企业内部控制规范体系实施的初始条件与应对策略.pdf

第 2 7卷第 4期 北京 工商 大学学报 社会科学版 V o 1 2 7 N o 4 2 0 1 2年 7月 J O U R N A L O F B E I J I N G T E C H N O L O G Y A N D B U S I N E S S U N I V E R S I T Y S O C I A L S C I E N C E J u 1 2 0 1 2 企业 内部控制规 范体系实施 的初始 条件 与应对策略 张继德 1 北京7 商大学 商学院 北京1 0 0 0 4 8 2 东北财经大学 辽 宁 大连1 1 6 0 2 5 摘要 企业 内部控制基本规范 和 企业 内部控 制配套指 引 的发布 表 明适应我 国企业 实际情 况 融合 国际先进 经验 的中国企业 内部控制规 范体 系初步建成 这在 我国 内部控 制史上具有里程碑式意义 从 中国企业发展 的 需要 中国 综合 国力发展 的需要 转变经济发展 方式的战略举措和应对 国际形 势需要等 方面 系统分析 了企业 内部控 制规 范体 系形 成 的主要动 因 并对 实施初始条件进行 了深入的探 讨与研究 提 出实施 企业 内部控制规 范体 系的应 对策略 关键词 内部控制 风 险管理 配套指引 中图分类 号 F 7 2 5 1 文献标志码 A 文章编号 1 0 0 9 6 1 1 6 2 0 1 2 0 4 0 0 7 7 0 6 2 0 1 0年 4月 2 6日 中华 人 民共 和 国财 政部 证 券监 管委 员会 审计 署 银 行监 管委 员会 和保 险 监管委员会等五部委联合发布了 企业 内部控制 配套指引 以下简称 配套指引 该指引包含 1 8项企业 内部控制应用指引 一项评价指 引 一 项审计 指 引 连 同 2 0 0 8年 6月 2 8日发 布的 企业 内部控制基本规范 以下简称 基本规范 标 志着 适应 我 国企 业 实 际情 况 融 合 国 际先 进 经 验 的中 国企 业 内部 控 制规范 体 系建成 同时五部 委 要求 从 2 0 1 1 年 1月 1日开 始在 国 内外 同时上 市 的公司实施执行 从 2 0 1 2年 1 月 1日开始在上海 证券交易所和深圳证券交易所主板上市的公司实 施 执行 同 时鼓 励 非 上 市 的大 中 型企 业 提 前 执 行 作 为执行 企业 内部 控制规 范 的上市 公 司和非 上 市 的大 中型企 业 都 应该 对 本 单 位 内部控 制 有 效 性进行 自我评价 披露 年度 的 自我评 价报告 同 时应该聘请 有证 券 期货资格 的 非上市大 中型 企 业可 以选 择大 中 型 会 计 师 事 务所 对 其 内 部控 制 有效性 进 行审计 并 出具审 计报告 众所周知 内部控制规范体系 的实施是 一个 技 术 复杂 涉及 面 广 投 资不 菲 的 系统 工 程 即使 某一 个环 节 层 级 或 者 职能 出现 问 题都 可 能 影 响 到企业实施内部控制 目标的实现 那么作为企业 其内部控制规范体 系形成 的主要动因是什么 企 业内部控制规范体 系实施有哪些初始条件 企业 应 该 采 取 哪 些 应 对 策 略 是 亟 须 研 究 和 探 讨 的 内容 一 企 业 内部 控制 规范 形成 的主要 动 因 一 中国企业 发展 的需要 市场主体是经济发展 的动力和活力之所在 市场主体的发展状况直接影响经济发展方式转变 的整体效果 企业是创造财 富的主要市场主体 企 业作 为 国 民经 济 的 细胞 是市 场 经 济 活 动 的 主 要 参加 者 是社会 生产 和流 通 的直接 承担者 是推 动社会经济技术进步的主导力量 2 1世纪以来 随着经济全球化 的迅速发展 