企业会计制度设计与会计信息质量.doc

企业会计制度设计与会计信息质量摘要 会计资料虚假、会计信息失真是目前会计工作存在的主要问题，人们对会计信息失真的危害性已有一定的认识，这个问题已引起中央领导的广泛关注，许多省级领导也谈起了“深化改革，加强领导，提高会计质量”的话题。作为会计信息来源地的企业应做些什么工作?本文就企业如何加强内部会计制度设计与提高会计信息质量谈一些看法。关键词 企业会计制度；设计；会计法规体系；合规性；会计信息质量一、形势迫使企业加强内部会计制度设计会计工作作为一项社会经济管理工作，必须随着社会经济环境的变化而不断发展。随着我国社会主义市场经济体制的建立，会计工作领域发生了巨大变化，会计工作在改革中不断发展，在对外开放中逐步与国际接轨。会计改革取得的成效和会计工作的发展，是各级政府重视、社会各界支持和广大会计工作者努力进取的结果。但是会计工作在发展中也存在一些突出的问题，比如会计信息失真就是目前会计工作存在的主要问题。这个问题已引起多方的关注，为了进一步有效保障会计秩序，加强社会监督，抵制会计领域的造假行为，提高会计信息质量。修订后的已于1999年10月30日由第九届全国人大常委会第十二次会议审议通过，由国家主席江泽民以第二十四号主席令公布，自2000年7月1日施行。虽然会计法的颁布为规范会计行为、提高会计信息质量提供了有力的法律保障，但企业面对瞬息万变的内外环境，很难有一种会计制度或模型能始终如一地满足各方对会计信息的要求。如何才能真正使企业的会计工作走向法制轨道，并能正确地计量企业所拥有的资源和承担的负债，合理衡量企业收益与成本，为企业外界利益相关人员和企业管理者提供真实可靠的会计信息，就要求企业必须加强内部会计制度设计。会计信息质量在当前所引起的关注，并不能说明过去的会计信息质量就好。这是因为长期以来，我国实行计划经济，投资渠道单一，外界对会计信息要求不高。而作为各个会计主体虽也是严格遵守非常详细的行业会计制度，但只注重平时的核算过程。例如对现金的核算，工业企业、商业企业使用“现金”科目，不敢越雷池半步，而对最终提供会计信息的可比性、客观性则重视不够。在这种指导思想下，企业没有多大的灵活性，企业内部会计制度设计也就无从谈起。市场经济条件下，投资的多元化，必然强调会计报表信息的高质量，在国外报表的地位也非常重要，而对一项业务是增加固定资产还是增加设备不作深究。企业内部会计制度设计具有很强的动感，因为作为信息系统企业会计制度应适应企业内部环境的变化，由于信息有效性是一个动态的概念，优秀的会计制度也应该是动态的。通货膨胀时高时低、技术革新迅速，浮动外汇汇率的影响或者是人为因素的干扰，都会引起企业外界会计信息使用者的不满。这些外在压力，迫使企业不得不重新修订企业的内部会计制度，这就说明企业内部会计制度设计，不仅存在于一个新单位，对于老单位有时更为重要。二、企业内部会计制度设计要具有合规性企业内部会计制度设计是根据国家有关法律、法规、规章和会计准则，采用文字图表等形式对企业会计工作应遵循的原则，应采用的程序和方法，应提供的数据资料以及会计管理应达到的要求所作的明确规定。一般包括会计机构和会计人员的设计，会计科目、会计凭证、会计帐簿的设计，内部会计控制制度的设计，成本制度的设计以及会计报告的设计等内容。从内部会计制度设计的含义不难看出，在设计会计制度时首先要合规。1985年1月21日新中国第一部诞生，经过多年的努力，我国基本形成了以为中心的包括会计法律、会计行政法规和会计规章为内容的会计法规体系。所谓合规性首先要符合会计法律即会计法，因为它是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。其次要符合会计行政法规，会计行政法规是调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范，尤其要符合属于会计行政法规的企业会计准则的规定。再次要符合会计规章，它是主管会计工作的行政部门财政部就会计工作中某些方面内容所制定的规范性文件，如行业会计制度、以及等。合规性要求会计制度设计必须符合该体系并把它们贯彻到企业内部的会计制度中。例如根据国家的现金管理暂行条例和结算制度，企业就应制定有关货币资金的收支、保管和核算的规定，以充分体现有效利用资金，堵塞贪污盗窃和违纪使用现金的漏洞。会计准则是我国会计国际化的一条主要途径，它的颁布实施是适应社会主义市场经济发展要求的一种自觉行为，它虽不属于法律范畴，但它具有法规效力。例如随着我国个体工商业的发展，财政部印发，要求个体工商户按规定必须配备必要的专职或兼职会计人员办理个体户的财务工作，有条件的应当聘请有关社会中介机构代理记帐。根据这一规定个体企业就应进行会计人员和机构的设计。另外该制度还增设了“税后列支费用”科目，迫使企业将业主个人发生的与生产经营活动无关的各项支出剔除在帐外，用个体户帐内款项为业主个人或其家庭代为支付的款项，视作业主提款，通过“业主投资”科目核算，这正是依据的会计主体假设。三、企业内部会计制度的设计过程应当成为提高会计信息质量的有力保证企业应根据外界对信息的需求以及企业内部的管理要求，在不违背法律法规体系和会计准则的前提下，内部会计制度设计过程将具有极大的灵活性。