第五章结算业务.doc

3c28d8d54719d5e55d426e6df8538204.pdf第六章 结算业务教学目的与要求教学重点n第一节 概述一、支付结算的概念n支付结算国民经济各部门、各单位之间因商品交易、劳务供应、资金调拨及其他款项往来等所发生的货币收付行为。分为现金结算和转帐结算两种。n特点：1、支付结算与一般的货币给付及资金清算行为不同，支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行。2、支付结算是一种要式行为。所谓要式行为是指法律规定必须依照一定形式进行的行为。3、支付结算的发生取决于委托人的意志，银行在支付结算中是充当中介机构的角色。4、支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制。二.支付结算的种类1、按支付结算方式不同分为现金结算、转帐结算2、按使用的结算工具分为票据结算（三票）、非票据结算（“一证”、“一卡”、“三方式”）3、按所涉及的范围不同分为国际结算、国内结算三.支付结算的基本原则n1、恪守信用，履约付款 保障当事人经济利益，保证转帐顺利进行的重要前提n2、谁的钱进谁的账，由谁支配原则 保护了存款人的合法权益，加强了银行办理结算的责任。n3、银行不代垫款。 划清了银行资金和存款人资金的界限。四.支付结算的纪律五.支付结算的责任（一）、单位和个人办理结算的责任1、自行责任（填错凭证、印章丢失、被盗）2、连带责任（背书转让后对持票人的责任）3、经济处罚和行政处罚。n（二）银行办理结算的责任n1、工作差错责任（延压、误投结算凭证、误化、错解结算款项）n2、违反结算规定责任（压票、挪用、截留结算结算资金）第二节 票据结算业务的核算一、 票据的基本规定n（一）票据的概念和特征狭义票据：出票人依照法律规定签发的，约定自己或委托他人在见票时或指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的有价证券，其只限于以支付一定金额为目的的票据。特征：1、票据时设权证券，权利义务因出票人签发而产生。2、票据时债权证券，请求支付票据金额为债权内容。3、票据是文义证券，票据所表现的权利义务内容以及票据有关的一切事项，必须以票据上记载的文字为准。4、票据是要式证券，其格式与记载事项必须符合法律规定的形式。5、票据是无因证券，行使票据权利时，无须证明票据取得的原因。6、票据是流通证券，到期钱，票据权利可以依据背书或单纯交付而转让。（二）票据的作用1、支付作用2、结算作用3、流通作用4、信用作用5、融资作用（三）票据行为1、概念： 票据关系人以方式、变更或终止票据上的权利义务为目的所实施的要式法律行为。五种票据行为：出票（基本票据行为）、背书、承兑、保证和付款（附属票据行为）2、特征： 票据行为必须符合法定形式（1）关于签章。（签名、盖章或签名加盖章）（2）关于票据记载事项 一般分为绝对记载事项、相对记载事项、非法定记载事项。（金额、日期、收款人）（四）票据的权利1、种类：票据权利是指持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利。 A 付款请求权 B追索权2、票据权利的取得 A从出票人处取得 B从持票人处受让票据 C依税收、继承、赠与、企业合并等方式获得3、票据权利的转让A 票据可以背书转让B 背书不得附有条件C 背书应当连续D 依法背书转让的票据，任何单位和个人不得冻结票据款项。4、票据权利的补救 A 挂失止付 B 公示催告 C 提起诉讼n 案例一A市的甲和B市的乙达成协议，由甲交给乙一张银行承兑汇票，金额400万元。其中200万元用于偿还原先所欠债务，200万元用于联营投资。三天后，甲、乙和A市的丙银行三家达成协议，由丙银行出具银行承兑汇票400万元给乙，乙将400万元资金一次性汇入丙银行存储。