我国经济保持了持 续高 速增 长 我 国各 种类 型 企业 充分 发 挥 相 应 的 比较优势 积极合理应对 国际竞争带来 的巨大挑 战 成 功地 把握 了国 内工 业 化 和 市 场化 带 来 的难 得 的市场 机遇 坚持 内涵发 展 和外延 发展并 重 在 做强 做大 企业 道路 上 取得 了令 人 瞩 目的非 凡 成 就 为我国综合 国力和国际竞争力的提高提供 了 收稿 13 期 2 0 1 2 0 2 2 8 基金项 目 北京市教育委员会科研基地一科技创新平台一 会计 与投 资者保护研究基地 P X M 0 1 4 2 1 3 0 0 0 0 3 1 北京市教 育委员会社会 科学计划重点项 目 会计治理的实现路径及其评价 S Z 2 0 1 2 1 0 0 1 1 0 0 7 国家社会科学基金青年项 目 1 1 C G L 0 2 5 作者简介 张继德 1 9 6 9 一 男 山东潍坊人 北京工商大学商学院副教授 东北财经大学在 站博士后 研究方 向 内部控制理论与实 务 会计与财务信息化 7 7 北京工商大学学报 社会科学版 2 o 1 2年第 4期 强有力的保障 以 2 0 1 1年 9月 3日推出的中国 企业 5 0 0强 为例 中 国企业 规模 实力 迅速 提升 营 业收入从 2 0 0 2年的 6 1 万亿元增加到 2 0 1 0年的 3 6 3万亿元 仅年营业收入在千亿元 以上企业就 由 2 0 0 2年的 1 0家增长到 2 0 1 0年 的 8 0家 资产 总额扩大了 3 2倍 净利润总额提高 了 5 8倍 从 2 0 0 2年 的 3 0 5 7亿 元 增 长 到 了 2 0 1 0年 的 2 0 8 3 9 亿 元 十年 来进 入 世界 5 0 0强 的 中 国企 业从 2 0 0 2 年的 1 1家增加到 5 8家 现在仅次于美国和 日本 已位居世界第三 5 8家企业的总体效益高于世界 的平 均水平 中国 的大企业 已经成 为 了世界 大企 业 中的重要力量 王忠禹 2 0 1 1 但是 我们必 须清醒地看到 中国经济正处在一个 由数量经济 到效益经济 由制造到创造这样一个历史 的转折 点上 我国的企业普遍存在着发展方式 比较粗放 产 品结 构相 对水 平 不 高 自主创 新 的能力 不 是 很 强 管理水平 较低等问题 同时面临成本持续上 升 履行 社会 责 任 等 一 系列 严 重 挑 战 这 需 要 我 们完善 内部控制体系 全面梳理企业的管理和业 务 流程 找 出关键 领域 重要业 务事项 的风险点 制 定控制措施 合理保证企业合法经营 运行高效 资产安全 会计信息可靠 从而实现企业的长期发 展 战 略 二 中国综合国力发展的需要 改革开放 以来我国的国民经济出现了前所未 有 的增 长 速 度 人 民 安 居乐 业 生 活 水 平 不 断 提 高 综合 国力大大增强 中国社科院 2 0 1 0年 国 际形势黄皮书 显示中国由于有 丰富的劳动力资 源 充裕 的资 本资 源和 长期稳 定 的国 内环 境 综 合 国力在 2 0 0 9年 排名 世 界第 七 位 目前 中 国 G D P 总量 2 0 1 0年 1 2月 3 1日已经达到 3 9 8万亿元 超过 日本 成为世界第二大经济体 但不容忽视 的是 在 经济 高速 发展 的 同时 特别 是在新 旧体制 转换过程 中 经济环境 日益趋于复杂 不确定性增 强 人们 的思 想意识 多元 化 一些企 业 内部 控制 薄 弱 管理 松 弛的情 况逐渐暴 露 部分 企业 出现 严重 的内部控制失效事件 这一切需要我国企业要针 对 内部管理松弛 控制弱化问题 加强内部控制 形 成完 善 的 内部 牵 制 和监 督 制 约 机制 以堵 塞 漏 洞 消除隐患 保护财产安全 