企业内部稽核技术

企業內部稽核 Internalaudit 技術 企業基因工程之內部稽核 目錄概要 一 內部稽核相關理論二 內部稽核組織人員三 企業內部稽核準則 依一據四 內部稽核工作計劃與專一案稽核程序五 內部稽核技術 一 帳項一導向稽核六 內部稽核技術 二 系統一導向稽核七 內部稽核技術 三 風險一導向稽核八 內部稽核技術 四 統計一抽樣稽核技術 九 內部稽核技術 五 計算一機稽核十 稽核證據和稽核工作底一稿十一 財務保全責任稽核 一 一會計報表要素稽核十二 財務保全責任稽核 二 一財務報告稽核十三 合規責任稽核十四 管理責任稽核十五 企業經濟責任稽核十六 內部稽核報告 第一章 內部稽核相關理論 內部稽核 Internalaudit 的發展史 內部稽核的發展先後經歷了古代內部稽核 近代內部稽核 現代內部稽核 古代內部稽核 自遠古時代至18世紀60年代 內部稽核起源於奴隸社會 由於私有制的出現使得所有權與經營管理權的分離 於是便產生的早期的受托經濟責任 所有者往往委派第三者 非委託者和經營者 驗主並報告受托經濟責任履行的結果 從而產生了古代的內部稽核工作 不過在古代內部稽核並非嚴格意義上的稽核 因為除承擔稽核業務外 還負擔其他方面的監督工作 AUDIT一詞來源於拉丁文的 聽帳人 AUDITUS 即說明古代的稽核有相當一部分是采用口頭報告的形式處理的 內部稽核 Internalaudit 的發展史 近代內部稽核 自18世紀60年代 20世紀3 40年代 所代內部稽核階段 內部稽核領域發生了一系列深刻變化 過去以寺院稽核 行會稽核 莊園稽核等形式為主的內部稽核 逐漸為一種新型的內部稽核制度所取代 這種內部稽核制度是近代企業管的重要組成部分 在18世紀60年代至19世紀3 40年代的英國革命 使英國成為世界上第一個從工場手業占統治地位的國家演變為機器大工業占統治地位的國家 尤基是股份公懷的出現 客觀上要求會計把重點從經營角度放在財產的所有權和損益的計算上 企業的股東和債權人為維護自己的利益 需要稽核人員以企業的會計資料進行審查 並陳述意見 但是 這一時其的內部稽核還局限於查錯防弊 尚不具備對企業經營管理提出改善意見的功能 內部稽核人員通常受外部稽核人員的支配 內部稽核尚無地位的威信可言 也沒有把內部稽核成是一種獨立的經濟控制活動 內部稽核 Internalaudit 的發展史 現代內部稽核的興起 20世紀40年代至今 1 1941年是現代內部稽核發展的一座裡程碑 這一年 在美國發生了兩起對現代內部稽核的興起具有重大影響的事情 一是維克多 布瑞克完成了包括內部稽核性質和蕩圍在內的博士研究課題 出版了該領域第一本著作 內部稽核 程序的性質 取能和方法 宣告了內部審計學的誕生 同年北美公司的內部稽核部門主任約翰 瑟斯頓寫了一本名為 內部稽核原理和技術 的專著 這標志著內部稽核系統在20世紀40年代已開始形成 二是一群富有智慧和遠見的美國內部審計人員已不滿足於當時內部審計的職業狀況 在約翰 瑟斯頓的倡議下 根據紐約州的社團法 成立了 內部稽核師協會 它標志著內部稽核已成為引人注目的職業 形成了自己的群體 2 與前期內部稽核相比較 現代內部稽核的變化 內部稽核 Internalaudit 的發展史 A 內部稽核的范圍從單純的財務審計 擴大到企業全部經營管理領域 開展了業務稽核 經營稽核和管理稽核 稽核的目的由單純的防護性目的發展到改善經營管理的建設性目的 B 內部稽核的方法拋棄了傳統性的詳細審計方法 全面推廣以內部控制系統為基礎的審計方法 由事後稽核發展到事前審計 並越來越重視對所稽核的活動進行後續跟蹤檢查 C 內部稽核的作用由單純的防護性作用提高到建設性作用 此時的內部稽核已經成為現代企業管理的一項不可缺少的重要組成部分 內部稽核 Internalaudit 的發展史 內部稽核的發展方向 一 自20世紀6 70年代以來 適應審計環境的變遷 內部審計下向更高層次發展 主要表現在 1 內部稽核部門擁有自己的章程 闡明內部稽核的宗旨 使命 權力和職責 必須恪守的職業道德標準 2 內部稽核部門不再受外部稽核部門的支配 而是作為一種獨立的社會職業 與外部稽核在各自的領域裡為企業服務 但不排除與外部稽核在平等合作 互相尊重的基礎上建立廣泛的聯系 3 內部稽核直接服務與最高管理當局或董事會 並通過稽核幫助被稽核單位或個人認真的履行其職責 4 內部稽核形成了嚴格的管理體系 包括計劃管理 質量管理和稽核檔案管理 5 對內部稽核人員的知識和技能要求更高 稽核人員應具備會計 審計 企業管理 法律 法規等諸多方面的知識 另外 還應具備分析 判斷 寫作等素質 內部稽核 Internalaudit 的發展史 內部稽核的發展方向 二 6 內部稽核人員參與內部控制的制定 通過稽核檢查內部控制的執行 評估控制風險 提出改進建議 7 在評估內部控制的基礎上 實施系統導向稽核和風險導向稽核 8 制定科學的年度稽核計劃和專案稽核方案 以便提高稽核工作的效率 充分發揮內部稽核的作用 9 廣泛運用計算機技術 出現了電子數據處理稽核和計臬機輔助稽核技術 大提高了稽核工作的效率和稽核質量 企業內部稽核 Internalaudit 的本質和定義 一 企業內部稽核的本質 內部稽核的本質是同企業內部設立專門的機構或人員 對企業內部機構和人員受托經濟責任履行情況進行驗證並報告的特殊經濟控制 