小企业会计准则3-资产2.ppt

1 小企业会计准则 三 2 第四节存货 3 一 存货概述 一 小企业的存货包括 原材料 含包装材料 在产品半成品产成品库存商品周转材料 包括 包装物 低值易耗品 建筑业 钢模板 木模板 脚手架等 委托加工物资消耗性生物资 大田作物 蔬菜 用材林以及存栏待售的牲畜 4 一 存货概述 二 存货成本的构成 5 一 存货概述 三 存货发出的计价方法 小企业会计准则 第十三条小企业应当采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 计价方法一经选用 不得随意变更 6 一 存货概述 三 存货发出的计价方法对于不能替代使用的存货 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务 采用个别计价法确定发出存货的成本 周转材料 采用一次转销法进行会计处理 金额较大的周转材料 也可以采用分次摊销法 出租或出借周转材料 不需要结转其成本 但应当进行备查登记 7 二 原材料 一 实际成本计法的核算 收到 8 二 原材料 一 实际成本计法的核算 发出 借 生产成本 基本生产车间 辅助生产车间制造费用 车间一般性消耗领用 管理费用 管理部门领用 销售费用 销售部门领用 贷 原材料 9 二 原材料 二 计划成本计法的核算 10 二 原材料 二 计划成本计法的核算1 取得时 1 购买时借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款等 2 材料验收入库后 按计划成本借 原材料贷 材料采购 11 二 原材料 二 计划成本计法的核算1 取得时 3 结转材料成本差异 实际成本 计划成本借 材料成本差异贷 材料采购实际成本 计划成本借 材料采购贷 材料成本差异 12 二 原材料 二 计划成本计法的核算2 发出材料时 1 结转材料计划成本借 生产成本 基本生产车间 辅助生产车间制造费用 车间一般性消耗领用 管理费用 管理部门领用 销售费用 销售部门领用 贷 原材料 计划成本 13 二 原材料 2 月末计算应分摊的成本差异 结转成本差异 材料成本差异的计算 本月收入材料的成本差异 月初结存材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 材料成本差异率 其中 正数 表示实际成本大于计划成本超支差异负数 表示实际成本小于计划成本节约差异 100 本月发出材料应负担差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 14 二 原材料 二 计划成本计法的核算2 发出材料时 3 月末计算应分摊的成本差异 结转成本差异实际成本 计划成本借 成本 费用等科目贷 材料成本差异实际成本 计划成本借 材料成本差异贷 成本 费用等科目 15 二 原材料 例 某企业期初有库存原材料 计划成本为189000元 材料成本差异为 3000元 本月购入原材料的计划成本为213000元 材料成本差异为19000元 本月发出的原材料计划成本为335000元 其中产品生产用287600元 车间管理及消耗材料为19440元 厂部管理部门领用26520元 为销售产成品领用1440元 1 发出材料时 按计划成本计价 借 生产成本287600制造费用19440管理费用26520销售费用1440贷 原材料335000 16 二 原材料 例 某企业期初有库存原材料 计划成本为189000元 材料成本差异为 3000元 本月购入原材料的计划成本为213000元 材料成本差异为19000元 本月发出的原材料计划成本为335000元 其中产品生产用287600元 车间管理及消耗材料为19440元 厂部管理部门领用26520元 为销售产成品领用1440元 2 计算材料成本差异率 材料成本差异率 3000 19000 189000 213000 100 3 98 17 二 原材料 例 某企业期初有库存原材料 计划成本为189000元 材料成本差异为 3000元 本月购入原材料的计划成本为213000元 材料成本差异为19000元 本月发出的原材料计划成本为335000元 其中产品生产用287600元 车间管理及消耗材料为19440元 厂部管理部门领用26520元 为销售产成品领用1440元 3 计算用料单位负担的材料成本差异 生产成本 287600 3 98 11446 50 元 制造费用 19440 3 98 773 70 元 管理费用 26520 3 89 1055 50 元 销售费用 1440 3 98 57 30 元 18 二 原材料 