防止舞弊行为 促进 经济活动健康发展 当然 企业要发展就必然会 有风险 不发展没有风险 不能因为有风险就不思 进取 要在综合国力快速发展过程中 保持清醒的 78 头脑 及时发现风 险并将其控制在可承受范围以 内 这就 是 内部控 制 的内涵 三 转变经济发展方式的战略举措 胡锦 涛 同志在 党 的 十七 大 报 告 中 对 促 进 国民经济又好又快发展提出了更加明确 的要求 为推动 我 国经济发 展切 实转 入科学 发展 轨道 指 明 了方 向 促进 国民经济 又好 又快发 展 的一个 重要 方 面就是 要加 大 经 济结 构 调 整 力度 加 快 转 变 经 济发展方式 众所周知 转变经济发展方式肯定 是 一个 涉 及 政 治 经 济 社 会 文 化 以至 全 国人 民 生 活方 式和思 维 方 式 深刻 变 化 的 过程 工 业 转 型 升级是其 中的关键 十一五 期间 中国在总体 上 进人 了工业 化 中期 阶段 并跨 入 中等 收 入 国 家 行列 应该 承认 中国工 业如 果想从 幼稚 时期 进 入 成年 时期 就必 须 从 工业 化 初 期 的 工业 结 构 体 系 向适应 工业 化 中后期 的工业 结构 体 系转变 虽 然资源约束对 中国工业发展造成了一定 困难 但 也可以成为促进中国工业转型升级 的压力 而不 会 成为 阻止 中 国工业 继续 快速 增长 的不 可逾越 的 障碍 在 现 阶段 发 展 现代 产 业 体 系 的实 质 在 于 要 在基本 完成 初 期 工业 化 之 后 建 立 向工业 化 中 后期推进所要求 的更先进 更发达的产业体系 工业转型升级不仅仅表现在工业结构和工业体系 总体特征 的变化上 而更深刻地体现在所有工业 企业 自身的战略抉择和战略发展趋势上 实现工 业转型升级 同时发展现代产业体 系 就是在更 新 更完善 更先进的技术基础上全面提升各个产 业的 自主发展能力和国际竞争力 金碚 2 0 1 1 这 一 切 都 需 要 有 效 严 密 的 内部 控 制 体 系 作 为 保 障 四 应对 国际形 势 的需要 世界多极化 经济全球化深入发展 科技创新 孕育新突破 但世界经济复苏进程仍将艰难曲折 气候变化 能源资源安全 粮食安全 公共卫生安 全 等全球 性 问题 更 加 突 出 国际 和 地 区热 点 问题 此起 彼伏 世界 和 平 与 发展 面 临 的机 遇 和挑 战 都 前 所未有 加 强 国际合 作 携 手 应 对 人类 共 同面 临的严峻挑战 符合各 国人 民共 同利益 2 0 0 7年 8月肇始于美 国的次贷危 机 在雷曼兄弟 于 2 0 0 8 年 9月 1 5 13 倒 闭后 引发 了波及 全世 界 的金 融 危 机 根据 国 际货 币基 金 组 织 I MF 2 0 0 9年 4月 2 1日发布 的 全球 金融 稳定报 告 此 次经 济危 机 给金融机构造成 的直接损失高达 4 1万亿美元 第 2 7卷第 4期 张继德 企业 内部控制规范体系实施 的初始条件与应对策略 在力度空前的经济刺激措施作用下 2 0 0 9年世界 经济从急跌到企稳 回升 开始 由衰退走 向复苏 2 0 1 0年世界经济处于企稳与复苏 政策刺激 与市 场机制的交替时期 但世界经济 中存在的不 确定 因素 将影响经济复苏的进程 欧美发生的债务 危 机最 近 又引发 了 国际金 融 市 场 的剧烈 动 荡 对 世 界经 济 的复苏带 来 了严重 影 响 在 发展过 程 中 不 同国家处于 自利原则的考虑会采用不 同的总体 战略和具体应对策略使 国际政治经济形势 日益复 杂 全球经济增长可能迟缓 甚至会出现下降 严 重影 响我 国外需 的持 续增 长 我 国未 来可 能面 临 更 为 复杂 多变 更 为竞 争激 烈 的国际 