中级财务会计 第14章 所有者权益.ppt

中级财务会计第十四章 所有者权益 1 了解所有者权益含义和特征 熟悉企业的组织形及所有者权益的来源和构成 2 掌握一般企业实收资本 股份有限公司股本 实收资本 或股本 增减变动的会计处理 3 掌握资本 股本 溢价和其他资本公积的形成及其会计处理 4 掌握盈余公积和未分配利润及其会计处理 学习目标 重点1 一般企业实收资本的会计处理 股份有限公司股本的会计处理 实收资本或股本增减变动的会计处理2 资本公积中资本或股本溢价的会计处理 其他资本公积的形成和会计处理3 留存收益的内容和会计处理难点其他资本公积的形成 教学重点与难点 第一节所有者权益概述 一 所有者权益及其来源 一 所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变化的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 二 所有者权益的特征与负债相比 所有者权益具有以下特征 1 除非发生减资或清算 企业不需要偿还所有者权益 所有者权益通常没有期限 但负债有期限 2 企业清算时 只有在清偿所有负债后 所有者权益才返还给所有者 所有者提供资金在先 享受权益在后 负债是债权人对企业资产的要求权 所有者权益是所有者对企业净资产的要求权 是剩余权益 3 所有者凭借所有者权益能够参与利润分配 二 所有者权益的内容所有者权益按其构成不同分为实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润 盈余公积与未分配利润合称留存收益 一 实收资本实收资本是指企业实际收到的投资者作为资本投入到企业的各种资产的价值 在股份有限公司 实收资本为股本 二 资本公积资本公积是直接计入所有者权益的利得和损失 是投资者或他人 或单位 投入企业 所有权归属于投资者共同所有 但不构成实收资本 股本 的资本或资产 三 盈余公积盈余公积是企业从税后盈余中提取的法定盈余公积和任意盈余公积 四 未分配利润未分配利润是企业未确定用途待以后年度分配的利润 三 企业的组织形式企业的组织形式不同 所有者权益核算情况也有所不同 企业是指从事商品生产 流通或者服务活动 在法律上具有一定独立地位的盈利性组织 企业的组织形式有个人独资企业 合伙企业和公司制企业 根据我国 公司法 规定 公司是指企业依法设立的 以盈利为目的的 由股东投资形成的企业法人 目前我国公司制企业主要包括有限责任公司和股份有限公司 一 有限责任公司有限责任公司 又称有限公司 是指股东以其认缴的出资额为限对公司债务承担责任 公司以其全财产对公司的债务承担责任的公司 有限责任公司 具有下列特征 1 由50个以下股东出资设立 公司法 对有限责任公司股东人数没有规定下限 即有限责任公司股东人数可以为1个 50个以下股东 既可以是自然人 也可以是法人 2 有限责任公司法定资本的最低限额 有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元 法律 行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的 从其规定 3 不能发行股票 不能公开募股 4 股东的出资不能随意转让 5 公司的财务不必公开 二 国有独资公司国有独资公司是指国家单独出资 由国务院或者地方人民政府委托本级人民政府国有资产监督管理机关履行出资人职责的有限责任公司 国有独资公司与一般意义上的有限责任公司相比较 具有以下特征 1 公司股东的单一性国有独资公司的股东仅有一人 2 单一股东的特定性 国有独资公司的股东只能是国有资产管理机构 三 股份有限公司股份有限公司 是指将公司全部资本分为等额股份 股东以其认购的股份为限对公司承担责任 公司以其全部财产对公司的债务承担责任的公司 我国股份有限公司的主要特征是 1 股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元 资本划分为等额股份 每股金额与股份数的乘积即为股本总额 2 股东人数在2人以上200人以下 而且须有半数以上的发起人在中国境内有住所 3 可以发起设立 也可以募集设立 即由发起人认缴公司设立时发行的一部分 不低于注册资本的35 股份 其余股份向社会募集或向特定对象募集 4 股票可以自由转让 5 财务公开 企业收到投资者投入的资金 有货币资金 实物资产和无形资产等 对于不同的企业 实收资本的会计处理有所区别 一 一般企业实收资本的会计处理一般企业实收资本的会计核算 应通过设置 实收资本 科目进行 本科目可按投资者进行明细核算 实收资本 科目期末贷方余额 反映企业实收资本或股本总额 第二节实收资本 企业接受投资者投入的资本 借记 银行存款 其他应收款 固定资产 无形资产 长期股权投资 等科目 