例如根据一致性原则，企业对发出存货的计价方法，一经确定一年内要保持不变，但期间若遇到特殊原因，根据重要性原则就可以中途变更，但要对外界披露。再如，企业可以通过制定一套种类齐全、内容完整、连续编号的可靠的内部凭证制度，并建立合理有效的传递程序，以便加强企业的内部控制。又如各项经济业务的进行均需有管理部门授权，任何人未经管理部门授权不得动用企业的资产，这些控制要求均需有关领导人签字，这与突出单位领导人的责任相辅相成，从控制程序和法律上解决一些领导人为人不正、授意、指使编造假的会计资料，造成会计信息严重失真的问题。国外也不泛这样成功的例子，众所周知的飞利浦公司，自1951年开始采用现值会计， 50年代至80年代对现值会计制度不断加以完善，但1992年又重新回到成本会计，作出这种调整就是为了适应内外环境的变化，使控制的风险降低到最低点，从而确保会计信息的及时有效性。四、企业内部会计制度设计的目的是为了提高会计信息质量会计管理是企业管理的一个组成部分，企业管理的最终目的是使企业在市场经济大潮中立于不败之地。为达到这个目的就必然要扩大再生产，追加投资，为外界利益相关人员以及企业管理者提供高质量管理信息，可以说与企业内部会计制度设计的目的一脉相承。一套健全的、完善的、适应本单位的会计制度对企业来讲举足轻重，但这一切又取决于会计人员的素质。为了使会计人员的素质不断得到提高，财政部新近出台的各类会计人员的继续教育，无疑是一个良好的举措。这个措施的实施，将会使会计人员及时认识到环境变化对会计信息系统的要求，并有能力实行改革，从而使企业内部会计制度设计在新形势下发挥它应有的作用。参考文献1寥洪.新编会计制度设计M.北京:中国审计出版社， 2000.2安徽省会计学会课题组.关于会计信息质量问题的调查研究J.会计研究， 1999， (4).内部控制制度建设与会计信息质量摘要内控制度的建立和完善，对于提高会计信息质量的内在关系作了剖析。一、建立和完善企业的内控制度对于保证和提高会计信息质量具有重要意义，主要表现在：（一）内控制度能够保证国家的方针、政策和财经法现在企业内部贯彻执行。因为健全完善的内部控制制度，可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正，从而可能从根本上保证国家方针政策和财经法规的贯彻执行，使企业提供的会计信息能够如实和及时地反映企业状况，提高会计信息的真实性和透明度。（二）内控制度有利于保证会计信息的真实性和正确性，这主要是因为有效健全的内部控制制度可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总如实地反映，反映企业生产经营活动的实际，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和正确性。（三）内控制度有利于防止贪污腐败等犯罪行为，维护财产物资的安全完整，贪污腐败等行为是建立在信息不对称、监督不严密的基础上的犯罪行为，会带来资产的损失。健全完善的内控制度能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、入库、记录、保管、领用、退库等各个环节，确保财产物资的完全完整，避免和纠正损失浪费等问题。从而也使企业所提供的会计信息的真实性，透明度比较高。二、我国内控制度建设的局限性及其对会计信息质量的影响既然内控制度对于保证和提高会计信息质量有着重要意义，而且我国理论和实务界也都很重视内控制度的建设，那为什么我国会计质量低下尤其是真实性程度很低的现象依然大量存在呢？究其原因，应该说是由于我国内控制度建设的局限性导致的，包括以下几个方面：（一）从产权主体看，我国正处于经济转型时期，产权界定不很明晰；从而使健全和这完善内控制度的受益主体也就不明确，缺乏来自委托方的加强内控制度建设的强烈要求。虽然我国占主导地位的经济成分是公有制经济，国家应该是国有资产的所有者，但是对于由谁来代表国家行使这个权利并没有明确的规定，造成了事实上的国有企业产权主体的缺位，内控制度建设的受益主体和监控主体都不明确。（二）从内控制度本身来看，存在着制度不完善和执行难的问题，主要表现在：第一，相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，比如会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，使会计的事前审核，事中复核和事后监督流于形式；第二，虽然建起了完善的内部控制制度，但流于形式，更多的是“有章不循”，将已订立的内部控制制度变成印在纸上或挂在墙上应付检查的条文；第三，内控制度执行比较困难，主要是由于人们法制观念淡漠，习惯于按经验和传统办事，同时，严格执行内部控制制度也会影响某些人员贪污舞弊、弄虚作假等方面的利益，自然他们也就不愿去认真执行内控制度。（三）我国传统的考核干部政绩、业绩的机制不完善，也是影响内控制度作用发挥的主要原因。长期以来，我国对企业干部政绩、业绩的考核都是以某些重要指标的完成情况为主要内容的，缺乏对其他相关指标的综合考察。