环境 这 给 我 国大企业开拓国际市场 拓展其发展空间带来了 严重 困难 严 峻的 国际形 势要求 我 国企业 必须 加 强以风险管理为导 向的内部控制体系建设 落实 配套指引 的原则 措施和要求 通过优化 企业 内部 环 境 加 强 风险 的 识别 评 估 和 应对 合 理 保 证企 业 内部控 制 的 目标 促 进 企 业 长期 持 续 发 展 需要 提高 中国企业 国际竞争力 二 内部 控制规 范体 系实 施 的初 始 条件 一 个企业实施 内部控制规范体系意味着一项 管 理改 革 这 项 改革 涉 及 制度 环 境 人 的理 念 规 则 执行 以及 工具 和手 段 的变迁 毋庸 置 疑 任 何 改革都是建立在一定 的初始条件 之上 初始条件 决定着改革措施的时机选择和实施效果 借鉴发 达 国家企业改革的经验可知 科学技术的进步 市 场需求的扩大 充足资金的支持 以及制度环境 的 不断完善为企业的管理改革提供了初始条件和基 本保障 对于内部控制规范体系的发布和实施权 限而言 我们认为 科学技术的进步 市场需求 的 扩 大 充足 资金 的支 持 以及 制度 环 境 的不 断完 善 为我国企业 内部控制规范体系的贯彻和实施提供 初始 条件 基本保 障 一 科 学技 术 的进 步 以计算机技术为代表 的信息技术 纳米技术 和生 物技 术推动 人类 进入 2 1世 纪 现 在 已处 于 信 息技 术成 为推 动人 类 进 步 的 主导 技 术 信 息 产 业 成 为推动人 类进 步 的信 息 社会 科 技 进 步 比以 往 任何时代 发展更快 的时代 随着科技水平 的提 高 一方面使企业实施 内部控制规 范体 系的固定 成本下降 从而大大降低了实施 的门槛 另一方面 也使得原有网络和新 网络之间的连接更加便捷容 易 从生产成本考量 技术进步会导致生产成本 曲线朝下移动 导致 固定成本在企业总成本 中 占 比逐步显著降低 消除或者降低了企业贯彻 实施 企业内部控制规范体系的壁垒 同时 发现在企 业内部控制规范体系 中 比如应用指引 第 1 8号 是控制工具 信息系统 在所有控制活动类指 引甚至内部环境类指引都与信息 信息系统有关 由此说 明信息系统改变 了内部控制 的内容 形式 和工具 同时信息系统又增加了和信息 信息系统 有关 的风 险 科学技术的进步为提高我国企业生产能力 优化 服务 水 平 带来 新 的 机 遇 王庆 云等 2 0 0 7 由于新材料 新工艺以及新概念的适度普及与广 泛运 用 企 业 生产产 品 的性 能 和质量 不 断提高 同 时运 营成 本也 相对 地不 断降低 计算 机 网络技 术 的进一步运用 使得产 品的销售率 不断提高 技 术 进步是 企业 制 度 变迁 的重 要 驱 动机 制 为 我 国 企业实施 内部控制规范体系提供了技术支持和效 率保 证 二 需求 增加 2 0世 纪末 2 1世纪 初 随着 日本 八 百半 公 司 香港百富勤投资集 团 大鹏证券 美国著名投行贝 尔斯登 雷曼兄弟 香港合俊集团 德隆帝 国等 国 内外一 系列 公 司 的破 产倒 闭 一 些 企 业 组建 集 团 后没有达到预期的协同效应 英国巴林银行 美 国 安然 事件 世界 通讯公 司财 务丑 闻 我 国伊 利集 团 高管郑俊怀等 5人 因挪用巨额公款 农业银行 邯 郸分行管理员 1 3天偷盗 5 1 0 0万巨款 中信泰富 因外 汇衍生 金融 工具 而亏损 2 0亿美 元 中国海运 集团 总公司韩 国釜山分公司 4 0 0 0万美元运费 收入遭该公司财务负责人兼审计负责人截留转移 等等 严重的内部控制失效事件使人们越来越清 楚地认识到 内部控制对 于企业在合理保证其经 营管理活动合法合规 资产的安全完整 财务报告 真实可靠完整 实现企业预定发展战略的重要作 