按其在注册资本或股本中所占的份额 贷记 实收资本 科目 按其差额 贷记 资本公积 科目 一 接受货币资金投资企业接受投资者投入的货币资金 借记 银行存款 库存现金 科目 按其在注册资本或股本中所占份额 贷记 实收资本 投资者 科目 按其差额 贷记 资本公积 资本溢价 科目 例14 2 甲 乙 丙三人共同出资设立万发有限责任公司 其注册资本为180万元 所占份额比例分别为50 30 20 三人以银行存款实际出资额分别为 甲90万元 乙54万元 丙36万元 公司收到甲 乙 丙三人投资的会计分录为 借 银行存款1800000贷 实收资本 甲900000 乙540000 丙360000 二 接受非现金资产投资企业收到投资者以非现金资产投入资本 应按照投资合同或协议约定的价值作为非现金资产的入账价值 同时按照投资合同或协议约定的其在注册资本中所占有的份额计入 实收资本 科目 如合同或协议约定的价值不公允 则按照公允价值作为非现金资产的入账价值 按照投资合同或协议约定的其在注册资本中所占有的份额计入 实收资本 科目 在办理有关产权转移手续后 借记 固定资产 原材料 无形资产 等科目 贷记 实收资本 科目 对于资产价值超过其在注册资本中所占有的份额 计入 资本公积 资本溢价 科目 企业可以接受现金 货币资金 投资 也可以接受非现金资产投资 根据我国2005年10月27日 经十届全国人大常委会第十八次会议修订 2006年1月1日起施行的 公司法 规定 有限责任公司在设立时 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30 二 国有独资公司实收资本的会计处理在会计处理上 把国有独资公司作为一种类型 是因为这类企业组建时 所有者投入的资本全部作为实收资本入账 而其他类型的企业 所有者投入的资本不一定全部作为实收资本 国有独资公司不发行股票 不会产生股票溢价发行收入 也不会在追加投资时 为维持一定的投资比例而产生资本公积的资本溢价 企业设置 实收资本 科目 核算国家授权的机构或部门单位向国有独资公司投入资本增减情况 该科目的贷方反映公司实际收到国家有关机构或部门单位投入公司各种资产的价值 借方反映按照法定程序减少注册资金的数额 余额在贷方 反映企业实际收到代表国家投资的机构或部门单位的资金 三 股份有限公司股本的会计处理股份有限公司设置 股本 科目核算企业接受股东投入的股本 企业的股本应该等于在核定的股本总额范围内发行股票的面值 本科目可按投资者进行明细核算 企业发行股票取得的收入与股本总额往往不一致 公司发行股票取得的收入大于股本总额的 称为溢价发行 等于股本总额的 称为面值发行 我国不允许企业折价发行股票 在采用溢价发行股票的情况下 企业应将相当于股票面值的部分记入 股本 科目 其余部分在扣除发行手续费 佣金等发行费用后记入 资本公积 股本溢价 科目 公司发起人认购股票 出资方式可以是货币资金 也可以是实物或无形资产 社会公众认购股票 出资方式一般为货币资金 公司发行股票共收到股东的出资时 应借记 银行存款 等科目 贷记 股本 资本公积 等科目 发生的各项发行费用支出 应借记 财务费用 或 管理费用 科目 贷记 银行存款 科目 例14 7 某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票1000万股 每股面值1元 按每股价格1 5元溢价发行 证券公司按发行收入的l 收取手续费 从溢价收入中扣除 根据以上资料 编制如下会计分录 公司实收价款 1 5 10000000 l 1 14850000 元 普通股股本 1 10000000 10000000 元 超面值缴入股款 14850000 10000000 4850000 元 借 银行存款14850000贷 股本10000000资本公积 股本溢价4850000 四 企业资本或股本变动的会计处理企业的注册资本与实收资本 或股本 相一致 如企业注册资本发生变化 需要根据 公司登记管理条例 规定 持资金证明或验资证明 向原登记机关申请变更登记 这表明 企业的实收资本或股本一般情况下 保持不变 但在某些特定的情况下 也会发生增减变动情况 一 企业增资1 资本公积转增资本企业经股东大会或类似机构决议 用资本公积转增资本 应借记 资本公积 科目 贷记 实收资本 或 股本 科目 例14 8 某股份有限公司董事会拟定方案将资本公积2000000元转为股本 股票面值2000000元 每股面值1元 该方案经股东大会通过 公司应作如下会计分录 借 资本公积2OO0000贷 股本2000000 2 盈余公积转增资本企业经股东大会或类似机构决议 用盈余公积转增资本 应借记 盈余公积 科目 贷记 实收资本 或 股本 科目 值得注意的是 资本公积和盈余公积都属于所有者权益 转为实收资本时 应按照各投资者所持股份同比例增加每个投资者的投资额 根据 公司法 