第五章借贷记账法的运用.doc

第五章借贷记账法的运用第一节货币资金：现金银行存款其他货币资金一、现金1定义：库存现金2现金使用范围1） 工资、奖金、福利费、津贴、补贴等借：应付职工薪酬职工工资 职工福利 贷：现金2） 预支差旅费借：其他应收款 贷：现金3） 个人：农副产品4） 零星支出：0 X=0 X0借：资产减值损失 不做账务处理 借：坏账准备 贷：坏账准备 贷：资产减值损失 上海宇光有限责任公司采用备抵法核算坏账损失，且按应收账款余额百分比法计提坏账损失，计提率为5，该公司于2000年开始采用备抵法计提坏账准备，2000年至2004年的有关资料如下：2000年末应收账款余额为2,000,000元；2001年末应收账款余额为2,600,000元；2002年7月发现20,000元的应收账款无法收回，其中甲企业（债务人）12,000元，乙企业（债务人）8,000元，按有关规定确认为坏账损失；2002年末应收账款余额为1,800,000元；2003年末应收账款余额仍为1,800,000元；经2004年10月追索，1998年度已注销的乙企业的坏账8,000元又收回，存入银行；2004年末应收账款余额为2,200,000元。要求根据上述资料分别作该公司历年的账务处理。应收账款 坏账准备00年末：200 00末：10000（2005） X1=300001年末：260 01末：13000（2605） 20000 X2=1600002年末：180 02年末：9000（1805） X3003年末：180 03年末：9000（1805） 8000 X4600004年末：220 04年末：11000（2205）00年末借：资产减值损失10000 贷：坏账准备 1000001年末：10000X1013000 X13000借：资产减值损失3000 贷：坏账准备 300002年7月借：坏账准备 20000 贷：应收账款甲企业12000 乙企业800002年末：13000X2200009000 X2=16000借：资产减值损失16000 贷：坏账准备 1600003年末X30 不做账务处理04年10月借：应收账款乙企业8000 借：银行存款8000 贷：坏账准备 8000 贷：应收账款乙企业800004年末 X=6000借：坏账准备6000 贷：资产减值损失6000补充练习1借：应收账款黄河公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费增（销） 34002借：坏账准备 3200 贷：应收账款A公司 32003借：应收账款B公司8800 借：银行存款8800 贷：坏账准备 8800 贷：应收账款B公司88004借：坏账准备 5000 贷：应收账款C公司 50005借：坏账准备9000 贷：应收账款D公司 90006借：银行存款 40000 贷：应收账款E公司40000应收账款 坏账准备初：154000 2）3200 2）3200 初：7701）23400 3）8800 4）5000 3）88003）8800 4）5000 5）9000 X8231 5）9000 6）40000末：120200 末：6017借：资产减值损失8231 贷：坏账准备 8231EX甲企业2001年初“应收账款”科目余额为120000元，“坏账准备”贷方余额为6000元，各年度提取坏账准备的比例不变。1赊销商品一批给A公司，按价目标明的价款为50000元（不含税），增值税率为17，商业折扣为10；2B公司欠64000元收回的可能性不大，确认为坏账；3原应收C公司15000元，最近得知C公司破产，甲企业认为无法收回，确认为坏账损失；4C公司在破产清算时归还甲企业3000元，甲企业已收到银行的入账通知5收到D公司前欠货款50000存入银行；6年末计提坏账。1借：应收账款 52650 贷：主营业务收入 45000 应交税费增（销）76502借：坏账准备64000 贷：应收账款 640003借：坏账准备15000 贷：应收账款150004借：应收账款3000 贷：坏账准备3000 借：银行存款3000 贷：应收账款30005借：银行存款50000 贷：应收账款50000应收账款 坏账准备初：120000 初：6000（120005）1）52650 2）64000 2）64000 4）3000 4）3000 3）15000 3）15000 X=72182.5 4）3000 5）50000 末：43650 末：2182.5（436505）借：资产减值损失72182.5 贷：坏账准备 72182.5二、B公司为一般纳税人，2002年初“应收账款”余额为250000元，“坏账准备”科目贷方余额为12500元1采用托收承付方式向甲企业售出商品一批，货款100000元，增值税额为17000元，以银行存款代垫运杂费500元（不考虑税费），并办妥托收手续；2赊销给乙企业商品一批，按价目标明的价款为80000元（不含税费），增值税率为17，商业折扣为10；3收到甲企业前欠货款51470元，存入银行；4丁企业前欠货款618220，2001年已经确认坏账损失，现因丁企业财务状况好转，又将该款项全部归还，B公司已经收到入账通知；5B公司计提2002年末坏账准备。1借：应收账款 117500 贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销）17000 银行存款 5002借：应收账款 84240 贷：主营业务收入 72000 应交税费增（销）122403借：银行存款51470贷：应收账款514704借：应收账款618220 贷：坏账准备618220 借：银行存款618220 贷：应收账款618220应收账款 坏账准备初：250000 3）51470 初12500（2500005%）1）117500 4）618220 4）6182202）84240 X610706.54）618220末：400270 末：20013.5（4002705）X=610706.5借：坏账准备610706.5 贷：资产减值损失610706.5三、预付账款的核算银行存款 预付账款 在途物资/原材料 应交税费增（进）1预付 AB借：在途物资/原材料 借：银行存款应交税费增（进） 贷：预付账款 贷：预付账款 B注意：预付账款业务不多，应付账款四、预收账款方式主营业务收入 预收账款 银行存款 应交税费增（销）1预收 AB借：预收账款 B 借：预收账款 贷：主营业务收入 贷：银行存款 应交税费增（销）注意：预收账款业务不多，应收账款代替。