用和意义 内部控制规范体系的实施 无疑将 推 动企业内部控制体系建设 有助于防范企业风险 对保护企业资产完整 企业会计信息真实可靠和 公允 性将 大有 裨益 在市 场需 求方 面 技 术 进 步一 方 面促 进 了产 业融合 扩大了市场的需求规模 另一方面经济发 展提高了企业 的收入水平 大大增加了对内部控 制建设的需求弹性和需求量 随着世界经济一体 化和货币流动全球化进程 的加速推进 世界范围 7 9 北京工商大学学报 社会科学版 2 0 1 2年第 4期 内经 贸活动 的加 速 繁 荣 为 企业 实施 走 出去 战 略提供 了非 常好 的契机 和条 件 国际 通 用 的交 流 语言 商业语言 管理语言成为企业的 准行证 如果说企业会计准则是保证中国企业能够快速发 展的触发器或者引擎 那么内部控制规范体系的 实施 就是保 证企业 在快 速发展 的过程 中始终保 持 着 清 醒头脑 把 各种 风 险 控 制在 自己可 承受 的范 围之 内 必 须注意 随 着时代 的变迁 和发 展 技 术 进 步 和企业 内部 控 制 的需 求 变 化 也 是 紧密 联 系 相互制约 密不可分的 企业 内部控制的需求水 平和需求结构的调整变化必然会刺激其技术水平 的不断提高 优化和完善 相反 科学技术进步和 生产力 的提高也会连锁 产品供给的增加 内部控 制水平 的加 强和 提高 三 资 金支 持 企 业实 施 内部 控 制 规 范 体 系 的实 施 资金 支 持 比如企业 需 要 中介 机 构 帮助 对 内部 控制 系 统 的构 建和实 施进 行 设计 会 计 师事 务 所 对企 业 内 部 控 制体 系进行 评 价 审 计 内部 控 制 需要 资 金 投 入 所 有员工 都要 进行 内部控 制理 念 理 解关键 控 制点 和控制 措施 需 要 的 培训 以及 全 面 梳理 业 务 流程 实施 内部 控制体 系需要 的业 务调 整 实施 控 制 措施 需要 的必 须 投入 等 等大 量 有 关必 须 工 作 需要一定数额 的资金支持 因此 企业需要寻求 一 种既能解决构建 实施 评价内部控制体系所需 资金 又能保证内部控制有效性的治理模式 随着中国资本市场 的发展 对于国内外 同时 上市 以及在 上交 所 深 交所上 市 的公 司而言 融 资 能力 已经远 远超 出构 建 实施 评 价 内部 控制 体系 所需资金 目前没有上市的其他企业也会随着 中 国市场经济进程 的进一 步加快 急速膨胀增加 的 民间资本非常急于找到新 的投资领域 再加上随 着现代企业制度 的建立和逐步完善 融资渠道 的 拓 宽 和进一 步多 元 化 企 业 的资 本 运 作 能力 逐 步 增 强 据权 威部 门的 可靠 统计 2 0 0 8年 我 国 民间 投 资 已经达 到全 国社 会 资本 投 资 的 7 0 以上 民 间投 资解决 了超 过 7 0 的城镇 就业 解决 了 9 0 以上的新增就业 进一步充分发挥民间投资 必 将成为推动我国经济结 构的调整 扩大就业和保 持经济可持续健康良性发展的强大力量 适度借 鉴国际先进经验 吸纳 民间资本 和外资参与企业 的基本 建设 和生 产 经 营 是 我 国部 分 企业 在 融 资 领 域新 的发 展方 向 这 会为我 国企 业贯 彻 实施 内 R0 部控制规范体系提供强有力的资金支持 四 制度 环境 的不 断完善 制度既是人们选择 的结果 同时又限定 了人 们选择的范围 诺斯 1 9 9 4 可 以认为 限定 了 选择范围的制度就是制度 应该承认 企业传统 的管理模 式 是 在 当 时 制 度 环 境 下 慎 重 选 择 的 结 果 具有 其适 时 的合理 性 当制 度 环 境发 生 变 化 后 这种合 理性 就会 逐渐 弱化甚 