规定 公司法定公积金转增为注册资本的 留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的25 3 采取发放股票股利的方式增资公司经股东大会或类似机构决议 分配给股东的股票股利 应在办理增资手续后 借记 利润分配 转作股本的股利 科目 贷记 股本 科目 4 可转换公司债券转换为股本 可转换公司债券持有人行使转换权利 将其持有的债券转换为股票 按可转换公司债券的余额 借记 应付债券 可转换公司债券 面值 利息调整 科目 按其权益成份的金额 借记 资本公积 其他资本公积 科目 按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额 贷记 股本 科目 按其差额 贷记 资本公积 股本溢价 科目 如有现金支付不可转换股票 还应贷记 银行存款 等科目 5 将重组债务转为资本企业将重组债务转为资本的 应按重组债务的账面价值 借记 应付账款 等科目 按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额 贷记 实收资本 或股本 科目 按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额 贷记或借记 资本公积 资本溢价或股本溢价 科目 按其差额 贷记 营业外收入 债务重组利得 科目 6 以权益结算股份支付的行权企业以权益结算股份支付换取职工或其他方提供服务的 应在行权日 按根据实际行权情况确定的金额 借记 资本公积 其他资本公积 科目 按应计入实收资本或股本的金额贷记 实收资本 或 股本 科目 二 企业减资企业资本的减少可以按照法定程序或通过收购股票的形式进行 企业按法定程序报经批准减少注册资本时 借记 实收资本 或 股本 科目 贷记 银行存款 等科目 股份有限公司采用收购本公司股票的方式减资时 按股票面值和注销股数计算的股票面值总额 借记 股本 科目 按所注销库存股的账面余额 贷记 库存股 科目 按其差额 借记 资本公积 股本溢价 科目 股本溢价不足冲减的 应借记 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 购回股票支付的价款低于面值总额的 应按股票面值总额 借记 股本 科目 按所注销库存股的账面余额 贷记 库存股 科目 按其差额 贷记 资本公积 股本溢价 科目 例14 9 康富股份有限公司在成立时发行股票300万股 每股面值1元 发行价格为4元 按合同规定支付给证券商的手续费为发行收入的5 所筹款项在扣除手续费后已划转到银行存款账户 该股份有限公司在收到所筹款项时作账务处理如下 借 银行存款11400000贷 股本3000000资本公积 股本溢价8400000假定上例中 公司股票发行价格为1元 支付发行费用30000元 则公司所作账务处理如下 借 银行存款2700000财务费用30000贷 股本3000000 例14 10 蓝黛股份有限公司因资本过剩需要减资 经办理有关手续后 收回本公司曾发行面值为1元的普通股100000股 发行价为每股5元 现以每股6 4元的价格赎回 款项以银行存款支付 该股份公司作如下会计处理 借 库存股640000贷 银行存款640000借 股本100000资本公积 股本溢价400000盈余公积140000贷 库存股640000 本例中 如果蓝黛公司以每股5元的价格赎回 则应当作如下的会计处理 借 库存股500000贷 银行存款500000借 股本100000资本公积400000贷 银行存款500000 第三节资本公积 一 资本公积及其内容资本公积实际上是投资者或他人 或单位 投入企业 所有权归属于投资者共同所有 但不构成实收资本 股本 的资本或资产 资本公积包括企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分和直接计入所有者权益的利得和损失 二 资本公积的会计处理为反映资本公积的形成及使用情况 企业应设置 资本公积 科目进行核算 本科目应当分别 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 进行明细核算 资本公积 科目期末贷方余额 反映企业的资本公积 一 资本溢价 股本溢价 资本溢价 股本溢价 反映企业实际收到的股本大于注册资本的金额 企业接受投资者投入的资本 可转换公司债券持有人行使转换权力 将债务转为资本等形成的资本公积 借记有关科目 贷记 实收资本 或 股本 科目 资本公积 资本溢价 股本溢价 科目 例14 11 泰安有限责任公司由甲 乙 丙三股东各自出资1000000元设立 设立时的实收资本为3000000元 经过三年的经营 该企业留存收益为1500000元 这时又有了投资者有意参加该企业 并表示愿意出资1800000元仅占该企业股份的25 