內部稽核的控制是間接的控制 即內部稽核機構或人員將稽核差異反饋給稽核委託人 通過委託人實現糾偏 內部稽核組織和內部稽核人員的糾偏是一種間接的糾編行為 二 內部稽核的定議 1 美國內部稽核協會的定議 內部稽核是某組織機構內部所建立的服務於該組織的一個獨立職能部門 通過對組強內部各種業務和控制進行獨立的審查和評價 來確定其是否遵循了公認的方針和程序 是否符合既定標準 是否有效 經濟地使用了資源 是否正在實現組織目標 並據此對所審查的活動向組織內成員提供分析 評價 建議和咨詢 幫助他們更用效地履行其職責 企業內部稽核 Internalaudit 的本質和定義 2 國際內部稽核師協會 1993年 修訂的 內部審計實物標準 序言中對內部稽核的定義是 內部稽核是在一個組織內部建立的一種獨立評價活動 並作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務 內部稽核的目的是協助該組織的領導成員有效地履行他們的職責 內部稽核 Internalaudit 的目標 稽核目標是在一定稽核環境下 稽核報告使用人希望能過稽核實踐活動達到的理想境地或最終結果 是人們對稽核活動的主觀要求 然而稽核目標的制定並不是隨意的 主觀的 它受制於人們對稽核的理解程度 稽核環境和稽核自身的功能等多種因素 內部稽核的本質目標 內部稽核的本質是由企內部設立專門的機構和人員對企業內部機構和人員受托經濟責行履行情況進行驗證並報告的特殊經濟控制 因此內部稽核的本質目標是企業內部稽核機構和人員對企業內部成員受托經濟責任的全面有效必履行情況發表意見 以幫助他們有效地擔當起其經濟責任 分類稽核目標 分類稽核目標是針對不同稽核類型所設立的稽核目標 分類稽核目標設立的依據是內部稽核的本質目標 其大約可分為 1 保全責任 財務 稽核 審查財務和經營資料的可靠度和完整性 保護資產的安全完整所進行的稽核 內部稽核 Internalaudit 的目標 2 合規責任稽核 對某一單位 人嚴重違反財經法紀行為的專案稽核 合規責和 任稽核驗證合規責任 主要稽核目標是審查財經法紀的遵守情況即謂之合規性 通常一般性的違紀行為通過財政稅務收支稽核進行 3 管理責任稽核 對單位的財務收支及經營管理活動效益性 內控制度的健全性進行的稽核 內部稽核 Internalaudit 的基本概念 內部基稽核的五個基本概念 證據 Evidence 有的審計關注 DueAuditcare 獨立性 Independence 道德行為 Ethicalconduct 獨立性1 內部稽核的組織地位 內部稽核部門在組織關係上的獨立性是內部稽核人員保持公正的職業態度的前提 因此 內部稽核部門的組織狀況要使它能夠圓滿的完成它的稽核職責 為此 內部稽核組織地位的最低要求是獨立或不隸屬於企業中其他的職能部門 以保持內部稽核人員在部門關係上與被稽核部門 單位及其相關業務活動分離 內部稽核人員在部門組織地位的高低表現為內部稽核報告的呈報對象 即接受稽核報告的人要有足夠的權威 能保證對稽核報告中的問題和建議給予合理 正確的分析判斷 並及時采取改進措施 為此 內部稽核人員必須取得高級管理層和董事會的支持 這樣 他們才能得到被稽核者的合作 並不受干撓的開展工作 內部稽核 Internalaudit 的基本概念 2 內部稽核人員的客觀性 內部稽核人員在稽核時要全然不受個人感情 偏見 輿論和利益影響 不受外部環境的影響作出重大的 原則性的讓步 即稽核人員在開展工作時應做到客觀 獨立 公正 因為它是形成正確稽核結論的前提條件 內部稽核人員要做到客觀性應注意 I 精神獨立 稽核人員在思想上 精神上保持獨立 獨立性是一種客觀公正的能力和立場 II 形式獨立 稽核機構和稽核人員 在外在形式方面應獨立於被稽核單位之外 不參加其管理活動 與被稽核單位及其主要負責人經濟上沒有利害關係 III 稽核過程的獨立 稽核人員在稽核計劃的制定 稽核計劃的實施和稽核報告的提出過程中保持獨立 稽核計劃制定階段 在選擇稽核技術 稽核程序和確定其應用范圍時 不受控制和干擾 稽核計劃實施階段 在選擇應查核的范圍 活動 人際關係和管理政策方面 不受控制和干擾 提出稽核報告階段 在陳述經查核明確的事實 參照結果提出建議和意見時受控制和干擾 內部稽核 nternalaudit 的本質和定義 應有的稽核關注內部稽核組織地位的超脫性 獨立性 工作的專職性 決定了內部稽核結論應做到客觀 公正 如果內部稽核結論經常出現嚴重錯誤 內部稽核組織也就有存在的必要性 這就要求內部稽核人員面對被稽核事項的復雜性保持應有的審計關注 應有的稽核關注是指內部稽核人員在開展內部稽核工作時應保持合理的審慎和能力 應有的稽核關注要求稽核人員做到以下幾點 I 將查核和檢查工作進行到一個合理的程度 它不要求對所有經濟業務進行祥細的稽核 但要求稽核人員在接受一項委託時 應考慮實質性違章或不守法的可能性 II 內部稽核人員應對下列事項保持審慎性 故意做錯 差錯和疏忽 效率低 浪費 無效的和利害沖突的可能性 最可能出現的不正當行為的情況和活動 不恰當的控制系統 評價現有的經營準則並確定這些準則是否可以被接受並得到遵守等 內部稽核 nternalaudit 的本質和定義 III 當懷疑被稽核單位有不正當行為時 必須通知企業內部適當的權力機構 並進行必要的調查 此後 內部稽核人員還應進行必要的跟蹤稽核 