至消 失 制 度变 迁 随之就有 可 能 发生 政 府 有 关政 策 的制 定 相 关 法 规 的出 台 管制制 度 的进一 步规范 组织 机构 的 调 整改 变等 制度 环境 的不 断 改 变 完 善 和优 化 是 中国企业实施 内部控制规范体系的外部条件和成 功保障 结合 目前 国际及 国内企业发展之实际 为更 好 地应对 日益 复杂 的情 况 有 效防 范各种 风险 推 动 企业 的会 计 控制 向全 面风险 管理发 展成 为各 项 工 作 的重 中之 重 按 照 2 0 0 4年 2 0 0 5年 6月 国 务 院领 导关 于 强 化 企 业 内部 控 制 问题 的 重 要 批 示 遵循 财 政部牵 头 联 合 证监会 积极 研 究 制定一套完整公认的企业 内部控制指引 的明确 要 求 中华 人 民共 和 国财 政部 证 券 监 管委 员会 审计署 银行监管委员会和保险监管委员会等五 部 委于 2 0 0 6年 7月 1 5 日 联 合 发 起 成 立 了我 国 企业内部控制标准委员会 应该承认 来 自监管 部 门 行 业 组 织 大 型企 业 中介机 构 科 研 院 所 高等学校的领导 专家和学者的积极参与 为构建 我国企业 内部控制规范体系提供了机制和组织上 的保障 通过持之以恒 持续不懈的努力 五部委 于 2 0 0 8年 6 月 2 8 日召 开 发 布 会 并 以 财 会 2 0 0 8 7号文 件 的形 式联 合 发 布 了 基本 规 范 五 部委 于 2 0 1 0年 4月 2 6 日又联 合 发 布 了 配 套 指引 基本规范 和 配套指引 等规范体系的 发 布 是 我 国 内部 控 制 体 系建 设 重 要 里程 碑 式 的 事 件 同时也是 我 国 内部控 制 体 系 建设 取 得 的 重 大突破 标志着适合我国国情和企业实际情况的 内部控制体系建设取得了重要 的阶段性成果 我 国企业 内部 控制规 范体 系要求 在规 定 时限 内不 同 类型企业要建立 执行内部控制规范体系 并实行 自我评价 同时会计师事务所要对企业 的内部控 制有效性 出具审计意见 以全面风险管理为落脚点和着眼点的内部控 制 体系跳 出 了会计 的局 限和 框架 基本 涵 盖 了包 括 企业 发 展 战 略 公 司法 人治 理 组 织 架构 设 置 第 2 7卷第 4期 张继德 企业 内部控制 规范体系实施 的初始 条件与应对 策略 企业文化 人力资源政策 以及健康安全环保 等内 容 总 结和 汲取 了各 种 类 型企 业 的管 理 经验 在 规范体系发布以前 有些企业也想管理 防范 控 制风险但如小蛇吞大象不知道从何人 口 现在发 布的规范体系可 以帮助管理层结合 自己企业的实 际情 况完 善公 司治 理 进 一 步 防范 风 险 内部 控 制体系不是把企业控制死 而是要通过建立完善 的 内部控 制体 系 帮 助企 业 在 高 速发 展 过 程 中始 终保持清醒的头脑 及时预测 识别 评估 管理风 险 减 少或 避免 盲 目扩张 最终 把风 险控制 在企 业 可 以忍受 的范 围之 内 归根 结 底 还 是促 进 企 业 的 可持续 健 康 良性 发展 本次 规范体 系 发布是 由中华人 民共 和 国财 政 部 证券 监 管 委员 会 审 计 署 银行 监 管 委员 会 和 保险监管委员会等 5个监管部门联合进行的 具 有 空前 的权威 和 约束 力 同 时 明确 了各类 企 业 实 施内部控制规范体 系的总体要求 和时间表 企业 实施 内部控制规范体系的制度环境进一步优化 三 企 业实施 内部控 制规 范体 系 的对策 一 健全 组织结 构 加强组 织领 导 目前 很多企业 专门成立 了风险控制部专 门 负责企业 内部控制体 系设计 实施和评价等方面 