协议达成后，丙银行开出银行承兑汇票400万元给了乙，但是乙并未划款给丙，却持这张汇票到了B市的丁银行办理抵押贷款400万元，并由B市公证处出具公证书。这时，丁银行几次向丙银行查询所出汇票的真伪，在得到准确有效答复后贷款400万元给乙。丙银行在收不到资金的情况下，便去人去函索要所开汇票。在该汇票将到期的前两天，丙银行和甲以乙不按协议划款、不退汇票为由，丁银行以追索对乙的贷款为由分别向A、B二市法院起诉，二市法院竞相冻结该汇票，B市法院抢先实现，但A市法院先行认定汇票无效，并且判决由乙赔偿有关损失，丁银行退还汇票给丙银行。乙已经丧失偿债能力，贷款抵押汇票又难以兑付，丁银行400万元贷款面临损失的危险。案例二A伪造一张100万元的银行承兑汇票，该汇票以B公司为收款人，以乙银行为付款人，汇票的“交易合同号码”栏未填。A将这张伪造的银行承兑汇票向B换取了78万元，B持这张伪造的汇票到甲银行申请贴现，甲银行未审查出汇票的真假，予以贴现95万元，B公司由此获得收入17万元。甲银行通过联行往来向乙银行提示承兑。乙银行从未办理过银行承兑业务，在收到汇票后，立即向公安局报案。后查明该汇票系伪造的汇票。因此乙银行将汇票退给甲银行，拒绝承兑。案例三nA公司从B纺织厂购进一批羊毛衫。为支付货款，A向B厂开具了10万元货款的汇票，汇票付款人为C银行，付款期限为出票后15天。B厂经销员拿到汇票后，声称不慎于第3日遗失。B厂随即向C银行所在地的区人民法院申请公示催告。人民法院接到申请后第2天即受理，并通知了付款人停止支付。第3天发出公告，限利害关系人在公告之日起三个月内到人民法院申报，否则，人民法院将根据申请人的申请，宣告票据无效。后来D持汇票到人民法院申报，并声称汇票是用6万元从经销员手里买的。人民法院接到申报后，裁定终结公示催告程序，并通知B厂和C银行。于是，B厂向人民法院起诉。案例四nA建筑公司从B钢铁厂购进一批钢材，数量20吨，价款5.6万元。钢材运抵建筑公司后，A为B钢铁厂签发一张以A公司为发票人和付款人、以B厂为收款人的到期日在三个月后的商业承兑汇票。一个月后，B厂从C金属公司购进一批冶金轧辊，价款6万元。B厂就把A公司开的汇票背书转让给C公司，余下的4千元用支票方式支付完毕。汇票到期后，C公司把汇票提交A公司要求付款，A公司拒绝付款，理由是B钢铁厂供给的钢材不合格，不同意付款。A公司的做法是否合法？二、 支票的核算（一）支票的概念和种类 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 现金支票 只能取现 转帐支票 只能转帐 普通支票 即可支现，又可转帐。划线支票只能转帐。（二）支票的基本规定1、适用范围：同一票据交换区2、出票人为在经批准办理支票业务的银行机构开犁支票帐户的单位和个人。3、绝对记载事项：“支票”；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。4、金额、日期和收款人名称不得更改。5、见票即付，提示付款期为10天。6、禁止签发空头支票。5%不低于1000元的罚款，2%的赔偿金（三）转帐支票的核算1、持票人、出票人在同一银行开户 借：活期存款出票人户 贷：活期存款持票人户2、持票人、出票人不在同一银行开户持票人开户行 借：同城票据清算 贷：待处理结算款项在规定期限内无退票， 借：待处理结算款项 贷：活期存款持票人户出票人开户行 借：活期存款出票人户 贷：存放中央银行款项（四）现金支票的处理n借：活期存款出票户n 贷：现金想想看 你如果在中国银行开设个人支票户，12月10日当你签出1万元支票时，帐户款项不足，12月15日建设银行开户的持票人要求兑现支票时，你已经存入了足额的票款，这种情况算不算签发空头支票，银行应如何作出账务处理？核算实例开户单位土产公司签发转帐支票一张，金额12 000元，支付开户单位毛纺厂货款。该单位存款帐户只有8 000元，银行按规定退票并处以罚款。 银行收取的罚款为： 120005%=600元，低于1000元，故按1000元收取。