IV 使用適當的稽核技巧和判斷 如 稽核程序 考量內部控制系統的健全和有效性 稽核效益成本 保持應有的稽核關注意味著通過稽核 稽核人員可以發現應該發現應有的舞弊和差錯 對於使用稽核報告的人員來說 將會擁有一個衡量稽核工作成果的標準和對稽核人員的期望標準 在執行稽核的過程中 為有效地履行稽核責任 稽核人員應盡的稽核關注主要包括 I 對相關法律 法規的關注 II 對會計報表包含的其他信息的關注 III 對持續經營能力的關注 內部稽核 nternalaudit 的本質和定義 稽核證據要實現稽核目標 必須收集 鑒定和綜合稽核證據 任何稽核結論和稽核建議都必須以合理的證據作為基礎 否則 稽核報告就不可信賴 因此 稽核證據是稽核中的一個核心概念 國際審計準則第8號 審計證據 中指出 審計證據應該充分 適當 其中充分是指稽核證據的數量要求 適當是指稽核證據的質量要求 它包括相關和可靠兩個子項 充分性又稱足夠性 是指稽核人員收集到的稽核證據在數量上應能滿足形成稽核意見的需求 判稽核證據是否充分 應予考量的因素主要有 稽核風險 具體稽核項目的重要性 稽核人員的執業能力 稽核過程中有否發現舞弊和錯誤 稽核證據的類型與取得途徑 成本效益性 總體的規模特征 稽核證據的適當性是相對於其質量而言的 它包含相關性和可靠性 其中稽核證據的相關性要求稽核證據與被稽核事項的稽核目標相關聯 稽核證據要能夠說明稽核意見和結論 稽核證據的可靠性是指稽核證據要如實地反映客觀事實 稽核證據的可靠性受其來源 及時性 客觀性的制約 第二章 內部稽核組織和人員 內部稽核 nternalaudit 組織 為確保企業內部稽核機構順利履行其職責 充分發揮內部稽核確保會計資料的可靠性 完整性 保護財的安全完整 內部控制的有效運行 經營活動的經濟性 效率性 效果性等方面的作用 必須建立健全的內部稽核機構 賦予內部稽核機構適當的職責和權限 一 內部稽核設置原則 1 內部稽核應在組織上保持稱立性 內部稽核應是企業中的一個獨立的組織機構 獨立於其他職能部門之外 除了履行職責范圍內的活動外 不負責其他業務活動 尤其是有損稽核獨立性的活動 如內部稽核隸屬於財務部的領導 承擔部分會計核算工作是不可取的 2 內部稽核機構應有與所完成職責相適應的權限 具備一定的權威性 在對被稽核事項的驗證報告過程中遇到的有關問題有一定的處置權 同 內部稽核 nternalaudit 組織 任何一個職能部一親 必須明確內部稽核部門的職責 並賦予它完成職責的權限 內部稽核機構是否有權威取決於內部稽核報告呈送給誰 稽核報告中提出的稽核處理決定建議能否得到實行 3 內部稽核機構應是精練與高效的 應貫徹成本效益的原則 內部稽核機構的設置成本應該小於其為企業帶來的效益 即所得大於所耗 這要求內部稽核機構人員要少而精 一些公司將 老 弱 病 殘 安排到稽核部門的做法是錯誤的 4 內部稽核機構與企業中其他職能部門的關係 既是查核 評價與被查核 評價的關係 又是服務與被服務的關係 其中後者為主 因為內部稽核的目的是協助該組織成員有效的履行他們的職責 二 企業內部稽核機構的設置1 內部稽核機構的組織形式 內部稽核應該隸屬於誰 即受誰的領導 在很大程度上決定了內部稽核組織的獨立性和權威性 一般地 內部稽 內部稽核 nternalaudit 組織 核機構所隸屬的層次越高 獨立性和權威性越強 反之 則越低 西方稽核組織形式 I 受董事會或其下設稽核委員會領導 此組織形式是目前實行的較多的一種形式 些形式不受企業管理層的影響 稽核可以有較大的獨立性和權威性 II 受本企業總裁或總經領導 此形式的內部稽核機構屬於企業的一個組織 所以其工作有時會受到企業管理層的制約 獨立性相對較弱 不過此種形式利於 企業管理人員根據稽核結果采取改善經營管理 提高經濟效益的措施 III 受企業CEO或CFO的領導 此種稽核的獨立性與公司一般權責部門幾乎無差別 IV 同時受董事會的稽核委員會及CEO或CFO的領導 此種形式立性與權威較強 弊病是同時受兩個方面的管理 在工作上有時會無所適從 影響工作效率 內部稽核 nternalaudit 組織 2 內部稽核的職業組織和內部稽核部門I 內部稽核的職業組織 國際內部稽核師協會初設於1941年 由當時在北美公司工作的舍斯頓發起成立 經過半個多世紀的發展 現在已發展成為國際內部稽核協會 該協會的職責是 負責制定內部稽核實務準則 內部稽核師的教育和培訓工作 該協會自1972年開始組織內部稽核資格考試 對通過考試者頒發國際注冊內部稽核師證書 1987年中國成立了內部審計學會 同年以國家分會的形式加入國際內部稽核學會 II 內部稽核部門 內部稽核部門應該由會計 經濟 財務 統計 電子數據處理 工程 稅務和法律等完成稽核工作所需要的人員 但並不是說必須擁有 有時可根據稽核項目的需要從其它部門借高層調 此時 需要對他們的工作進行指導和監督 即 內部稽核的每一個成員不需都具備上述所有知識 在安排稽核工作時 內部稽核主管應該注意考慮所選派稽核人員的專業勝任能力 所學專業和特長 內部稽核 nternalaudit 組織 三 企業內部稽核機構的職責和權限內部稽核部門是企業組織的一個不可缺少的組成部分 它應該按照高級管理層和董事會所確定的政策履行職能 內部稽核部門的宗旨 權限和職能必須以一種書面的正式文件 章程 來確定 