2015我国会计信息质量现状及对策.doc

青岛理工大学毕业论文青岛理工大学毕 业 论 文 题目： 我国会计信息质量 现状及对策 学生姓名： 学生学号： 院系名称： 工程管理系 专业班级： 会本111 指导教师： 2015 年 05月03日26摘 要现在正处于我国市场经济蓬勃发展阶段，逐渐完善和发展了各种金融市场，证券市场的重要性与发展潜力已达成共识。我国企业会计信息造假案例的不断发生使人们对会计信息的可信度产生了深深的疑虑，引发了对企业会计信息披露的信任危机。证券市场的公开、公平、公正原则，必须通过一系列的信息供给、传递、评价、监管等的信息披露制度来实现。本文在分析了国内外研究现状的基础上，辨析并界定了会计信息质量的相关概念。在此基础上结合对现状的分析情况，提出了完善会计信息质量的途径与建议。因而，我国我国企业会计信息质量关系到经济能否健康的发展。关键词：会计信息 信息披露 发展ABSTRACTNow at a stage of vigorous development of Chinas market economy, gradual improvement and development of the various financial markets, the importance of the development potential of the stock market has reached a consensus. Continue to occur of corporate accounting fraud case information to the accounting credibility of the information so that people have had deep misgivings, triggering a crisis of confidence of the corporate accounting information disclosure. Open, fair and just principles of securities markets, must pass a series of information supply, transmission, evaluation, supervision and information disclosure system to achieve. Based on the analysis of the research status on the basis of discrimination and defines the quality of accounting information related concepts. Combined with the status quo analysis of the situation on this basis, we propose ways to improve the quality of accounting information and advice. Thus, the quality of corporate accounting information related to the healthy development of the economy.KEY WORDS： Accounting Information Disclosure development目 录摘 要2ABSTRACT3前 言6第1章 绪论71.1 研究的背景71.2 研究的意义71.3 研究的方法81.4 近年来国内外研究现状8第2章 会计信息质量概述102.1 会计信息质量概念102.2会计信息质量特征10第三章会计信息质量影响因素分析123.1内部治理结构对会计信息质量的影响123.2外部治理结构与会计信息质量的关系13第4章 我国会计信息质量现状分析144.1我国会计信息质量的表现（加案例分析）144.1.1我国会计信息质量现状144.1.2案例分析174.2我国会计信息失真的原因分析184.2.1 部门或个人利益驱动是会计造假的原动力184.2.2 复杂的会计环境为会计造假提供了条件194.2.3 会计管理监督机制不完善194.2.4 执法力度不够，会计造假现象屡禁不止20第五章提高我国会计信息质量的对策215.1 提高会计人员的素质215.2 健全会计监督体系215.3 强化会计信息输出的管理225.4 大力培育会计信息需求市场23致谢24参考文献25前 言会计信息是真实、客观地反映各项经济活动，准确揭示各项经济活动所包含的经济内容，并以直观的文字、图表予以分析，进行传递展示的经济情报。