日本的成品油价格与税收.doc

日本的成品油价格与税收百克网：2009-7-5 17:50:18文章来源：本站 日本是一个石油资源严重匮乏的国家， 几乎所有的石油都依赖进口。二战以后随着日本经济的腾飞， 对石油的消费急剧增加。1973 年爆发第一次石油危机时， 日本的石油对外依存度一度达到了77.4%。石油危机使得政府对能源安全问题越来越重视， 采取了加强石油储备、开展石油外交、全社会节约能耗、大力发展替代能源等多种政策以减少日本对石油的依赖。但目前石油仍是日本能源结构中最重要的部分， 它占一次能源消费的比例约为50%。 成品油消费是石油消费的主要组成部分， 成品油的价格机制和税收是调节消费的重要手段，对日本的能源消费产生了不小的影响。1 日本成品油的价格水平及价格构成1.1 近年来日本成品油价格变动情况 近10 年来日本汽油和柴油价格月度变化曲线示于图1。 图1 近10 年来日本汽油和柴油价格月度变化曲线 从图1 中可以看出， 1998 年1 月至2004 年6月， 日本的汽油和柴油月度平均零售价格保持了稳中有升的趋势， 普通汽油（RON91） 价格在100 日元 L 上下波动， 一般路用柴油价格稳定在8090 日元 L 左右； 从2004 年第三季度起， 汽油和柴油价格增长的速度加快， 2006 年9 月， 汽油价格达到144 日元 L， 比1998 年1 月增长了46.9%，柴油价格为121 日元 L， 比1998 年1 月增长了51.2%； 2007 年以来， 日本的汽柴油价格随着国际原油价格一路走高而继续攀高， 2008 年8 月达到了近年来的顶峰， 汽、柴油的零售均价创下185 日元 L 及167 日元 L 的新高。之后随着国际油价暴跌， 价格开始回落。 日本汽柴油价格随国际市场WTI 原油和Brent原油价格波动情况示于图2。图2 日本汽柴油价格随国际市场WTI 原油和Brent 原油价格波动情况 从图2 中可以看出，日本国内汽油和柴油价格的波动与国际原油市场的价格波动趋势保持了一致。1.2 当前日本成品油的价格构成1.2.1 汽油价格构成 在日本， 汽油零售价格主要由原油成本、炼油毛利和税构成。原油成本指进口原油的到岸价格加上进口时征收的关税（2006 年3 月已取消）、石油税等； 炼油毛利即炼油加工费用、利润及流通成本， 主要包括炼制成本、储备成本、运输费用、销售成本等； 税主要包括一般消费税和汽油税。表1 中显示了91 号无铅汽油零售价格中不含税价格与含税价格的对比构成。表1 日本91 号无铅汽油零售价格中不含税价格与含税价格的对比构成 图 日本91 号无铅汽油季度价税构成 从图3 日本91 号无铅汽油季度价税构成中三块不同颜色表示不含税价格、汽油税和消费税的面积变化趋势可以看出， 由于汽油税为从量税，多年来税额都保持不变， 而一般消费税课税的税基为税后（含汽油税） 总价， 税率为5%， 因此随着汽油价格的不断升高， 油价中不含税部分所占的比例越来越大， 消费税的比例保持在4.7%4.8%，汽油税所占比例逐步缩小。1.2.2 柴油价格构成 柴油的价格构成与汽油类似， 也是由原油成本、炼油毛利和税三块构成。其中税主要包括一般消费税和柴油税（也叫柴油交易税）。表2 显示了一般路用柴油零售价格的价税构成。表2 一般路用柴油零售价格的价税构成图 日本一般路用柴油季度售价税构成 从图4 日本一般路用柴油季度售价税构成中三块不同颜色表示柴油不含税价、柴油税和消费税的面积变化趋势可以看出， 由于柴油交易税的税额不变， 一般消费税按不含税净价5%的税率征收， 因此随着柴油价格上涨， 净价部分所占比例越来越大， 柴油交易税的比例越来越小， 一般消费税的比例一直较小。2 日本的成品油价格机制演变 20世纪70年代， 日本实行的是“汽油独自高价” 的价格体系。这是日本政府在第一次石油危机爆发时， 为了减少原油价格大幅度上涨对国民生活的影响， 采取行政定价的方法， 将原油价格上升的成本转嫁到汽油价格上， 以抑制煤油、柴油、重油价格的上升。在此阶段行政定价的方法是， 当原油价格上涨时， 对煤油和LPG （液化石油气） 实行固定价格， 对柴油和重油A 的价格略有控制， 其他的成品油按照原油价格同比率上涨。