內部稽核部門負責人應使章程得到高級管理層的批準和董事會的認可 1 企業內部稽核機構的職責 I 對本企業的內部控制系統的建立健全程度及實際執行情況進行檢查 測試與評價 以進一步健全內部控制系統的建議和措施 II 對本企業的財務計劃或預算的執行和決算進行內部稽核 驗證計劃和預算的可行性及決算的執行情況 III 審查財務和經營資料的可靠程度和完整性 以及鑒別 衡量 分類和報告這些資料的使用方法 內部稽核 nternalaudit 組織 IV 審查保護資產的方法 在必要時 應核實資產是否真實存在 V 審查用於保證遵守那此對經營和報告可能有重要影響的政策 計劃 程序 法律和規定而建立的系統 並且應確定該組織是否遵守這一切 VI 評價使用資源的經濟性和有效性 VII 審查經營或項目以確保其成果與所確定的目標和目的相一致 並確定經營或項目是否按計劃進行 VIII 經濟責任稽核是對企業的經營者向企業投資者承擔的責任 以及生產經營負責人向企業承擔的責任的履行情況進行的稽核 它包括 資產是否完整 資本是否實現保值 增值 企業是否遵守國家財經法規 會計信息是否真實 是否實現經營目標 經濟效益是否提高 管理制度是否健等內容 這是一種較有發展潛力的稽核形式 IX 辦理董事會或總經理交辦的其他有交內部稽核事項 內部稽核 nternalaudit 組織 2 企業內部稽核機構的權限 I 根據內部稽核工作的需要 要求被稽核部門按時報送計劃 預算 決算 報表和有關文件 資料等 II 審核憑證 帳表 決算 檢查資產和財產 檢測財務會計軟件 查閱相關文件和資料 III 參加有關會議 IV 對稽核涉及的有關事項進行調查 取得有關部門證明材料 V 對正在進行的嚴重違反財經法規 嚴重損失浪費行為 經董事會或總經理同意 可以作出臨時制止決定 VI 對阻擾 妨礙稽核工作以及絕提供有關資料者 經董事會或總經理批準 可采取必要的臨時措施 並提出追究有關人員責任的建議 VII 提出改進管理 提高經濟效益的建議和糾正 處理違反財經法規行為的意見 VIII 對嚴重違反財經法規和造成嚴重損失浪費的直接責任人員 提出處理建議 並按有關規定 向董事會或其所屬的稽核委員會反映 內部稽核 nternalaudit 人員 1 內部稽核人員的條件 I 正確的政治和業務指導思想 維護國家經濟秩序和企業的合法權益 促進企業建立健全的內部控制 加強企業管理 提高企業的經濟效益 II 良好的職業道德 必須遵守高標准的誠實 客觀 勤奮 和忠誠原則 具體地說應做到 堅持原則 依法稽核 實事求是 客觀公正 廉潔奉公 不徇私情 工作認真 細致負責 保守秘密 忠於職守 III 內部稽核人員應具備良好的業務素質 i 精通內部稽核標準 或依據 程序 方法 並能熟練的運用 ii 精通財務會計業務 原則技術 撐握經濟 經濟法律法規 財政 銀行 稅務 定量分析方法和電腦資料系統等的基本原理有關業務內容 了解熟悉管理原則 iii 具有較高的分析問題 解決問題的能力 對稽核工作中各種錯綜復雜的情況和問題進行周密思考分析 並能作出及時 準確的處理 內部稽核 nternalaudit 人員 iv 具備較高的社交能力 文字與口頭表達能力 訓練與運用稽核工作所需要的世術策略方法 以便處理好與有關方面的關系 IV 要不較高的政策水平 熟悉國家的各項政策 方針 財經法規 了解和掌握企業的各項規章制度及有關規定 2 內部稽核人員的職業道德職業道德原則 內部稽核必須遵守高標準的誠實 客觀性 勤奮和忠誠原則 職業道德行為準則 I 內部稽核在履行其任務和職責時 必須誠實 客觀和勤奮 II 內部稽核在所有與其組織的事務或其提供服務對象相關的事項中該表現出忠誠 III 內部稽核人員不能有意地從事損害內部稽核職業或其組織名譽的活動或行為 內部稽核 nternalaudit 人員 IV 內部稽核人員必須避免參與任何可能與其組織有利害沖突的或使其不能客觀地履行其任務和職責的活動 V 內部稽核不能接受來自與其組織有關的雇員 委託人 顧客 供應商或經濟業務中獲得的任何有價值的物品 VI 內部稽核只能開展那些以他們的專業能力預計可以恰當完成的服工作 VII 內部稽核應采取適當的方法達到 內部稽核實務標準 的要求 VIII 內部稽核必須慎重使用他們在履行職責時所獲取的資料 不可為了任何個人利益 也不能以違法或有損於組織利益的方式濫用機密資料 IX 在匯報稽核成果時 應揭示其了解的所有重要事實 否則有可能歪曲正在稽核的經營報告或隱瞞非法的事實 X 必須為提高其專業熟練程度 工作質量及其有效性而不斷力 XI 內部稽核在其專業務的操作中 應注意有維護規定的權限 道德和尊嚴的高標準 內部稽核 nternalaudit 人員 3 內部稽核人員的法律責任內部稽核人員法律責任成立的基礎 I 內部稽核人員存在舞弊或過失行為 II 舞弊或過失行為給利益相關者造成了經濟或其他有關方面的損害 III 舞弊或過失行為與損害事實之間須豐在內在的因果關係 IV 在訴訟的時限之內 我國 民法通則 第135條規定 向人民法院請求保護民事權利訴訟進效期間為二年 第137條規定 訴訟時效期間從知道或者應當知道權利被侵害時起算 內部稽核人員法律責任的三種形式 行政責任民事責任刑事責任 內部稽核 nternalaudit 與企業其他部們及外部稽核的關係 一 正確處理內部稽核與企業內部部門之間的關係1 