赔偿金：12000 2%=240元三、 银行本票的核算n（一）、概念和种类n 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者是出票人的票据。n 种类：n不定额本票n定额本票 1000元、5000元、10000元、50000元（二）、基本规定n1、适用范围：同城n2、可转帐。“现金”字样只能支取现金。n3、提示付款期2个月。n4、见票即付。n5、一律记名。允许背书转让。n（三）银行本票的核算程序（四）银行本票的核算n1、出票n 借：活期存款 XX申请户（现金）n 贷：开出本票n 2、付款的处理n（1）出票人直接向持票人付款n 借：开出本票n 贷：现金（活期存款XX持票人户）n（2）代理付款行付款的处理n 借：同城票据清算n 贷：活期存款XX持票人户3、银行汇票结清的处理 借：开出本票 贷：同城票据清算4、出票行退款的处理 借：开出本票 贷：现金（活期存款XX申请人户）例子1、收到客户提交的银行本票申请书及 现金3000元，审核无误办理签发不定额本票的手续。 借：现金 3 000 贷：开出本票不定额本票 3 0002、开户单位纺织厂持不定额本票及两联进帐单来行办理兑付手续，金额10 000元，经审查后办理转帐。 借：同城票据清算 10 000 贷：活期存款纺织厂户 10 000四、银行汇票的核算（一）汇票的概念和种类 n 汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。n 按出票人的身份不同分为银行汇票和商业汇票。n 银行汇票的出票人是银行，为银行汇票的付款人。n 商业汇票的出票人是银行以外的商业单位。按承兑人不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。（二）银行汇票的基本规定1、出票和付款限于有权签发银行汇票的银行机构办理。2、适用范围：异地单位和个人的结算款项。3、提示付款期自出票日起1个月。4、即可支现，又可转帐。5、一律记名，允许背书转让，现金银行汇票不得背书转让。6、应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算。7、超期或其他原因可要求出票行退款。（三）银行汇票的核算程序（四）银行汇票的核算1、出票行签发银行汇票 借：活期存款XX申请人户（现金） 贷：汇出汇款XX银行汇票户 付出：重要空白凭证银行汇票户 2、代理付款行付款 （1）持票人在本行开户 借：联行往账 贷：活期存款XX持票人户（2）持票人不在本行开户的 借：联行往账 贷：应解汇款XX持票人户 借：应解汇款XX持票人户 贷：活期存款XX持票人户 （现金）3、出票行结清票款 借：汇出汇款 （票面金额） 贷：联行来账 （实际结算金额）活期存款 （多余款项）实例1、12月1日，重庆市工行X支行收到开户单位大华公司提交的汇票委托书，金额为56 000元，收款人为上海中兴公司（上海南京路工行支行开户）。银行审查后，同意签发银行汇票。 借：活期存款大华公司 56 000 贷：汇出汇款 56 000 付出：重要空白凭证银行汇票户2、12月4日，上海南京路工行支行收到开户单位上海中兴公司提交的银行汇票，实际结算金额为48 000元，经审核无误，当即予以办理，当天编制邮划借方报单同汇票一并划转 重庆市工行X支行。 借：联行往账 48 000贷：活期存款中兴公司 48 0003、12月6日，工行X支行收到上海南京路支行寄来的报单及银行汇票，经审查系大华公司12月1日申请签发的银行汇票，当即办理结清手续。 借：汇出汇款 56 000 贷：联行来账 48 000活期存款大华公司 8 000六、商业汇票的核算（一）基本规定1、签发商业汇票应以合法商品交易为基础2、适用于同城和异地结算。3、一律记名，允许背书转让。4、付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。如属分期付款，应分别签发汇票。