的组织 协调工作 但也有部分企业没有成立专门 组织机构 或者组织机构的归属存在问题导致作 用发挥程度不 够 企业 内部控制体 系涉及董事 会 管理层和员工等的所有成员 内部控制应当贯 穿决策 执行 控制 评价和监督全过程 覆盖企业 及其所属单位的关键领域 各种业务和事项 没有 治理结构合理的部 门以及强有力的领导组织很难 达 到 内部控 制 的 目标 二 学习领会 内部控制规范体系的精髓 贯彻内部控制规 范体系是一种实践活动 实 践 活动 的主 体肯 定 是 有 意识 有 能 动 性 的人 人 只 有掌握了实践客体的内涵和规律 按照客观规律 办 事才 能达 到预期 的效 果和 目标 在 内部控 制规 范体系时 企业董事会 管理层以及所有员工都是 内部 控 制 的 参 与 者 责 任 者 剧 中人 王 军 2 0 1 0 是 内部控制体系实施 的责任主体 必须 学 习领会 内部控制规范体系的精髓 内部控制规范体 系包 括基本规 范和配套 指 引 涉及企业 内部控制的五大 目标 五大原则和五 大要素 包含应用 评价和审计指引 应用指引覆 盖 了企 业 内部控 制 环 境 类 控 制 活 动类 和 控 制 工 具类 包含供产销所有的业务环节和人财物所有 的业 务活 动 内容 的复杂 广 泛性决 定 了学 习 领 会 和掌握 的重 复 深 入和 扎实性 从 而达 到 内部 控 制 的 目标 履行 成本 效益 原则 三 全面 梳理 优 化 现 有 的 内部 控 制 制 度 和 管 理流程 在实施配套指引 以前 企业都有 内部控制制 度和管理流程 只不过和相应配套指引相 比 可能 某些环节存在差异或者不完善方面需要企业去落 实 优化 和完 善 企 业 有 关 人员 应 该 明 白企 业 的 内部控制制度和管理制度 目标是一致 的 不应该 将其分开或者割裂开来 只有 内部控制规则 自动 嵌 入企业 管理 制 度 中 在 执行 管 理 制 度 过程 中 自 动落实了内部控制制度 实现管理制度和内部控 制制度的 无缝 连接 才是 内部控制规范体系实 施 的最高境界 所 以企业所有部门都应该全面梳 理 优化 现有 的 内部 控 制制度 和管 理流 程 按 照企 业 内部控制规范体系要求 找出关键控制业务和 领 域 识 别关 键 控 制点 制定 相应 控 制 制度 明确 责任者的责权利 绘制控制流程图 必要时 进行 业 务 流程重 组 重 新设 置或者 调整 相关 部 门 重新 划分相关人员权责 实现内部控制的 目标 四 掌握 内部控制体 系建设规律 控制好 内 部控制粒度 通过到 中国石化 神华集 团 金蝶软件等企业 调研内部控制体系建设情况 发现企业在设计 实 施 评 价内部控制体系时 部分企业存在三个误 区 第一 部分企业太相信内部控制体系的作用 认 为 内部控 制 体 系能 够 解 决所 有 内部 控 制 问题 盲 目求大求全 内部控制粒度过小 内部控制质量 严重过剩 明显不符合成本效益原则 第二 部分 企业恰恰相反 不太相信内部控制体系的作用 甚 至没 有专 门部 门从 事 内部 控 制体 系 建 设 的组 织 领导 也有部门由于治理问题没有发挥应有作用 仅仅从合规角度为 了制度而出台制度 不考虑内 部控 制体 系在企 业经 营 发展 战略等方 面 的作用 第三 还有部分企业没有认清 内部控制体系和现 有管理制度 的关 系 把 内部控制体系和现有管理 制度 割裂开 来 企 业 内部 出现 内部 控 制 体 系 和 现 有管理制度两层皮 以上三种误 区会导致企业在 开展 内部控制建设之初就埋下失败 的种子 使内 部控制体系建设达不到预期的效果 或者严重违 反成 本效 益原则 导 致误 区 的原 因在 于没 有认 清 81 北京 工商 大学学报 社会科学 