正確處理內部稽核組織與其直接領導的關系 內部稽核應做到 經常保持與其直接領導的聯系 取得他們的支持 以便與受稽核者達成良好的協作關係 並不干擾的開展工作 內部稽核章程應爭得其直接領導的認可和支持 將年度稽核項目計劃 人員計劃 財務計劃 財務預算等提交其直接領導 如有變化應該得到直接領導的核準 2 正確處內部稽核與會計等其職能部門的關係I 內部稽核與財務部門的關係 內部稽核與財務是相輔相成的 是客觀 公正地評價企業財務收支及有關經濟活動的真實性 合法性和效益性 是能否有效地監督企業生產 技術 經營的經濟性 效率性和效益性 使現代化的企業管理不可缺少的兩種形式的督職能部門 兩者缺一不可 也不能相互替代 內部稽核 nternalaudit 與企業其他部們及外部稽核的關係 II 內部稽核與其他職能部門的關係 內部稽核在執行稽核工作時 不受任何業務管轄范圍的局限 無任何偏見 其他職能部門不可阻撓或無理拒絕稽核 別一方面 其他部門均有其獨立的職權 內部稽核不可凌駕於其他部之上 發號施令 二 正確處理內部稽核與外部稽核的關係 1 內部稽核是企業內部經濟監督機構 不參與企業的經營管理活動 但主要對各項經營管理活動是否達到預定目標 是否遵循了單位的規章制度等 2 內部稽核在稽核內容 稽核依據 稽核方法等方面都和外部稽核有一致之處 這說明瞭內部稽核與外部稽核在工作上具有一致性 3 利用內部稽核工作成果可以提高工作效率 節約審計費用 第三章 企業內部稽核準則 依據 內部稽核 nternalaudit 準則 一 稽核準則的基本涵義稽核準則 也稱稽核規范 是稽核人員在實施稽核工作時 必須恪守的行為準則 它是稽核工作質理的權威性判標準 1 稽核準則是制約稽核人員的行為的準則 它規定了稽核人員在稽核工作過程哪些是可以做的 哪些是不可做的 且必須在規定的約束下進行 2 稽核準則既是對稽核人員素質提出要求 同時也是向企業提供稽核工作質量的保證 3 稽核準則既是稽核人員在檢查和報告時所作出的判斷的質量要求 也是衡量稽核工作質量的標準 4 稽核準則是稽核人員簽署最終稽核意見的客觀保證 稽核人員在提出稽核意見 作出稽核結論之後 應與被稽核單位或個人交換意見 然後才簽發稽核報告 其目的是希望解決分歧 稽核準則為稽核人員的意見提供了客保證 內部稽核 nternalaudit 準則 二 國際內部稽核準則簡介國際內部稽核準則是指國際內部稽核協會制定並公布實的內部稽核準則 該準則包含三個部分 內部稽核責任公告 性質 目標和范圍 責任和權限 獨立性內部稽核人員職業道德準則I 誠實 客觀和勤勉II 忠實於顧主 但不從事任何非法的或不適當的活動III 不從事任何違反顧主利益或妨礙客觀履行責任的活動IV 不接收員工 顧客及有關企業的禮物V 謹慎對待稽核資料 不能用之於個人目的或者有損於顧主利益的其他目的VI 必須有足夠的客觀證據 以合理的謹慎表達自己的意見VII 持續努力提高工作效率和效果VIII 遵循國際內稽核協會的有關章程和條例 內部稽核 nternalaudit 準則 內部稽核實務準則I 獨立性 內部稽核實務準則 要求 內部稽核必須獨立於他們所稽核的活動 並指獨立性的意義是 當內部稽核能自由地和客觀地執行工作時 才是獨立的 獨立性能使內部稽核作出公正或不偏不倚的鑒定或評價 這是審計的正當行為的必不可少的一點 II 專業熟練性 內部稽核實務準則 對專業熟練性的要求是 i 內部稽核部門 i 工作人員 內部稽核必須保證內部稽核的技術熟練程度和受教育的背景適合於所要進行的稽核工作 ii 知識 技能和專業訓練 內部稽核部門必須具備或保持其完成稽核職責所必要的知識 技能和專業訓練 iii 監督 內部稽核部門必須保證內部稽核工作是在適當的監督下進行 內部稽核 nternalaudit 準則 ii 內部稽核人員i 遵守行為準則 內部稽核必須遵守職業行為準則 ii 知識 技能和專業訓練 內部稽核應具備對執行內部稽核工作必要的知識 技能和專業訓練 iii 人際關係和交流 內部稽核應具有與人打交道和有效地進行交流的技能 iv 後續教育 內部稽核應通過後續教育來保持他們的專業技術勝任能力 v 應有的職業審慎性 III 工作范圍 內部稽核實務準則 規定 內部稽核的范圍應包括 對各單位的內部控制制度的適當性和有效性 以及對履行職責的工作質量作出檢查和評價 內部稽核 nternalaudit 準則 IV 內部稽核的實施 i 稽核計劃的制定 內部稽核實務準則 要求 內部稽核應對每稽核案件訂出計劃 計劃必須作成文字記錄 同是計劃應有 稽核的目的和工作范圍 受稽核活動的背景資料 執行稽核工作時所需的資源 與需要了解稽核情況的一切人員溝通情報 在合適的情況下進行現場調查 制定稽核方案 用什麼方式 在什麼時候 對什麼人報告稽核結果 獲得對稽核計劃的核準 ii 檢查和評價信息 內部稽核實務準則 規定 內部稽核應將信息加以收集 分析 解釋和作成記錄 信息必須是充分的 可靠的 相關的 有效的 以便為稽核的結果和建議提供有力的根據 內部稽核 nternalaudit 準則 iii 內部稽核報告 內部稽核報告必須做到 客觀 簡要 完整 及時 同時 報告應申述稽核的目的 范圍 結果 在合適的情況下報告書應含稽核人員所表達的意見 另外 報告還可以包括 有可能改進的建議 對滿意的工作和糾正的措施表示贊許 被稽核人員對稽核結論和建議所持的看法也可列入報告書內 