会计信息对于反映企业财务状况及经营成果起着决定性的作用，因而在现代经济生活中，会计信息是企业财务决策的语言，也成为国际通用的商业语言，它构成了整个社会经济有效运行的重要基础，而会计信息的真实性是会计工作的生命力，也是对会计信息质量最基本的要求，社会经济的平衡有效运行，要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。但是，目前社会上一些单位披露的会计信息不能真实、完整的反映企业的财务状况和经营成果，造成了会计信息的失真，这已经成为较为突出的问题。因此切实解决好会计信息失真问题，是一项事关国民经济能否健康发展，社会能否稳定的重要问题。治理会计信息失真要从失真的表现和危害着手，充分认识到它的严重性，在深刻分析其发生原因的基础上，提出治理的对策。第1章 绪论 1.1 研究的背景会计信息是真实、客观地反映各项经济活动，准确揭示各项经济活动所包含的经济内容，并以直观的文字、图表予以分析，进行传递展示的经济情报。会计信息对于反映企业财务状况及经营成果起着决定性的作用，因而在现代经济生活中，会计信息是企业财务决策的语言，也成为国际通用的商业语言，它构成了整个社会经济有效运行的重要基础，而会计信息的真实性是会计工作的生命力，也是对会计信息质量最基本的要求，社会经济的平衡有效运行，要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。但是，目前社会上一些单位披露的会计信息不能真实、完整的反映企业的财务状况和经营成果，造成了会计信息的失真，这已经成为较为突出的问题。因此切实解决好会计信息失真问题，是一项事关国民经济能否健康发展，社会能否稳定的重要问题。治理会计信息失真要从失真的表现和危害着手，充分认识到它的严重性，在深刻分析其发生原因的基础上，提出治理的对策。1.2 研究的意义随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济进一步发展和完善，会计信息在国家实施宏观调控、制定经济政策、控制监督经济活动以及微观管理工作中，变得越来越重要。但是近年来，会计信息造假的案例屡禁不止，这种现象不仅严重损害了国家及其相关利益主体乃至社会公众的利益，扰乱了我国市场经济秩序，给国家宏观经济管理政策的制定带来负面影响, 而且严重导致社会腐败现象滋生。为此，朱镕基总理特地给国家会计学院题写了“不做假帐”的校训，希望广大的企业会计人员能把好会计信息的质量关。毋庸置疑，会计信息质量差的问题已严重影响了广大投资者对会计信息的信任，对我国证券市场的发展也产生了非常不利的影响。因此对企业会计信息质量研究具有理论与实践的两方面意义。从理论意义角度去分析：本文通过对会计信息质量研究能够充分的对会计信息质量内涵进行总结与归纳，对以后的会计信息研究提供了理论基础，此外，针对会计信息质量现状以及其中存在的问题进行分析，能够更好的获得会计信息质量问题出现的根本原因，后续会计质量优化提供理论基础。从实践层面分析：通过对会计信息质量研究发现的问题进行完善可以为经营者提供更完整、真实的会计信息，为企业投资者或利益相关者提供个性化的、高质量的会计信息，从而保护各利益相关者的利益，从宏观角度可以提高国民经济运行质量，维护市场经济秩序，促进国有企业改革，优化资源配置等。此外可以约束会计人员行为，保证我国会计行业秩序的规范。因此，本文的研究从理论层面以及实践层面具有重大意义。1.3 研究的方法本文采用文献法、调查法和访谈法相结合的方法进行研究，也就是在对大量文献进行研究的同时，参考前人研究的成果和结论，并结合实际的考察和数据的采集，最终通过理论结合实际的方式对论文完成分析和撰写。1.4 近年来国内外研究现状黄关春(2005)认为通过确定会计信息质量的要求来实现会计信息的有用性;然后通过将具有国际影响的组织发布的信息质量特征与我国的信息质量特征进行比较，认为中国对会计信息质量特征的规定与FASB、IASC、ASB差异较明显。