5、提示付款期限自汇票到期日起10天内。6、禁止出售、承兑、贴现空白银行承兑汇票。（二）商业承兑汇票2、核算（1）持票人开户行受理商业承兑汇票（2）付款人开户行收到商业汇票A全额付款 借：活期存款XX持票人户 贷：同城票据交换（联行往账）B 帐户存款不足或无款支付、拒绝付款 处理同委托收款（3）持票人划回票款 借：联行来账（同城票据交换） 贷：活期存款XX收款人户(三)银行承兑汇票 1、 程序2、 银行承兑汇票的核算A承兑行办理汇票承兑* 付出：重要空白凭证*按票面金额的万分之五收取手续费 借：活期存款XX出票户 贷：手续费收入*收入：银行承兑汇票B 持票人开户行受理银行承兑汇票C 承兑银行到期收取票款C 承兑银行到期收取票款1）到期全额收取 借：活期存款XX出票人 贷：应解汇款XX出票人户2）出票人无款人支付 借：逾期贷款承兑垫款XX出票户 贷：应解汇款XX出票人户3）出票人帐户到期不足支付 借：活期存款XX出票人户 逾期贷款承兑垫款XX出票户 贷： 应解汇款XX出票人户D 持票人开户行委托收 取汇票款项 借：联行往账 贷：活期存款XX持票人户E 承兑行支付票款付出：银行承兑汇票 借：应解汇款XX出票人户 贷：联行来账举例1、开户单位电视机厂持银行承兑汇票来行申请承兑，汇票金额为20000元，双方签定承兑协议，会计部门办理承兑手续，并按万分之五收取承兑费。 借：活期存款电视机厂 10 贷：手续费收入 10 收入：银行承兑汇票 20 000n 2、根据承兑协议，向电视机厂收取到期的承兑票款20 000元。由于该单位资金不足，只能支付15 000元，其余装入逾期贷款处理。n借：活期存款电视机厂 15 000 逾期贷款电视机厂 5 000 贷：应解汇款 20 000付出：银行承兑汇票 20 0003、收到异地某行处寄来的委托收款凭证及银行承兑汇票，金额20 000元，审核无误，办理转帐。 借：应解汇款 20 000 贷：联行来账 20 000 第三节 非票据结算业务一、 汇兑(一)概念和基本规定 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式. 主要规定:1.适用范围:异地.2.不受起点金额限制.3.必须记载的事项:信汇或电汇字样;无条件支付的委托;确定的金额;收款人名称;汇款人名称;汇入地点、汇入行名称;汇出地点,汇出行名称;委托日期;汇款人签章.4.收款人是个人,需要到汇入银行领取款项的,应在汇票上注明“留行待取”字样.5.汇款人确定不能转汇的,应注明“不得转汇”字样.(二)核算程序(三)电汇的处理 汇出行的处理 1.转帐汇款 借:活期存款-XX汇款人户 贷:联行往账 2.办理现金汇款 借:现金 贷:应解汇款-XX汇款人户 借:应解汇款-XX汇款人户贷:联行往账 汇入行的处理 借:联行来账 贷:活期存款-XX收款人户 (应解汇款-XX收款人户) 借:应解汇款 贷:现金（四） 核算实例1.开户单位机械厂提交信汇凭证一份,金额2500元,汇往异地某行的开户单位清理旧欠,银行审核无误,办理转帐. 借:活期存款-机械厂 2 500 贷:联行往账 2 500 2.李明提交电汇凭证及现金1300元,汇给异地某街道的李吉祥生活费,银行办理转帐. 借:现金 1 300 贷:应解汇款 1 300 借:应解汇款 1 300 贷:联行往账 1 3003.收到异地某行寄来的电汇凭证一份,汇给开户单位毛纺厂货款7 000元,审核无误收账. 借:联行来账 7 000贷:活期存款-毛纺厂户 7 0004.黄明持通知及个人身份证来行领取汇款2500元,银行审核无误付现. 借:应解汇款 2 500 贷:现金 2 500二、 托收承付n托收承付,是根据购销合同有收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认付款的结算方式.n(一)主要规定:1.适用于国有企业、供销合作社以及城乡集体所有制工业企业的商品交易或劳务供应异地款项。