例 某企业期初有库存原材料 计划成本为189000元 材料成本差异为 3000元 本月购入原材料的计划成本为213000元 材料成本差异为19000元 本月发出的原材料计划成本为335000元 其中产品生产用287600元 车间管理及消耗材料为19440元 厂部管理部门领用26520元 为销售产成品领用1440元 4 结转成本差异时 用上述计算结果 借 生产成本11446 50制造费用773 70管理费用1055 50销售费用57 30贷 材料成本差异13333 19 三 库存商品 外购核算与外购原材料相同自制商品核算 借 库存商品贷 生产成本销售时确认收入 同时结转成本借 主营业务成本贷 库存商品 20 四 周转材料 一 周转材料概述 是指小企业能够多次使用 逐渐转移其价值但仍保持原有形态而又不确认为固定资产的材料 包括包装物 低值易耗品 小企业 建筑业 的钢模板 木模板 脚手架等 会计上应当设置 周转材料 账户进行核算 也可以单独设置 包装物 低值易耗品 账户进行核算 21 四 周转材料 一 周转材料概述 包装物是为包装小企业产品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 包括 1 生产经营过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物 2 随同产品出售而不单独计价的包装物 3 随同产品出售单独计价的包装物 4 出租或出借给购买单位使用的包装物 销售费用 生产成本 其他业务成本 不需要结转成本 但应进行备查登记 22 四 周转材料 一 周转材料概述 下列各项不作为包装物核算 1 各种包装材料 如纸 绳 铁丝等 2 用于储存和保管产品 材料而不对外出售的包装物 3 计划上单独列作商品的自制包装物 材料 固定资产或低值易耗品 库存商品 23 四 周转材料 二 周转材料的核算 按周转材料的分类 分别在 在库 在用 摊销 进行明细核算 1 取得周转材料应当比照原材料入库的核算方法进行 24 四 周转材料 二 周转材料的核算 2 生产 施工领用周转材料 通常采用一次转销法 借 生产成本 管理费用等贷 周转材料 25 四 周转材料 二 周转材料的核算 金额较大的周转材料 也可以采用分次摊销法 领用时借 周转材料 在用 贷 周转材料 在库 摊销时借 生产成本 管理费用等贷 周转材料 摊销 26 四 周转材料 例 车间领用库存新周转材料一批 实际成本为2000 金额较大分两次摊销 领取低值易耗品时借 周转材料 在用2000贷 周转材料 在库2000第一次按照50 摊销费用借 生产成本1000贷 周转材料 摊销1000 27 四 周转材料 例 车间领用库存新周转材料一批 实际成本为20000 金额较大分两次摊销 第二次再摊销剩余50 费用 借 生产成本1000贷 周转材料 摊销1000同时借 周转材料 摊销2000贷 周转材料 在用2000 28 五 委托加工物资 29 五 委托加工物资 消费税暂行条例 第八条 委托加工的应税消费品 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 1 比例税率 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 30 五 委托加工物资 例 某企业根据加工合同发出A材料一批 成本7200元 用银行存款支付加工费2700元 增值税459元 合计3159元 消费税税率10 1 发出材料 借 委托加工物资7200贷 原材料 A材料7200 31 五 委托加工物资 例 某企业根据加工合同发出A材料一批 成本7200元 用银行存款支付加工费2700元 增值税459元 合计3159元 消费税税率10 2 支付加工费 借 委托加工物资2700应交税费 应交增值税459贷 银行存款3159 32 五 委托加工物资 例 某企业根据加工合同发出A材料一批 成本7200元 用银行存款支付加工费2700元 增值税459元 合计3159元 消费税税率10 计算消费税 组成计税价格 7200 2700 1 10 11000代扣代缴消费税 11000 10 1100 33 五 委托加工物资 例 某企业根据加工合同发出A材料一批 成本7200元 用银行存款支付加工费2700元 增值税459元 合计3159元 消费税税率10 收回后直接用于销售的 3 借 委托加工物资1100贷 银行存款1100 4 验收入库 借 库存商品11000贷 委托加工物资11000 34 五 委托加工物资 例 某企业根据加工合同发出A材料一批 成本7200元 