迟旭升教授(2003)认为相比美国会计职业团体及国际会计准则委员会(IASC)，我国关于会计信息质量要求的规定存在一定的缺陷，所以借鉴发达国家的研究成果，能够在构建我国自己的会计信息质量特征体系的时候具有指导意义:第一，应该确定会计信息的最高质量特征为真实公允性;第二，明确会计信息的首要质量特征为可靠性和相关性;最后，将会计信息的次要质量特征明确为可比性以及明晰性。葛家澎、杜兴强(2008年)通过对会计信息、公司治理以及会计准则之间的关系，公司治理的下会计信息披露的逻辑为起点的分析，对于会计信息在公司治理过程中的作用以及对于历史事件的实证研究分析，从而对会计信息能够作为“公共知识”的功效进行了解释，并得出明确的结论:不同的企业展开对稀缺性的资源争夺，必然导致企业的会计信息能够公开披露，最终使得会计信息披露能够作为一种制度安排，而且是非正式的;随着企业组织形态的多元化发展和在所有权上的共享制度也使得企业在会计信息披露方面出现变迁特征。美国企业环境会计信息质量的现状。美国是最早进行环境会计信息质量的国家之一。经过近二十年的发展，随着环境法律的大量颁布实施和资本市场的压力，发布环境报告书质量环境会计信息的企业以及披露的范围也日渐增多。由于美国对企业环境会计信息质量存在具体要求，绝大多数美国企业都会质量有关环境会计方面的信息，其中尤以我国企业做得最好。美国我国企业可以通过新闻、报纸、布告栏、发布会、公司官方网站和政府相关部门网站等方式发布环境报告说明环境事务，质量环境会计信息。美国我国企业所质量的环境信息主要分为三个方面，即环境政策、环境成本和环境负债。欧洲企业环境会计信息质量的现状。目前，欧洲各个国家的环境会计信息质量除了法律规定必须质量的部分外，主要以自愿质量为主。2005年，毕马威国际会计公司(KPMG)在欧洲13个国家进行了调查，通过研究它们的环境报告，发现大约3/4的公司在年报中质量环境信息，1/4的公司发布单独的环境报告书，这说明欧洲各个国家都开始重视环境信息的质量，己经将其作为年报中的一部分了。可以看出，欧洲企业主要采用的是将财务报告和环境报告相结合的模式质量环境会计信息，但近年有向独立环境报告发展的趋势，2007年，在欧洲发布独立环境报告的企业己经占到了60%以上。第2章 会计信息质量概述 2.1 会计信息质量概念会计信息质量是指社会公认的会计主体提供的会计信息，能够满足会计信息使用者共同需要应具备的性质。会计信息是决策者决策时的重要依据,它将影响会计信息的经济后果,因此,其最基本的是有用性是决策，会计信息的质量直接关系到决策及其后果,造成会计信息失真是非常严重的经济后果,就会导致投资决策失误和社会经济资源配置,使交易成本越来越高,最终导致交易的停顿，企业破产，银行倒闭等等一系列的经济问题和社会问题。2.2会计信息质量特征2.2.1 相关性所谓相关性是要求会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，即要求企业在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中，要考虑使用者对会计信息要求的不同特点，以确保企业内外有关各方面对会计信息的相关需要，按投资者、经营者、政府部门对会计信息的要求形成一个会计信息流。由此可以看出，相关性有两个基本标志，即预测价值和反馈价值。 2.2.2 可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息要有用，必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。2.2.3 真实性真实性是指会计信息准确的揭示各项经济活动所包含的经济内容。真实性是会计信息的生命，没有真实性会计信息的相关性就会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众，损害广大利益相关者的利益。马克思主义的哲学原理告诉我们，真理是相对的和发展的，而不是绝对和静止的。因此，会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是经济的会计反映，会计信息的反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相连。从会计人员的角度分析，不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平，这就决定其对会计信息真实性愿意做出和可能作出的最大承诺和保证的程度不同，由根据客观经济活动加工处理形成的会计信息的真实性程度也就有所差别。