 107 五 应收票据 账户核算企业收到的商业汇票 主要账务处理 企业收到的商业汇票 按票面金额 借记本账户 贷记 主营业务收入 等账户 涉及增值税销项税额的 还应进行相应的处理 商业汇票到期 应按实际收到的金额 借记 银行存款 账户 按商业汇票的票面金额 贷记本账户 差额冲减财务费用 期末借方余额 反映企业持有的商业汇票的票面金额 108 六 预收账款 账核算企业按照合同规定预收的款项 预收账款情况不多的 也可以不设置本账户 将预收的款项直接记入 应收账款 账户 主要用法 企业向购货单位预收的款项 借记 银行存款 等账户 贷记本账户 销售实现时 借记本账户 贷记 主营业务收入 账户 涉及增值税销项税额的 还应进行相应的处理 期末贷方余额 反映企业预收的尚未偿付的款项 期末如为借方余额 则表示应由购买单位补付的款项 反映企业尚未转销的款项 109 七 销售费用 账户核算企业销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬 业务费 折旧费等经营费用 主要用法 企业在销售过程中发生的上述各项费用 借记本账户 贷记 银行存款 等账户 期末 应将本账户余额由贷方转入 本年利润 账户借方 结转后本账户无余额 110 八 其他应收款 账户核算企业除应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项 企业发生其他各种应收 暂付款项时 借记本账户 贷记 银行存款 库存现金 等账户 期末借方余额 反映企业尚未收回的其他应收款项 111 二 销售阶段的主要核算 1 出售产品 收到 或应收 销售收入 销项税 典型分录 借 银行存款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 112 2 发生产品销售费用和税金及附加 借 销售费用贷 银行存款等 借 营业税金及附加贷 应交税费 3 期末 结转已售产品生产成本 借 主营业务成本贷 库存商品 113 三 产品销售成本的计算 实际成本法和计划成本法 本期产品销售成本 本期产品销售数量 单位产品销售成本这实际上是用加权平均法计算产品的销售成本 114 115 P115例3 8 116 荣耀服饰有限公司系增值税一般纳税人 增值税税率为17 2006年8月发生下列产品销售业务 1 8月5日 采用商业汇票结算方式向仁和商场销售甲产品1250件 开具增值税专用发票一份 每件售价80元 价款100000元 增值税额 按不含税价款的17 计算 下同 17000元 同时收到仁和商场签发的商业承兑汇票一份 金额117000元 借 应收票据117000贷 主营业务收入 甲产品100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 四 总分类核算举例 117 2 8月7日 采用直接收款交货方式向百龙商店 系小规模纳税人 销售甲产品150件 开具普通发票一份 每件售价93 60元 货款共计14040元 收到该公司签发的转账支票一份 金额为14040元 已送交银行 销售收入为12000元 14040 1 17 增值税额为2040元 12000 17 借 银行存款14040贷 主营业务收入 甲产品12000应交税费 应交增值税 销项税额 2040 118 3 8月10日 接银行通知 三星商贸公司为购买本公司甲产品预付的货款50000元已进账 借 银行存款50000贷 预收账款 三星商贸公司50000 119 4 8月12日 按合同规定向信合百货商场发运乙产品800件 开具增值税专用发票一份 每件售价75元 价款60000元 增值税额10200元 另以银行存款支付为该商场代垫的运输费800元 双方规定采用托收承付结算方式 本公司已向银行办理了托收手续 乙产品为应税消费品 消费税税率为5 借 应收账款 信合百货商场71000贷 主营业务收入 乙产品60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200银行存款800借 营业税金及附加3000贷 应交税费 应交消费税3000 120 5 8月20日 按合同规定向三星商贸公司发出甲产品725件 开具增值税专用发票一份 每件售价80元 价款58000元 增值税额9860元 价税合计67860元 8月10日已预收该公司50000元 不足部分货款在发货时已由该公司通过银行付给 编制会计分录如下 借 预收账款 三星公司50000银行存款17860贷 主营业务收入 甲产品58000应交税费 应交增值税 销项税额 9860 121 6 月末根据产品出库单汇总计算本月销售产品的生产成本 销售甲产品3275件 单位成本50元 乙产品2400件 单位成本40元 借 主营业务成本259750贷 库存商品 甲产品163750 乙产品96000 122 7 月末根据本月应交增值税及消费税之和计算应交教育费附加为2000元 借 营业税金及附加2000贷 应交税费 应交教育费附加2000 123 第六节经营成果及利润分配的核算 一 利润的构成和分配 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成果 从计算步骤上而言可以分步定义为营业利润 利润总额和净利润 净利润 利润总额 所得税费用 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 124 利润的分配 弥补亏损提取法定盈余公积金提取任意盈余公积金向投资者分配利润未分配利润 125 二 常用账户的设置及其基本用法 一 其他业务收入 核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入 如材料销售 出租包装物 出租固定资产等 账户用法 126 二 其他业务成本 用以核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出 三 营业外收入 账户核算企业发生的各项营业外收入 如政府补助 盘盈利得等 企业确认营业外收入时 借记 银行存款 等账户 贷记本账户 期末 余额转入 本年利润 账户 结转后本账户无余额 127 四 营业外支出 指与企业经营活动无直接关系的支出如固定资产盘亏 由于自然灾害造成的损失 罚款支出 没收押金 捐赠支出等 128 五 投资收益 核算企业确认的投资收益或投资损失 包括企业持有交易性金融资产 持有至到期投资等取得的投资收益以及处置交易性金融资产 交易性金融负债 持有至到期投资获得的投资收益 129 六 资产减值损失 账户核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失 企业的应收款项 存货 固定资产 无形资产等资产发生减值的 按应减记的金额 借记本账户 贷记 坏账准备 存货跌价准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 等账户 130 七 坏账准备 账户核算企业应收款项的坏账准备 131