2.使用该方式具备的条件：A 必须又真实的商品交易或因此产生的劳务供应款项。代销、寄销、赊销商品的款项不得办理B必须签有符合经济法的购销合同。C收付双方必须重合同、守信用。D要有商品确已发运的证件。3.每笔起点金额为10 000元;新华书店系统每笔的金额起点为1000元.4.承付货款分为验单付款和验货付款两种.5.逾期付款,按万分之五计算逾期赔偿金.6.付款行对逾期未付的托收凭证,负责扣款的期限为3个月.(二)与委托收款的比较相同点:1.收款人主动委托银行向付款人收取款项2.核算程序和各阶段的处理手续相同.不同点:1.两者适用的地域范围不同.2.两者适用的主体范围不同.3.两者适用的条件不同.4.两者的付款期不同.5.两者的金额起点不同.6.银行审查拒付的理由义务不同.7.处理环节托收承付比委托收款复杂.(三)托收承付的核算1.付款人开户行的处理 A全部承付 借:活期存款-XX付款人户 贷:联行往账 B 部分付款 (同A) C逾期付款 赔偿金=逾期付款金额逾期天数万分之五某单位有托收承付款项一笔,金额100000元,8月10日承付期满,8月11日上午开始营业时划款,因单位存款不足,只能支付30000元,其余款项8月20日才能付清,试计算赔偿金,并办理转帐. 8月11日 借:活期存款-XX付款人户 30 000 贷:联行往账 30 0008月20日划付其余70000元,应同时计收赔偿金.赔偿金:70 000 10 5%00=350元. 借:活期存款-XX付款人户 70 350 贷:联行往账 70 3502.收款人开户行的处理 借:联行来账 70 350 贷:活期存款 70 350三、 委托收款（一）概念和基本规定 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式，分为邮寄和电报两种主要规定：1.同城,异地均可使用.2.不受起点金额的限制.3.必须记载的事项:委托收款字样;确定的金额;付款人名称;收款人名称;委托收款凭据及附寄单证张数;委托日期,收款人签章.4.凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款证明办理款项的结算。5.付款时间:银行为付款人的,当日付款;开户单位为付款人,期限3天.6.付款人拒绝付款的,在接到付款通知日的次日起的3日内办理.(二)核算程序(三)核算1.收款人开户行受理委托的处理 付款人开户行的处理 A 付款人全额付款的处 借:活期存款-XX付款人户 贷:联行往来 (同城票据清算)B.无款支付的处理 “未付款项通知书”C拒绝付款的处理 “拒付理由书” 2.收款人开户行收款的处理 借:联行来账 (同城票据清算) 贷:活期存款-XX收款人户(四)举例1.收到异地某行出寄来的委托收款凭证,向本行的开户贷未百货公司收取货款3000元,经审查无误,当日通知百货公司.百货公司经核对单证,没有提出异议,银行与第四天上午将款项划出,办理转帐. 借:活期存款-百货公司户 3 000 贷:联行往账 3 0002.收到异地某行处的邮划贷方报单,系划付的商业承兑汇票款,金额50 000元,经审核无误办理转帐. 借:联行来账 50 000 贷:活期存款-XX收款人户 50 000四、 银行卡（一）、银行卡的分类(二)银行卡的基本规定1.银行卡的发行主体2.银行卡的申领与使用(1)单位卡 基本存款帐户 , 转帐存入,不得用于10万元以上,不得支现(2)个人卡 3.银行卡的交易4.信用卡的计息标准(1)发卡行对准贷记卡和借记卡(不含储值卡)计付利息.(2)对贷记卡帐户的存款、储值卡内的币值不计付利息。 贷记卡持卡人非现金交易享受如下优惠条件：A免息还款期待遇.记帐日至到期还款日之间为免息还款期,最长为60天.B最低还款额待遇. 滞纳金 5%,透支利率万分之五.5.信用卡的风险控制指标 (1)单笔透支 个人卡不超过2万元,单位卡不超过5万元(2)同一帐户月透支个人卡不得超过5万元,单位卡不超过综合授信额度的3%,无授信额度的不得超过10万元.