从所运用的程序与方法而言，会计信息的加工过程也会影响到会计信息与客观经济活动的结合程度。 2.2.4及时性及时性是指会计报表的编制、报送要及时，要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后，即在会计年度终了较短时间内报送会计报表。 2.2.5中立性中立性是指“在信息中不存在企图取得预定结果或诱发特定行为的偏向”，这就要求会计信息在生成过程中不受任何人以任何方式支使或操作，不允许任何人为了某种目的歪曲会计信息，在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要，即会计信息应公正地反映它意在反映的内容。 第三章会计信息质量影响因素分析3.1内部治理结构对会计信息质量的影响内部治理结构是会计行为的主体，它一方面使用企业管理会计信息披露的企业经营者激励与约束，另一方面，有义务保证企业会计信息系统的股东大会，董事会，监事会和外部提供足够的、及时、准确的财务信息。内部治理结构主要包括股权结构、董事会、监事会和经理人员四个方面。3.3.1股权结构与会计信息质量的关系股权结构是会计行为的重要组成部分，它通过影响治理效率而影响公司的经营绩效。从某种程度上说，会计行为保证财务报告真实性这一基木功能的发挥亦取决于合理的股权结构，当管理人员入股或机构所占股权增加时会降低代理人成本，因此也减少了经理人员操纵盈利数字的可能性。同时，只有高质量的会计信息才能使股东在股东大会上对公司的重大事项正确行使表决权，避免决策失败。3.3.2董事会与会计信息质量的关系董事会是会计行为的中心组成部分，董事会的独立性、构成等特征将直接影响董事会效率，进而影响会计信息质量。首先，有效的会计行为需要解决股东与管理层利益取向不一致的问题，独立董事可以比其他董事更好地履行这种监督职责；其次，通常拥有公司大量股份的董事，由于总经理的决策将会对他们的财富产生重大影响，因此会更关心公司的决策，不会支持减少股东财富的行为。3.3.3监事会与会计信息质量的关系我国的“公司法”中详细规定了公司监事会的具体职权，其职能的一个重要方面就是检查公司的财务，因此，健全有效的监事会能够减少经理层的会计舞弊行为，提高会计信息质量。3.3.4管理层与会计信息质量的关系由于激励机制、约束机制及考核机制的不完善，管理人的贡献可能并没有很好地体现在个人收人上，这就会导致部分经理人以权谋私、转嫁经营风险、推卸经营责任，编造虚假的会计信息来满足自己的私利。这种情况下管理层就可以利用其控制权力来影响会计报表的质量方向。3.2外部治理结构与会计信息质量的关系通过竞争的市场所实施的间接控制，称为外部治理结构，包括资本市场、经理人市场、产品市场等。3.2.1资本市场与会计信息质量的关系规范资本市场的现代会计行为的外部环境和条件，为投资者提供资金转移的管理规范和安全的地方。投资者和资本市场行使其对管理者的最终投票，如“用脚投票”来约束公司的经理人员，制约“内部人控制”，进而促使会计行为得以正常运行和巩固，会计信息质量相对就更有保证。而不成熟的资本市场下克制会计信息质量失真情况的概率则大大降低。3.2.2经理人市场与会计信息质量的关系经理人市场是一种以特质型人力资本为交易对象的市场，它会及时地根据经理人过去和现在的绩效记录确定其真实价值并调整其人力资本的价格报酬水平，这种累积定价力量使得理性经理人通过努力提高企业的价值以保持其良好的绩效记录，一旦做出影响会计信息质量的行为，其成本相对高昂，在这种情况下，就能从一定程度上遏制由经理人员所导致的会计信息失真情况发生。3.2.3政府法律、法规与会计信息质量的关系在会计信息的治理过程中，政府起着至关重要的作用，尤其在监督管理证券市场方面，政府治理的各种机制大都围绕着提高会计信息质量的问题而展开。一般来说，政府在对会计信息进行治理时，最常用且有效的手段就是法律、法规。一方面，法律法规对会计工作的自身规律和准则做出了明确界定，要求会计工作符合其自身的工作规律；其次，对违反会计法律、法规等行为的处罚力度和处罚的执行情况是影响会计信息质量的关键；最后，人们的法律意识会对会计信息质量产生影响，良好的社会法律环境下对法律的遵守情况也会得到改善，会计信息质量将得到提高。第4章 我国会计信息质量现状分析4.1我国会计信息质量的表现（加案例分析）4.1.1我国会计信息质量现状目前，基于我国法律法规的角度来看，会计信息既强调可靠性又强调信息相关性，这两个会计信息质量特征对决策信息有用性有着比较明确的要求。