用银行存款支付加工费2700元 增值税459元 合计3159元 消费税税率10 5 收回后用于连续生产应税消费品的 借 应交税费 应交消费税1100贷 银行存款1100 6 验收入库 借 库存商品9900贷 委托加工物资9900 35 六 消耗性生物资产 消耗性生物资产 是指小企业 农 林 牧 渔 为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产 包括生长中的大田作物 蔬菜 绿化苗木 用材林以及存栏待售的牲畜等 36 六 消耗性生物资产 1 外购的消耗性生物资产 按照应计入消耗性生物资产成本的金额 借记 消耗性生物资产 科目 贷记 银行存款 等科目 例 新星养殖场购买一批育肥畜500头 以银行存款支付对方价款250000元 其他各种相关费用10000元 借 消耗性生物资产260000贷 银行存款260000 37 六 消耗性生物资产 例 某养殖企业2013年5月末养殖的肉猪账面余额为48000元 共计40头 6月6日花费14000元新购入一批肉猪养殖 共计10头 6月30日屠宰并出售肉猪20头 支付临时工屠宰费用1000元 出售取得价款38000元 6月份共发生饲养费用13000元 其中 支付专职饲养员工资5000元 饲料8000元 外购 借 消耗性生物资产 肉猪14000贷 银行存款14000 38 六 消耗性生物资产 例 某养殖企业2013年5月末养殖的肉猪账面余额为48000元 共计40头 6月6日花费14000元新购入一批肉猪养殖 共计10头 6月30日屠宰并出售肉猪20头 支付临时工屠宰费用1000元 出售取得价款38000元 6月份共发生饲养费用13000元 其中 支付专职饲养员工资5000元 饲料8000元 单位成本 48000 14000 40 10 1500 元 屠宰猪肉的成本 1500 20 30000 元 6月30日屠宰 借 农产品 猪肉31000贷 消耗性生物资产30000库存现金1000 39 六 消耗性生物资产 例 某养殖企业2013年5月末养殖的肉猪账面余额为48000元 共计40头 6月6日花费14000元新购入一批肉猪养殖 共计10头 6月30日屠宰并出售肉猪20头 支付临时工屠宰费用1000元 出售取得价款38000元 6月份共发生饲养费用13000元 其中 支付专职饲养员工资5000元 饲料8000元 6月30日出售 借 银行存款38000贷 主营业务收入38000借 主营业务成本31000贷 农产品 猪肉31000 40 六 消耗性生物资产 例 某养殖企业2013年5月末养殖的肉猪账面余额为48000元 共计40头 6月6日花费14000元新购入一批肉猪养殖 共计10头 6月30日屠宰并出售肉猪20头 支付临时工屠宰费用1000元 出售取得价款38000元 6月份共发生饲养费用13000元 其中 支付专职饲养员工资5000元 饲料8000元 发生饲养费用 借 消耗性生物资产 肉猪13000贷 应付职工薪酬5000原材料8000 41 七 存货清查 小企业会计准则 第十五条 存货发生毁损 处置收入 可收回的责任人赔偿和保险赔款 扣除其成本 相关税费后的净额 应当计入营业外支出或营业外收入 盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入 盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出 42 七 存货清查 一 存货盘盈1 根据盘存的盈余结果 借 原材料 库存商品等贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢2 报批后 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 营业外收入 43 七 存货清查 例 2012年12月20日 甲公司在财产清查中盘盈材料1000公斤 按同类材料市场价格计算确定的价值为60000元 1 批准处理前 借 原材料60000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢60000 2 批准处理后 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢60000贷 营业外收入60000 44 七 存货清查 二 存货盘亏和毁损确定存货毁损损失时 应考虑的因素 1 该存货的成本2 相关税费 税额转出 3 处置收入4 责任人的赔偿5 保险赔款 45 七 存货清查 存货盘亏在报经批准前 借 待处理财产损溢 待处理流动资