这样， 造成了煤油、LPG 价格与汽油价格的价差越来越大。 20 世纪80 年代末， 在日本泡沫经济崩溃、日元升值的经济形势下， 政府开始放松成品油市场管制， 实行根据原油进口成本的月定批发价制度， 即把原油（含进口成品油） 相关的成本作为对象， 以前一个月离岸价和近一个月内的平均汇率为基础， 确定与前一个月相比变动的幅度， 据此来修订本月的批发价格， 这种按月修订价格的方法使得成品油的批发价格能比较迅速、顺畅地向零售价格转移， 确保了石油行业的收益。 20 世纪90 年代中后期， 为了保证公平的市场竞争， 实现安全供给和有效供给相平衡的成品油供应体制， 政府进一步放松了价格管制。1997年日本以成品油进口自由化为契机， 逐步开放市场， 直至2002 年废除石油业法， 取消了行政手段对石油供需的调整管制， 采取了与国际接轨的新的价格体系， 即按照同一水准对汽油、煤油、柴油不含税的批发价格进行调整。 目前， 日本成品油的价格已经完全市场化，由各石油公司根据市场供求自行定价。其中进口原油的价格受供需关系、国际形势、期货市场的影响； 成品油的价格根据原油成本、炼油利润、市场需求、竞争状况等因素的变化而变动。 日本成品油的价格形式有两种： 批发价格和零售价格。批发价格是石油公司给石油销售代理商的价格， 通常是以原油供应成本、加工费、运输费、销售管理费等石油公司的成本为基础决定的。制定的批发价格有两种类型： 一种是反映每月成本的“成本连动型”， 另一种是反映各地区市场状况的“市场连动型”。 零售价格是加油站根据批发价格、周边的市场情况、公司的财务核算决定的销售价格。由于加油站的收益、周边的市场状况不同， 各加油站间就会产生零售价差。3 日本对成品油的税收政策 在日本，针对汽、柴油消费征收的税主要有2 种，即特定消费税和一般消费税。3.1 特定消费税 （1） 汽油税（含挥发油税和地方道路税）。挥发油税属于国税。它是对从炼油厂装运或保税区提货的汽油征收的一种间接税， 纳税人为国内生产汽油的制造商和进口汽油的进口商。根据日本的道路收费收入相关特别法， 挥发油税首先收归国家普通账户， 然后转到道路建设与改善的特别账户， 用于道路交通的建设和改善。目前挥发油税的税率为48.6 日元 L。 地方道路税设立于1955 年， 主要用于都道府县以及大城市的道路建设和改善，其税收根据道路面积分拨给都道府县以及指定市。地方道路税与挥发油税一起征收， 目前税率为5.2 日元L。 由于两税在同一环节一起征收， 因此常把两税合称为汽油税， 其税率合计为53.8 日元 L。2005 年日本汽油税收入为3.23 万亿日元， 占日本石油诸税收入（5 万亿日元，不含一般消费税）的64%， 被认为是日本国内高税率的税种。 （2） 柴油税（也称柴油交易税） 伴随汽车柴油发动机的普及， 在谋求与汽油征税平衡的同时，为了确保地方道路建设的财政来源， 日本于1956年设立柴油交易税。柴油税征收对象仅限于汽车用柴油。柴油交易税与汽油税不同， 它属于地方税，采取“特别征收制度”， 即柴油销售商作为“特别征收义务者”， 在消费者付货款时缴纳税额。柴油交易税从1993 年12 月1 日起由最初设立时的6日元 L 上涨到32.1 日元 L。3.2 一般消费税 日本从1989年实行消费税制度，税率为3%，1997 年修改消费税税率至5%，税负由最终消费者承担。值得注意的是，对汽油征收的一般消费税是对包含汽油税在内的整个价格征税，也就是说汽油税53.8 日元L中也需要缴纳5%即2.7日元的消费税，这样造成重复纳税，增加了消费者负担。3.3 成品油税收的调整变化 税收一直是日本政府调节成品油价格， 引导消费的重要手段之一。自第一次石油危机以后，日本对汽油税和柴油税的调整主要经历了如表3所列的几次变化。日本汽油税和柴油税的变化见表。表3 日本汽油税和柴油税的变化 从汽、柴油税率的变化可以看出，在第一次石油危机（1973 年）以后，日本采取了提高汽油税收的政策， 将增长的原油成本转嫁到汽油上减小对国民经济的影响；第二次石油危机（1978年底 以后 同比例提高了柴油税率，但汽油税仍是柴油税的2.2倍；在20世纪90年代初，为了加快市场化，促进汽油柴油之间的公平竞争逐步提高了对柴油的税收，目前汽油税负是