在会计核算时 假设丁应缴出资额为X 则公司实收丁资金数额 X 3000000 X 25 解方程式得 X 1000000元 超额缴入资金 作为资本公积部分 1800000 1000000 800000 元 财会部门作如下会计分录 借 银行存款1800000贷 实收资本 丁1000000资本公积 资本溢价800000 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额 借记 长期股权投资 科目 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 借记 应收股利 科目 按支付的合并对价的账面价值 贷记有关资产科目或借记有关负债科目 按其差额 贷记 资本公积 资本溢价 股本溢价 科目 为借方差额的 借记 资本公积 资本溢价 股本溢价 科目 资本公积 资本溢价或股本溢价 不足冲减的 借记 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 同一控制下吸收合并涉及的资本公积 比照上述方法处理 股份有限公司采用收购本公司股票的方式减资时 按照前述方法进行处理 企业使用政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项 工程项目完成形成长期资产的部分 借记 专项应付款 科目 贷记 资本公积 资本溢价 科目 二 其他资本公积其他资本公积 反映企业直接计入所有者权益的利得和损失 与其他资本公积有关的经济业务及会计处理如下 1 长期股权投资采用权益法核算的 在持股比例不变的情况下 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 企业按持股比例计算应享有的份额 借记或贷记 长期股权投资 其他权益变动 科目 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 处置采用权益法核算的长期股权投资 还应结转原记入资本公积的相关金额 借记或贷记 资本公积 其他资本公积 科目 贷记或借记 投资收益 科目 2 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的 应按照确定的金额 借记 管理费用 等科目 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 在行权日 应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额 借记 资本公积 其他资本公积 科目 按记入实收资本或股本的金额 贷记 实收资本 或 股本 科目 按其差额 贷记 资本公积 资本溢价或股本溢价 科目 3 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 按照 投资性房地产 科目的相关规定进行处理 相应调整资本公积 4 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的 按照 持有至到期投资 可供出售金融资产 等科目的相关规定进行处理 相应调整资本公积 将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的 对于原记入资本公积的相关金额 还应分别不同情况进行处理 有固定到期日的 应在该项金融资产的剩余期限内 在资产负债表日 按采用实际利率法计算确定的摊销金额 借记或贷记 资本公积 其他资本公积 科目 贷记或借记 投资收益 科目 没有固定到期日的 应在处置该项金融资产时 借记或贷记 资本公积 其他资本公积 科目 贷记或借记 投资收益 科目 可供出售金融资产的后续计量 按照 可供出售金融资产 科目的相关规定进行处理 第四节留存收益一 盈余公积 一 盈余公积的来源和用途盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积 1 盈余公积的来源法定盈余公积按照税后盈10 的比例提取 达到注册资本的50 时不再提取 任意盈余公积是根据股东大会或类似机构批准提取的 2 盈余公积的用途盈余公积可用于弥补亏损 转增注册资本 发放现金股利或利润 1 弥补亏损企业发生经营亏损的弥补方式有三种 一是用以后年度税前利润弥补 按规定企业亏损在规定期限 现行制度规定为五年 内可由税前利润弥补 二是用以后年度税后利润弥补 即指超过税前利润弥补期的剩余亏损额应由税后利润弥补 三是用盈余公积补亏 2 转增资本 股本 经股东大会决议 可将盈余公积转增资本 盈余公积转增资本时 应先办理增资手续 并按所有者 股东 的原出资比例增加资本 按规定 用法定盈余公积转增资本时 转增后应以该项公积金不少于注册资本的25 为限 3 分配现金