V 內部稽核部門的管理 內部稽核實務準則 對內部稽核部門的管理進行了詳細的說明 a 內部稽核主管應妥將善管理內部稽核部門 b 內部稽核主管應該有一個關於內部稽核部門權力和責任的規定 c 應制訂計劃 以便執行內部稽核部門的職責 d 應該提供書面的政策和程序 以指導稽核人員 e 應制訂選擇和發展內部稽核部門人力資源的方案 f 應協調內部稽核和外部稽核的工作 g 應建立一項保證質量的方案 以評價內部稽核部門的工作 內部稽核 nternalaudit 依據 一 稽核依據的含義稽核依據是內部稽核人員在稽核工作中用來判斷 評價 衡量和處理有關問題的標準和尺度 稽核依據和稽核準則是兩個既相關聯又有區別的概念 稽核準則解決如何進行稽核的問題 是稽核人員行動的指南和規范 稽核依據則是解決稽核人員根據什麼標準提出這樣或那樣的稽核意見或建議 作出這樣或那樣的稽核結論 是辨別是非 衡量優劣 判斷合法或非法 並據以作出稽核結論 提出稽核意見和建議的根據 二 內部稽核依據的內容從不同角度 根據不同的標準 可以將內部稽核依據進行不同的分類 不同種類的內部稽核依據 其內容是不同的 劃分不同種類的稽核依據 利於內部稽核工作的靈活運用及內部稽核工作的順利開展 1 按照內部稽核依據形成的來源分類 內部稽核 nternalaudit 依據 I 外部制定的內部稽核依據 指由本部門 本企業以外有關方面制定的內部稽核依據 如國家制定的法律 法規 上級主管部門制定的有關規章制度等 II 內部制定的內部稽核依據 指由本部門 本企業自己制定並實施的有關制度或規定 2 按照內部稽核依據的性質分類I 法律 法規II 規章制度III 計劃 預算 經濟合同IV 技術經濟標準 指有關方面制定或形成的標明達到一定先進程度的有關經濟技指標或標準 3 按照稽核依據所要證實的稽核目標分類I 評價合規性的稽核依據 內部稽核 nternalaudit 依據 II 評價經營管理活動效益性的稽核依據III 評價內部控制制度健全性 有效性的稽核依據i 內部管理控制制度ii 內部會計控制制度iii 內部審制度三 內部稽核依據運用時的注意點1 層次性2 相關性 即 稽核依據要同稽核結論相關聯 3 時效性4 地域性四 運用稽核依據的原則 內部稽核 nternalaudit 依據 1 選用稽核依據時應該充分注意稽核依據的基本特征稽核人員選擇稽核依據時 應該選擇與稽核目標相一致的稽核依據 應該選擇較高層次和具有較大權威性的稽核依據 這些依據同樣應該在時間上是有效的 在地域上是適用的 2 運用稽核依據前應注意對稽核依據的評價稽核依據的評價是彿對稽核標準的合理性評價 以確定某些依據是否適合於稽核事項的評價 不同的稽核依據會得出不同的稽核結論 所以稽核人員要特別注意稽核對依據的評價 同時稽核依據評價的正確與否直接決定了稽核取證的有效性 3 注意稽核依據的開發稽核依據的開發是指稽核人員對過周密的調查研究建立起一套適合於被稽核項目的稽核評價依據 在以下情況下稽核人員需要對稽核依據進行開發 內部稽核 nternalaudit 依據 I 被稽核項目的管理部門沒建立一套用於評價該項目的評價依據 II 稽核人員認為現有的評價依據存在重大缺陷需要進一步完善 III 稽核人員認為現評價依據體系是不合理的 需要重新建立主價依據體系 稽核人員在建立用於對被稽核項目進行評價的稽核依據體系時 一般要經過以下步驟 I 認真分析和研究是否可能建立一個評系統對被稽核項目進行評價 II 稽核人員建立該稽核項目的評價體系 並研究該被稽核項目的管理部門是否能接受該評價體系 III 將建立的評價依據體系與被稽核項目管理部門進行溝通 協調達成一致意見 4 稽核依在使用中的注意事項 準確性 合理性 靈活性 可靠性 第四章 內部稽核工作計劃與項目稽核程序 內部稽核 nternalaudit 工作項目計劃 一 制定內部稽核工作項目計劃應考慮的困素1 外部稽核 審計核組織形展的稽核對內部稽核的要求 內部稽核應按要求給予協作 配合 以保證合適的工作范圍 使重復工作減少到最低限度 2 以往財務稽核 合規稽核 管理責任稽核中歸納出來的共性問題 在確定本期稽核工作項目計劃時需予考慮 3 投資項目的可行性研究 新產品目標成本 合同與計劃的制定與執行 內部控制制度的評審及企業在執行政策中普遍性的問題 4 制定稽核工作計劃時 還需考量到內部稽核現有的工作能力 做到既積極開展工作又量力而行 二 內部稽核工作項目計劃的內容稽核工作計劃一般是指稽核期間計劃 包括年度 季度 月度計劃 甚至還需要較長的計劃 如二年或三年的期間計劃 稽核計劃工作項目計 內部稽核 nternalaudit 工作項目計劃 一般包括文字說明與計劃報表兩部分 其中文字說明部分有 i 企業當前財務收支及其有關經濟活動的基本情況 需要稽核的主要問題ii 計劃年度稽核工作的方針 原則和重點 稽核的主要項目和稽核目標 企業加強經營管理與提高經濟效益可能取得的效果iii 為完成全年稽核任務所需要采取的主要措施和依靠條件 包括稽核人員的配備和培訓 依企業領導的重視和群眾的支持 開展深入細致的調查研究 iv 稽核立項的依據 需要解決的主要問題v 可能出現的中期變化vi 進行稽核理論的學習和研討 交流稽核工作經驗等方面的安排和做法內部稽核工作項目計劃表 樣版 內部稽核 nternalaudit 工作項目計劃 項目稽核計劃階段 