第十四章 会计政策.doc

第八章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正第一节 会计政策变更一、会计政策变更的概念（一）会计政策的概念：会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。1、企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策2、会计政策涉及具体会计原则和会计处理办法；3、企业所选用的会计政策是企业进行会计核算的基础4、会计政策应当保持前后各期的一致性5、企业应当披露所采纳的会计政策（P355）（二）会计政策变更1、会计政策变更的概念：会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策错误，而是企业变更会计政策能够更好的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2、会计政策变更的条件（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。（2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。以下两种情形不属于企业会计准则所定义的会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。（2002）除法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，企业不得自行变更会计政策。（ ）（2002）下列各项目中，属于会计政策变更的有（ ）。A、坏账损失的核算由直接转销法改为备抵法 B、长期股权投资的核算由成本法改为权益法 C、所得税的核算由应付税款法改为纳税影响会计法 D、期末短期投资由成本计价改为按成本与市价孰低计价（2004）在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。A、某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年 。 B、坏账准备的计提比例由应收账款余额的5改为10 C、某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年 D、会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算 注：几个特殊情况的说明：（1）企业在采用备抵法核算的情况下，除由原按应收帐款期末余额的千分之三到千分之五计提坏帐准备改按其他方法计提坏帐准备作为会计政策变更外，其他情况均作为会计估计变更。（2）企业首次执行企业会计制度而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，作为会计政策变更，其他情况下属于会计估计变更。折旧方法的变更属于会计估计更正。（3）实施企业会计制度后计提资产减值准备属于会计政策变更。二、会计政策变更的会计处理方法（一）追溯调整法：指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。例：甲公司1999年6月1日购入一台设备投入管理使用，原价4200万元，预计净残值200万元，预计使用年限10年。按平均年限法计提折旧。2000年3月25日，因某种原因该设备转入不需用固定资产。甲公司所得税采用应付税款法核算。历年的所得税税率均为33%。按实现净利润的10%提取法定盈余公积。企业会计制度规定：从2002年1月1日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。1、计算会计政策变更的累积影响数：实际上就是计算如果采用新的会计政策对企业以前年度累计净利润（即本期期初未分配利润）的影响金额。年度变更前折旧变更后折旧所得税前差异所得税影响累积影响数20001004003000300200104004000400合计1008007000700(1)根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；(2)计算两种会计政策下的差异；(3)计算差异的所得税影响金额；注：一般来说，若所得税采用应付税款法核算，则不考虑差异的所得税影响金额；若所得税采用纳税影响会计法核算，同时存在时间性差异，则应考虑差异的所得税影响金额。(4)确定以前各期的税后差异；(5)计算会计政策变更的累积影响数。假设企业采用纳税影响会计法核算所得税。请问累积影响数应为多少？年度变更前折旧变更后折旧所得税前差异所得税费用影响累积影响数2000100400-300-99-20120010400-400-132-268合计100800-700-231-4692、进行帐务处理： 按照新的会计政策调整相关会计科目，对期初未分配利润的累计影响数通过“利润分配未分配利润”科目调整。 借：利润分配未分配利润 700 贷：累计折旧 700如果采用纳税影响会计法：借：利润分配未分配利润 469（其中包括：调增管理费用700元，调减所得税 231） 递延税款 231 贷：累计折旧 700 调整盈余公积： 如果采用纳税影响会计法：借：盈余公积法定盈余公积 70 借：盈余公积法定盈余公积 46.9 贷：利润分配 70 贷：利润分配 46.93、调整会计报表相关项目（1）调整当期资产负债表的年初数。“累计折旧”调增700万元，“盈余公积”调减70万元，“未分配利润”调减630万元.（2）调整利润及利润分配表的上年数。“管理费用”调增400万元，利润分配表“年初未分配利润”调减270万元，“提取法定盈余公积”调减40万元.4、会计报表附注说明（361页）（1）会计政策变更的内容和理由；（2） 会计政策变更的累积影响数；（3）累积影响数不能合理确定的理由。（二）未来适用法原则：新的会计政策适用于变更当期或以后各期。不做追溯调整，只需进行附注披露。例：某企业存货发出计价采用先进先出法。从2002年起，改用先进先出法。2002年1月企业有关情况如下：1月1日：月初余额1000公斤，单位成本5元。1月15日：购入3000公斤，单价6元。 1月20日：发出3000公斤。按后进先出法计算的发出存货成本=3000 6=18000（元）如果按先进先出法计算的发出存货成本=10005+2000 6=17000（元）附注披露：本公司存货发出计价原来采用先进先出法计价，由于本年度物价上涨，改按后进先出法计价。由于历史资料不全，不能计算累积影响数而采用未来适用法。由于该项政策变更，当期发出存货成本将增加1000元。（三）会计政策变更会计处理方法的选择1企业依据法律或会计准则等行政法规、规章要求，变更会计政策。(1)法律或行政法规、规章要求改变会计政策的同时，也规定了会计政策变更的会计处理办法，这时应当按照规定的办法进行。(2)国家没有规定相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。2由于经济环境和客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更为可靠、更为相关的会计信息，则应当采用追溯调整法进行会计处理。3如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。第二节 会计估计变更一、会计估计及其变更的概念（一）会计估计的概念会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。1、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响； 2、会计估计应当根据最近可利用的信息或资料为基础； 3、进行会计估计并不会削弱会计核算的可能性常见的会计估计：坏帐、存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时、固定资产的年限、净残值与折旧方法、无形资产的受益期、或有损失、收入确认中的估计等。