(3)外币卡的透支额度不得超过持卡人保证金的80%.(4)准贷记卡的透支期限最长为60天,贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%.(三)银行卡的核算(信用卡的准贷记卡)1.开户的核算 个人 借：现金 贷：个人信用卡存款 手续费收入 单位 借：活期存款 贷： 单位信用卡存款 手续费收入2、个人信用卡使用同城支现 借：个人信用卡存款 贷：现金异地支现 借：联行往账 贷：现金 手续费收入同城购物转帐 借：个人信用卡存款 贷：同城票据清算3、单位信用卡的使用同城转帐 借：单位信用卡存款 （信用卡透支） 贷：活期存款-X收款人户 （同城票据清算）异地转帐 借：单位信用卡存款（信用卡透支） 贷：联行来账举例12月5日大龙公司持信用卡第一百货商店购进管理用具11600元。在不同行开户。百货商店开户行 借：活期存款-百货商店户 11 600 贷：同城票据清算 11 600 大龙公司开户行 借：同城票据清算 11 600 贷：单位信用卡存款 11 600 作业题1、电视机厂付款的托收承付一笔，金额60万元，4月10日承付期满，4月11日上午开业划款时，由于付款人存款帐户不足，只能支付16万元，逾期至4月25日开业时，支付20万元，其余于5月21日上午开业全部扣清。要求：计算赔偿金并编制相关会计分录。2、开户单位纺织厂的委托收款货款付款期已满，金额7 800元，但该单位帐户只有5000元，不足支付，银行如何处理？3、收到异地某行处寄来的邮划贷方报单，系划付的商业承兑汇票款，金额5000元，办理转帐。4、12月15日，青岛大升公司持信用卡向天桥支行开户单位第一百货商店购买商品。第一百货店当天填制进帐单，向天桥支行解入购物单据。黄浦支行经审核无误，即办理转帐，并向青岛分行编发联行报单。5、12月16日，青岛分行收到济南天桥支行联行报单附第一百货商店的购物单据，当即办理转帐。要求：根据以上资料，做出有关会计分录。案例以合同纠纷为由拒绝承兑银行汇票纠纷案原告：某市某实业总公司经济开发分公司（简称开发公司）被告：中国工商银行某支行（简称某支行）1994年2月28日，被告某支行签发一张号码为00333190的银行汇票，收款人为胡某，汇款人为某销售公司，兑付银行为中国工商银行某市中心支行，付款期为1个月，票面金额为80万元。在此前后，某贸易公司作为供方和需方分别与某销售公司、原告开发公司订立钢材合同各1份。同日开发公司向某贸易公司交付的钢材承运后，某销售公司总经理胡某应某贸易公司径向开发公司付款的要求，于3月1日在003331990号汇票上填写了实际结算金额33.38元万元并背书说明同意将此款转给开发公司。开发公司作为被背书人加盖印章，将汇票提示承兑银行付款时，某销售公司得知某贸易公司未将开发公司交付得的钢材转交本公司，即向某支行通报此情况。某支行于1994年3月4日和7日两次通知承兑银行称：情况复杂，00333190号汇票不能解付，请协助退回汇票。承兑银行以此为由，拒绝承兑并退票。为此开发公司向某市中级人民法院起诉，要求某支行解付此汇票。被告某支行答辩，00333190号汇票背书人胡某与某贸易公司发生购销合同纠纷，为避免其出现风险，拒绝解付。变造的转帐支票效力纠纷案原告：上海某综合服务公司（以下简称服务公司）被告：中国农业银行A支行（以下简称A支行）被告：中国农业银行B支行（以下简称B支行）被告：上海某饲料厂（下称饲料厂） 1993年7月5日，原告服务公司为偿付货款，签发金额为人民币382.20元的中国农业银行某分行的转帐支票一张,但未记载收款人名称就交付支票.7月7日,有人持该支票到被告饲料厂购买饲料,此时,该支票的大小写金额均已变成人民币7382.20元,并且未有任何背书。饲料厂收下支票当日，在背书人与被背书人栏下盖上自己的印章作为背书，再以持票人身份将支票交给被告中国农业银行B支行某7382.20元，转入饲料厂帐户。7月