計劃階段是有效執行稽核工作的準備階段 是指從確定稽核項目開始 到制定出書面的稽核方案為止過程 計劃階段的工作質量 內部稽核人員應該以第一個稽核項目制稽核計劃 計劃應編寫成文 其內容包括 1 確定稽核目標和范圍2 取得有關進行稽核活動的背景資料3 確定執行工作所需要的資料來源4 與所有需要了解情況的人員溝通信息5 適當地進行現場調查以熟悉所要稽核的活動及其內部控制情況 確定稽核重點並聽取被稽核人員意見和建議6 編寫稽核方案7 決定稽核方式 時間及稽核結果的傳遞對象8 取得對稽核方案的核準 項目稽核計劃階段 一 組織有能力的稽核隊伍內部稽核在制定稽核項目計劃時 就已經考慮了不同稽核項目所需要的人力資源及其知識結構 在准備執行具體的稽核項目時 選拔適當的稽核人員仍是計劃階段必須予以考慮的重要問題 組建稽核沒有什麼固定的模式和標準 但是必須證稽核成員的綜合素質和能力能夠最大限度地完成稽核任務 滿足稽核質量管理的要求 在確定稽核成員時 應考量以下幾個方面 1 項目稽核計劃對人力資源 時間預算和費用預算的要求 2 被稽核活動的性質和業務量的大小 3 上一次稽核對被稽核單位內部控制狀況的評價 4 企業管理階層對稽核項目的一些特殊要求 5 被稽核單位的組織機構 人事 方針等內部控制環境方面發生的重大變化 6 上一次稽核結果 尤其是對稽核中發現的問題所采取的糾正行動及其效果 7 某些特殊領域需要外部專家提供的能務和幫助 項目稽核計劃階段 二 召開計劃會議三 查況相關資料 步了解被稽核單位的情況四 通知被稽核部門有關稽核通知的事項主要是向被稽核單位說明稽核的人員組成 初步確定的項目稽核目標和范圍 時間安排以及需要提供的資料和幫助 通知的方式可以是多種多樣 既可以下達正式稽核通知書 也可以通過電話或其他非下正式方式 只要能達到預先告知的我目的即可 至於什麼時候通知 內部稽核部門可以根據實際情況來確定 但是 必須考慮被稽核單位有足夠的準備時間 做好准備工作 五 實地調查實進調查主要涉及以下工作 1 與被稽核單位的經理和相關人員進行討論 聽取他們對被稽核活動所 項目稽核計劃階段 發表的意見和說明 2 對一些重要性資料 例如 業績報告 經營和財務報告 統計資料 內部控制制度等 進行認真的分析研究 3 實地觀察經營環境和作業過程 適時地編制流程圖 設計和填寫調查表或用文字說明等方式來記錄觀察的結果 4 進行簡單的稽核測試 確定既定的方針 政策 計劃 程序等規章制度是否被績貫徹執行 內部控制系統是否適當和有效 並發揮了預期的效果 識別控制缺陷和潛在或實際的風險領域 5 結合風險評估 確定重點稽核領域和范圍 6 檢查實地調查的工作進展狀況 收集和匯總所掌握的信息 並將其開成書面記錄 六 進行簡單的稽核測試 項目稽核計劃階段 七 分析性檢查分性質檢查是指對被稽核單位的經營活動資料進行的分析檢查 主要是從宏觀的角度來研究和比較反映經營成果和財務狀況的數量性資料之間的關係來測定各種信息的合理性和變化趨勢 他要求內部稽核人員根據不同的目的把數量性資料分成不同的組成部分 並通過分析比較來揭示各成分之間的可能關係 八 制定稽核項目具體計劃稽核項目具體計劃是對年度稽核項目計劃的具體化 它具體地確定稽核范圍 內容 時間進度和人員安排 其實質是一個稽核項目計劃劃分成若干個稽核分項目 並分別規定其稽核范圍 進度和人員的項目實施計劃 稽核項目具體計劃通的劃分 1 以業務循環為基礎劃分2 以業務部門為基礎劃分 項目稽核計劃階段 3 按財務報表要素劃分4 以特定內容為基礎劃分九 編制稽核工作方案稽核工作方案是指導稽核工作有條不紊進行的一套書面指令 是對現場稽核工作項目進行具體部署所形成的一個正式的書面文件 其內容包括 1 明確稽核范圍2 確定具體稽核目標3 確定稽核步驟4 修訂時間預算和分配稽核人員 項目稽核實施及報告階段 一 稽核實施階段1 稽核測試則試的目的是檢查內部控制的健全性和有效性 確定內部控制的可信賴度 並據以確定實質性測試的必質 時間和范圍 控制測試的步驟 I 調查和描述被稽核單位或業務活動的內部控制 II 初步評價內部控制 III 控制測試 在進行稽核測試過程時 內部稽核人員應注意 I 被稽核活動的總量及復雜程度 特殊業務的性質及處理要求 II 樣本的規模適當 並具有代表性 III 獲取稽核證據的種類和數量應該覆蓋稽核方案中既定的稽核范圍 並與稽核目標一致 能證實稽核結論和建議 項目稽核實施及報告階段 2 對稽核發現進行因果分析因果分析應考量的因素 I 原因和結果是緊密相關的 II 在可能的情況下 盡可能將控制缺陷導致的不良狀況數量化 用數據來說明這種缺陷所造成的危害程度 III 如果因果分析表明存在一系列的問題 則可能暗示該領域可相關領域的內部控制失敗 這時 稽核人員就應該追蹤查核 收集充分的證據 以證實這些領域內部控制失敗的原因及程度 IV 考慮原因不源於何處 有助於正確評估稽核發現的性質和重要性 有助於提出解決問題的建議和措施 3 總結稽核發現 結論和建議 項目稽核實施及報告階段 4 完成稽核工作底稿的編制工作I 什麼是編制稽核工作底稿 編制稽核工作底稿就是將稽核工作的執行情況記錄成文 II 為什麼要編制稽核工作底稿 精必編制稽核工作底稿是稽核人員工作的標志 也是內部稽核質量管理的要求 III 如何編制稽核工作底稿 在稽核實施階段 編制稽核工作底稿就是要收集 整理 