（二）会计估计变更的概念变更原因：（1）赖以进行估计的基础发生了变化。（2）取得了新的信息，积累了更多的经验。注：当会计估计变更和会计政策变更不易分清时，视为估计变更。当会计估计变更和会计政策变更不易分清时，视为会计估计变更。（2002）下列各项目中，属于会计估计变更的有（ ）。A、将固定资产预计净残值率由10%改为3% B、将坏账准备的计提比例由5%改为10%C、将无形资产的摊销年限由10年改为5年 D、将建造合同收入由完成合同法改为完工百分比法 （2003）下列各项中，不属于会计政策变更的是（ ）。 A缩短固定资产预计可使用年限 B所得税核算由应付税款法改为纳税影响会计法 C建造合同的收入由完成合同法改为完工百分比法 D坏账的核算由直接转销法改为备抵法 （2003）下列各项中，属于会计估计变更的事项有（）A变更无形资产的摊销年限 B将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法C因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限 D降低坏账准备的计提比例二、会计估计变更的会计处理：未来适用法（例题见教材369页例14-3和379页例14-4）.三、会计估计变更的附注披露1、会计估计变更的内容和理由，主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及会计估计变更的原因；2、会计估计变更的影响数，主要包括会计估计变更对当期损益的影响金额、会计估计变更对其他项目的影响金额；3、会计估计变更的影响不能确定的理由。（2003）甲股份有限公司（以下简称甲公司）适用的所得税税率为33%，所得税采用债务法核算。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的10%提取法定公益金。对会计政策变更采用追溯调整法处理。甲公司于2002年12月20日决定，自2003年1月1日起对固定资产的会计核算作如下变更：（1）将A固定资产的折旧方法由原来的年限平均法改为年数总和法。A固定资产原价为600万元，系2001年6月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，至2002年12月31日止累计折旧为180万元。（2）将B固定资产的预计使用年限由8年改为6年，预计净残值由50万元改为30万元。B固定资产原价为1050万元，系1998年12月28日投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为50万元，至2002年12月31日止累计折旧为500万元。假定上述两项固定资产均未计提减值准备，甲公司在计算应纳税所得额时采用年限平均法计列折旧费用。上述两项固定资产的预计使用年限和预计净残值在变更前后均符合税法规定。要求：（1）计算A固定资产折旧方法变更的累积影响数（填列答题纸中A固定资产折旧方法变更累积影响数计算表）。（2）对A固定资产折旧方法变更进行相应的账务处理。（3）计算2003年A固定资产应计提的折旧额。（4）计算2003年B固定资产应计提的折旧额。（5）计算2003年B固定资产折旧年限和预计净残值变更对当期折旧的影响数（注明增加或减少）（答案中的金额单位用万元表示） 第三节 会计差错更正一、会计差错更正的概念 见教材372页（了解）二、会计差错更正的会计处理（一）本期发现的属于本期的会计差错：直接调整相关科目。如：2005年4月发现3月份将资本化利息30000元计入了财务费用。借：在建工程 30000贷：财务费用（二）本期发现的属于前期的会计差错1、 非重大差错：视为本期差错。直接调整相关科目。2、2、重大会计差错：（1）重大会计差错的标准（大于或等于10%）注：企业因偷税而按规定补交以前年度的所得税，视同重大会计差错处理。因偷税而支付的罚款，计入当期营业外支出，不追溯调整以前年度损益。（2）会计处理 原则：涉及损益类科目的，通过“以前年度损益调整”核算；涉及利润分配科目的，通过“利润分配未分配利润”核算；涉及其他科目的直接调整。步骤：A、分析差错产生的直接经济后果 B、分析差错是否调整所得税 C、将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配未分配利润” D、调整计提的盈余公积（3）会计报表调整（4）附注披露（2004）企业对于本期发现的、属于以前年度影响损益的重大会计差错，应调整本期利润表相关项目的金额。( )3、属于资产负债表日后事项的会计差错按第十五章的规定处理。 例题见教材376页14-8.假设在所得税申报表中没有扣除该项折旧，所得税仍然采用应付税款法核算：借：应交税金应交所得税 49500 借：递延税款 49500 贷：以前年度损益调整（所得税）49500 贷：以前年度损益调整（所得税）49500假设在所得税申报表中扣除了该项折旧，所得税采用纳税影响会计法核算：三、会计差错更正的会计报表附注披露1、重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。2、重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。（2002）企业对于本期发现属于以前年度的重大会计差错，只需调整会计报表相关项目的期初数，无需在会计报表附注中披露。（ ）四、滥用会计政策、会计估计及其变更（一）主要形式：教材380页。（二）会计处理：视为重大会计差错处理。（2002）企业滥用会计政策或会计估计，应当作为重大会计差错，按重大会计差错的会计处理方法进行处理。（ ）（2004）A股份有限公司(以下简称A公司)为一家制造企业，成立于2001年1月1日，自成立之日起执行(企业会计制度)。该公司按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的10提取法定公益金，适用的所得税税率为33。2003年2月5日，注册会计师在对A公司2002年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向A公司会计部门提出疑问：(1)2002年1月，A公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为递延法。A公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2002年及以后年度发生的经济业务。2001年年报显示，A公司在2001年只发生一项纳税调整事项，即公司于2001年年末计提的无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至2002年12 月31日未发生变动。 (2)A公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2001年1月)起分5年摊销，计人管理费用。 (3)2002年3月，A公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计50万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销10万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理： 借：所得税 13.20万元 贷：递延税款 13.20万元(4)A公司于2001年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其