五、其他应收款与其他应付款（一）其他应收款1罚款、赔款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢2备用金：“其他应收款”/“备用金”A定额:核定现金 其他应收款定额备用金 管理费用/制造费用 5000 5000 300 300借：其他应收款5000 借：管理费用/制造费用300 贷：现金 5000 贷：现金 300B非定额：差旅费现金 其他应收款 管理费用/制造费用 3代扣款项借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款 三金、四金 其他应收款 代垫款项 应交税费个人所得税 个人所得税4保证金：包装物押金收取 支付借：银行存款 借：其他应收款 贷：其他应付款 贷：银行存款第三节存货的核算一、 存货的种类仓库 周转材料：低值易耗品、包装物库存商品生产成本原材料生产成本 一车 间 二车 间 仓库在途物资自制半成品 仓 库二、原材料按实际成本的核算（一）账户设置在途物资 原材料买价采购 验收入库 验收入库 发出材料 费用 买价采购费用末：途中材料 末：库存材料入账价值买价采购费用 运杂费、装卸费、搬运费、入库前挑选整理费、保险费、运输途中 合理损耗（定额内损耗）、税金1、运输中途中合理损耗（定额内损耗）不需要另行计算！A企业为增值税一般纳税企业，从B企业购入甲材料一批价值20万元，增值税额为3.4万元，另发生运杂费3000元，定额内损耗200元。则该批甲材料入账价值为203000元。入账价值20000030002030002税金增值税一般纳税人（企业）：增值税专用发票“应交税费增（进）” 普通发票计入材料成本“在途物资/原材料”小规模纳税人（企业）：普通发票计入材料成本“在途物资/原材料”A企业为一般纳税企业，从小规模纳税企业B处购入乙材料，取得普通发票上注明的含税价款为234000元，另发生运杂费3000元，则该批乙材料的入账价值为264000元。入账价值2340003000264000借：在途物资/原材料 264000 贷：银行存款 264000（二）核算1外购材料A单到、料未到银行存款、应付账款 在途物资 原材料应付票据、其他货币资金、预付账款 应交税费增（进）注意：1汇兑、支票：银行存款 4商业汇票（商业承兑汇票 2异地托收承付、委托收款：应付账款 银行承兑汇票）：应付票据 3银行汇票、银行本票：其他货币资金P73例27B料单同到银行存款、应付账款 原材料 应付票据、其他货币资金 应交税费增（进）P72例1C料到单未到当月：不做账务处理月末：暂估入账 下月初：红字冲销借：原材料 借：原材料 贷：应付账款 贷：应付账款P73例292投入入账价值双方确认价值 原材料 实收资本应交税费增（进）教材P9697若：双方确认B公司出资额为102000元；借：原材料 100000应交税费增（进）17000 贷：实收资本 102000 资本公积 150003发出材料借：生产成本 产品制造费用 车间一般耗用管理费用 行政管理部门销售费用 销售部门在建工程 基建部门其他业务成本 对外销售 贷：原材料 二、存货发出的计价1先进先出法车间仓库10001.120001.230001.3初 2500 10001.1+15001.2 存 货 初：10001.1 10001.1 发出：成本偏低/利润偏高 20001.2 15001.2 30001.3 末：5001.2+30001.3 期末结余：最接近市价年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初4002080005购入3002266004003002022800066008购入200244800400300200202224800066004800143502070005030020020222410006600480020购入400261040050300200400202224261000660048001040022购入20028560050300200400200202224262810006600480010400560027发出5030015020222410006600360050400200242628120010400560030发出504002426120010400200285600发出材料成本（35020）（50203002215024）（502440026）29800结余存货成本200285600二、（全月一次）加权平均法车间仓库10001.120001.230001.3 2500 加权平均单价（初收入）/（初收入） 金 额 数量10001.1（20001.230001.3）/（100020003000）A发出存货成本发出存货数量A（加权平均单价）注意：加权平均法登记存货明细账时，平时发出与结余只登记数量，不登记单价和金额！年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初4002080005购入3002266007008购入2002448009001435055020购入400261040095022购入200285600115027发出50065030发出450200110027400130023.620023.63移动加权平均 金额 数量移动加权平均单价（上期本期）/（上期本期）年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初4002080005购入30022660070020.86146008购入20024480090021.56194001435021.56754655021.561185420购入400261040095023.432225422购入200285600115024.222785427发出50024.221211065024.221574430发出45024.221089920024.22484511002740013003055520024.2248454个别计价第四节固定资产的核算一、定义：1）生产商品、提供劳务、出租 2）超过一个会计年度二、种类：三、固定资产的核算（一）外购1不需要安装 入账价值买价增值税采购费用银行存款 固定资产 P79例362需安装入账价值：达到预定可使用状态前的一切合理支出银行存款 在建工程 固定资产 买价采购费用增 安装费用原材料 外购货物用于 安装完毕交付使用 成本 非应税项目应交税费增（进转） 成本17库存商品 成本 自产货物用于应交税费增（销）非应税项目 市价17应付职工薪酬工资例：P79例37注意：成套购入固定资产某企业购入ABC三台机器设备，总价款1500万元，ABC三台设备的公允价值分别为200万元，500万元，300万元。分配率1500/（200500300）1.5A=2001.5300 借：固定资产A 300B=5001.5750 B 750C=3001.5450 C 450 贷：银行存款 1500二、自