版 2 0 1 2年第 4期 内部控制体系的建设 实施规律 内部控制体系建 设的规律是 企业建立的内部控制体 系必须和企 业的管理水平相适应 合理控制内部控制粒度 五 及 时改造 升级信 息 系统 信息系统是企业利用以计算机技术为代表的 信息技术 网络技术和通信技术 对企业 内部控制 进行集成 转化和提升而形成的信息化管理平台 企业通过信息系统 固化其 内部控制的业 务 程序 和流 程 最 大 限度 地 减 少人 为 因素 信 息 化将 企 业 内部控 制 以及 风 险管理 的规则 嵌入 到 日常业务 流程中 改变了企业内部控制 风险防范和管理的 内容和方式 对 内部控制和风险管理 的效率和效 果起到了关键作用 同时信息化又会产生和信息 信息系统有关 的风险 鉴于此 企业应该围绕信 息系统应用指引 同时结合组织架构 业务范 围 地域分布以及技术能力等因素 制定企业信息系 统建设 的整体规 划 加 大 资金 的投 入力 度 有 序合 理组织企业信息系统的开发 运行与维护 全面梳 理 优 化企业 管 理 操作 流程 严格 防范 经营 风险 简言之 企业一方面要做好信息化建设 的规 划和实施 及时对信息系统进行改造升级 同时做 好信息 信息系统的内部控制和风险管理工作 参考文献 1 诺 斯 交易成本 制度 和经 济史 J 经济译 文 1 9 9 4 2 2 王军 实施 企业 内控促 进 资本 市场发展 N 中 国会 计报 2 0 1 0 0 7 2 3 3 2 0 1 1年 中国经济 形势分析 与预 测 M 北京 社 会科 学文献 出版社 2 0 1 0 2 4 8 2 5 8 4 金碚 中国工 业的转型 升级 J 中 国工 业经 济 2 011 5 1 4 5 王忠禹 中国大企业的地位将 更加 突 出 访 中 国企业联 合 会 会 长 王 惠禹 J 企 业 改 革 与管 理 2 0 1 1 3 6 刘红霞 杨芳 基 于人 员 制度 流程 的企业 内部 控制 三维体 系研 究 J 中央财经大学学报 2 0 1 0 1 1 I ni t i a l Co n di t i o n a n d Co p i ng St r a t e g y f o r I mpl e m e n t a t i o n o f I n t e r n a l Co nt r o l S t a nd a r d S y s t e m i n Ent e r pr i s e s Z h a n g J i d e B u s i n e s s S c h o o l B e ij i n g T e c h n o l o g y a n d B u s i n e s s U n i v e r s i t y B e n g 1 0 0 0 4 8 C h i n a 2 D o n g b e i U n i v e r s i t y o f F i n a n c e a n d E c o n o m i c s D a l i a n L i a o n i n g 1 1 6 0 2 5 C h i n a Abs t r a c t W i t h t h e a nn o u nc e me nt o f Ba s i c S t a n d a r d f o r Ent e r p r i s e I n t e r na l Co n t r o l a nd Ma t c h i ng Gu i d e f o r En t e r pr i s e I nt e r n a l Co n t r o l i t i nd i c a t e s Chi n a ha s i n i t i a l l y f o r me d a s t