在这种情况下，有些领导为在位期内出“成绩”，必然有两种选择，要么是一手软一手硬，重业绩轻制度，要么是指使财会人员弄虚作假。另外，为了完成考核指标，有些领导也需要通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门的有关指标。自然，这些领导也就不需要也不会去用完善的内部控制制度约束自己的行为。（四）在内控制度建设中忽视伦理道德建设，也是影响内部控制制度发挥作用的一个原因。任何一项制度，包含的不仅是技术方面的内容，同时也反映一种生产关系和利益关系，在这项制度达到“纳什均衡”之前，它反映的生产关系和利益关系就可能有所失衡，在这种情况下，就需要在内控制度建设中同时通过共同的伦理道德规范人的行为，以使人的行为正确理解和执行该制度的规定，使企业形成一个强有力的群体。以往谈到内控制度失灵的时候，总要强调人员素质低下是造成制度难以顺利执行的重要因素，其实这是一种舍本逐末的观点，因为造成制度难以执行，所提供会计信息质量低下的人往往不是素质低下而是业务素质较高的，他们才有能力发现制度的漏洞钻制度的空子。因此，就需要在技术规范的基础上，建立伦理道德的约束，从而使每个成员都能自觉地按规范和目标行事，维护企业整体利益，这样内控制度也就能有效执行，会计信息质量也就得到了内因的保证。三、完善企业内部控制制度，从内因方面保证会计信息质量辩证唯物主义认为，任何事物的发展都是受内因和外因两方面共同影响的结果，其中内因又是矛盾的主要方面。将这个理论引入到会计信息质量保证体系中，可以得出，虽然影响会计信息质量的原因是多方面的，但是属于内因范畴的企业内控制度是矛盾的主要方面。因此，加强企业内控制度是提高会计信息质量的有效保证。为了解决一些单位内部管理松弛、控制弱化的现状，需要制定一整套行之有效的内控制度，主要应从以下几个方面入手：（一）要正确认识以下几个方面的关系。1、内部控制与内部审计的关系。由于内部审计是内控环境的一个特殊因素，是企业自我独立评价的一种活动，且内部控制的检查与评价是通过内部审计来完成的，可见，内部审计既是企业内部控制不可或缺的特殊因素，又要监督着企业内部控制支行，因此，内部审计人员必须独立于被审部门或人员，且直接向企业最高层负责并报告工作。2、正确处理常现控制与例外控制的关系，内部控制的主要控制对象是企业的常现业务活动，如果企业发生求预料事项或不常发生的事项，则现有的控制将会失去效力，所以常现控制与例外控制的关系实际上就是内部控制中一般授权和特殊授权的关系。其中一般授权是对办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任者作出的规定，特殊授权处理的是非常规性交易事项，内部控制应该明确一般授权与特殊授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序。3、正确处理“硬控制”与“软控制”的关系，其中“硬控制”是指内控制度中具有普遍约束力，“必须”的和“硬性”的规定，而软控制主要指那些属于精神层面的事物，如管理风格、管理哲学、企业文化及内控意识等，主要靠道德习惯等发挥其作用。与企业以前的内控制度相比，现在更加强调软控制的作用，企业必须不断提高管理者的综合素质。只有软硬兼施，实行综合控制，才能达到最佳控制效果。4、正确处理内部控制的灵活性、经济性和简便性的关系，内控系统应该具有足够的灵活性，使其能够适应不断变化的环境，如果内控制度太刚性，可能会对企业形成障碍，从而影响效率，同时，内控制度还应该简单易懂，以免产生理解歧义，造成不必要的误解。（二）设计企业内控制度应遵循的原则根据新修订的会计法、证监会的上市公司内部控制指引和财政部2001年6月22日发布的内部会计控制规范，设计内控制度时应遵循的原则有：1、合法性原则，即内控制度首先应符合国家有关法律、法规的基本规定。2、相互牵制原则，确保不相容职务的相互分离，不同机构和岗位相互制约，相互监督。3、协调配合原则，是指在各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，从而减少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性，避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法。4、程式定位原则，是指企业单位应根据各岗位业务性质和人员要求，相应地赋予作业任务和职责权限，使资、权、利相结合，以增加每个人的事业心和责任感，提高工作质量和效率。5、成本效益原则，即要求企业力争以最少的控制成本取得最大的控制效果。6、可执行原则，即真正做到严格执行内控制度，依照内控制度的要求处理企业每一项业务，要达到这一要求，就必须使内控制度具有可理解性和适时性，使之随着外部环境的变化，不断得到修订和完善。7、整体结构原则，即企业内控系统，必须包括控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，监督五项要素，并覆盖各项业务和部门。也就是说，各项控制要素，各业务循环或部门的子控制系统，必