解釋那些與稽核目標相關的各種信息 並形成書面記錄 稽核人員應該根據稽核掌握的情況及時編制稽核工作底稿 記錄所發現的問題忣其前因後果 而不是等到稽核工作完成之後才著手編制 一份良好的稽核工作底稿應該具有准確性 完整性 既要准確完整地記錄所反映的事實和稽核結果 並寫明稽核主題 稽核期間 稽核目標和內容 編制的日期 編制人員 索引或參考號碼 采用符號所代表的含義 稽核人和資料來源 還應具有簡明扼要 措詞明確 使人容易理解和安跡清晰工整的特點以及相關性 即 稽核工作底稿上記錄的信息與稽核目標相關 或本質上是重要的 能夠為形成稽核結論和建議提供依據或參考 項目稽核實施及報告階段 5 與被稽核單位討論稽核結果通常 稽核發現 結論和建議都是針對存在的問題 控制缺發陷或不規范活動而言的 其矛盾往往直接指向被稽核單位的管理人員和業務人員 這可能給稽核人員帶來不少麻煩 為防止或緩和這種良現象的出現 確保被稽核單位的管理人員和業務人員能夠依據稽核報告中的建議和結論改進管理 完善內部控制 在現場稽核過程中 稽核人員應該適時地將發現的問題與被稽核單位進行討論 征求他們的意見和看法 這不但可以進一步確認揭示的問題和提出稽核結論 建議的正確性 同時也是對被稽核單位的一種尊重 有助於培養雙方良好的合作關係 與被稽核單位討論稽核結果有兩種方式 一是面對面的口頭交換意見 二是通過編制和答復書面的稽核備忘錄 通常 一份稽核備忘錄討論一個問題 它應該闡明稽核發現 稽核意見和建議 並要求指定人員在規定的時間內給予正工的書面答復 這是一種普遍采用且效果較好的討論方式 它迫使雙方認真考量稽核結果 以免事後雙方產生不必要的爭議 項目稽核實施及報告階段 二 稽核報告階段1 整理和評價稽核證據 稽核實施階段所收集的稽核證據是零星的 分散的 如果不將個別的稽核證據系統化 就不能揭示問題的實質 稽核證據就不具備充分的證明力 就難以得出正確的稽核意見和結論 另外 整理和評價稽核證據 還可以選出最適宜 最有說服力的稽核證據 作為編寫稽核報告的依據 2 復核稽核工作底稿3 撰寫稽核報告 稽核報告要求公正 客觀 實事求是 措詞嚴格正確 分析問題要透徹有說服力 4 征求被稽核單位意見 修改稽核報告 稽核工作報告的草稿應送給被稽核單位的主要領導人征求意見 與被稽核單位詳細討論報告中提出的每一個重大問題 認真聽取被稽核單位提出的不同意見 注意搜集在討論過程中被稽核單位提出的新證據 通過稽核和被稽核雙方共同研究討 項目稽核實施及報告階段 論寫出意見 由被稽核單位負責人簽署意見後 才能定稿 當雙方發生嚴重分岐 不能達成一致意見時 被稽核單位可將不同意見直接向主管部門報告 項目稽核負責人應將此不同意見副本作為工作報告的附件上呈 5 下達稽核決定 通知貫徹執行6 文件歸檔 後續稽核階段 後續稽核階段是指稽核決定發出相隔一定的時期 查核被稽核單位對 稽核決定 規定的事項是否貫徹執行 稽核的預期目的是否實現 督促被稽核單位糾正錯誤 采取的糾正措施的階段 1 後續稽核的概念 後續稽核實質上是對被稽核單位執行 稽核決定 的一種繼續監督 通過後續稽核既可監督 稽核決定 的執行 又可以幫助被稽核單位解決一些他們自己不好解決的問題 幫助他們落實有關的措施 2 後續稽核的步驟 I 詳細閱讀被稽核者的稽核回覆 II 稽核人員應稽核回覆中不清楚或未作回答的部分與被稽核者作面談或電話詢問 III 對重大的稽核發現實施現場跟蹤稽核 後續稽核階段 IV 在經過討論 澄清及現場跟蹤稽核等必要程序後 稽核對已改善了的控制環境的風險進行再評估 或對被稽核者提出的已經實施或正準備實施糾正行動後的控制環境的風險進行再評估 V 向被稽核者提出後續稽核報告 2 後續稽核中應注間的事項I 稽核所進行的後續稽核是指他用以確認管理人員針對報告的稽核結果而采取的行動是否合適有效和及時的一個工作過程 II 管理層負責決定針對報告中的稽核結果應要采取的適當行動 稽核主管負責評價管理層針對報告中稽核結果為及時解決稽核發現的問題而采取的行動 III 在確定合適的後續稽核程序時應考慮的因素i 所報告的結果的重要性ii 按照報告提出的要求 采取的收正措施而產生的影響和所需要的費用 後續稽核階段 iii 糾正措施失敗可能產生的風險iv 糾正措施的復雜性v 所涉及的時間期限IV 內部稽核主管應制訂包括下述內容的程序i 時間要求 要求管理層在要求的時間內對稽核發現作出反應和答復 ii 評價管理層的反應和答復iii 核實這種反應和答復 在必要情況下 iv 後續稽核 在必要情況下 v 向適當的管理層次提交有關不令人滿意的反應或行動的報告程序 包括風險和假設V 用以有效地完成後續稽核工作的技術i 向負責采取糾正行動的適當層次的管理人員說明稽核報告中的稽核發現 後續稽核階段 ii 在稽核期間或在稽核報告發出後的適當時期內 收集和評價管理層對稽核結果的反應iii 從管理層中獲取定期的最新資料 以便評價管理層按照先前稽核報告中的要求所做的糾正行動iv 接收並評價來自其它負責進行後續稽核程序的組織單位的報告v 向高級管理層或董事會報告有關稽核結果的反應情況VI 其它 第五章 企業內部稽核 Internalaudit 技術之帳項導向稽核 帳項導向稽核 序 依據稽核目標以及所采用的稽核方法劃分 稽核導向模式的發展經歷了三個階段 帳項導向稽核模式 古代至20世紀40年代 系統向稽核模式 2