但事实上，我国现阶段的会计信息在可靠性和相关性方面仍存在诸多问题。因为我国目前的会计信息只有在极少数的经济决策中使用，利益相关者对信息的相关性要求也不高，所以，我国衡量财务会计报告必须以可靠性为主，并将其作为提高会计信息质量的前提，这与在保证会计信息可靠性的同时强调相关性并不矛盾。换句话说，目前，我国只有在保证会计信息可靠性的前提下，才能讨论会计信息的相关性，这样，决策者才能做出科学合理的决策，实现企业的目标。会计信息质量。近年来，相关法规对信息披露内容的规定不断完善，监管措施也不断加强，会计信息披露的充分性程度得到不断提高，但就其现状而言，仍不能令人满意。主要表现在对资金投向、前次募集资金使用情况和利润构成的信息披露不充分；对企业偿债能力的披露不充分；对关联交易的信息披露很不充分；对企业内部控制信息的披露不充分；对企业风险信息披露不充分等方面。会计诚信在哪些具体环节影响会计信息质量需要进一步分析。我们认为， 会计人员在执行会计准则生成会计信息的过程中， 通常在会计交易处理、会计方法运用、会计估计和判断、会计信息完整性、业绩预测以及解释等六个方面受到会计诚信的影响， 从而导致会计信息质量受到影响。如表1所示：表1 会计诚信缺失对会计信息质量的影响遵守会计准则说明举例会计诚信缺失体现会计信息质量特征会计交易处理按照交易和事项性质正确计入相关会计科目和账户构建长期使用的资产应当计入固定资产等资本性指出会计处理不当， 如混淆资本性支出和收益性支出影响其可靠性、相关性、可比性会计方法运用具体包括会计核算、分析和预测的方法因所得税税率变化，应当采用追溯调整法来调整递延所得税资产余额会计方法运用错误， 如所得税税率变化， 采用未来适用法影响其可靠性、相关性会计信息的完整性全面、完整地提供会计信息，重要的会计信息没有遗漏对符合合并要求的海外子公司的报表应当进行合并存在重大遗漏， 致使会计信息不完整影响其可靠性、相关性解释对过去年度的财务情况进行具体解释和说明对前几个会计年度财务报表的分析与解释解释偏主观， 未能正确揭示客观原因影响其可靠性、相关性、可理解性会计处理方面的问题，具体表现如下:企业编制会计报表等进行会计处理时，没有认真对待，存在不少疏忽大意的漏洞，同时中介机构也没有及时发现，导致出现2009年报表数字勾稽关系不正确，使得信息的准确性受到了影响，分析2009年年报发现:*ST三联(600898)会计处理的方法不正确，进行低值易耗品的摊销方法改变不应当为会计政策的变更而是会计估计的变更;维维股份(600300)发生的存货以及生物性资产的减值转回，相应年报附注中的转回依据却是转销，这种马虎大意的事情时有发生，最终使得这种现象在不同程度上影响了财务报告的会计信息质量。准则中很多的规定使得企业只顾着照搬，不考虑企业所处的经济环境，缺乏针对本公司具体实际情况的灵活运用。4.1.2案例分析4.1.2.1万福生科简介4.1.2.1.1 公司概况公司前身为湖南省桃源县湘鲁万福有限责任公司，成立于2003年。经过六年的发展于2009年10月7日，公司整体变更为现在的万福生科湖南农业开发股份有限公司，并于2009年10月28日在工商行政管理局登记注册，注册资本5000万元，法定代表人龚永福。龚永福和妻杨荣华各自持有公司29.99%的股份。2011年9月15日，公司在深圳证券交易所首次公开发行1,700万股，每股面值1.00元，发行价格为人民币25.00元并于当年9月27日在深交所创业板挂牌上市。2011年10月17日，常德市工商行政管理局为公司换发企业法人营业执照，公司注册资本由原来的人民币5000万元增加到人民币6700万元。4.1.2.1.2 公司主营产品公司主要从事稻米精深加工业务，即以稻谷、碎米作为主要原料，通过自主设计的工艺体系和与之配套的设备系统，运用先进的物理、化学和生物工程技术，对稻米资源进行综合开发，生产大米淀粉糖、大米蛋白粉、米糠油和食用米等系列产品。在国内，公司首创以大米淀粉糖、大米蛋白为核心产品的稻米精深加工及副产物高效综合利用的循环经济生产模式，并已成为国内稻米精深加工循环经济水平和副产品产业链条最长、综合利用效率最高的企业之一。公司主要产品有麦芽糊精、高麦芽糖浆、大米蛋白粉、葡萄糖粉、食用米（普米和米糠油）等，可广泛应用于饮料、食品、饲料、保健品、医药、化工等领域，具有广阔的市场前景。根据公司 2012 年年报资料显示，整理得出万福生科主要产品及所占当年营业收入比重，见表 2。表2 2012 年公司主营产品收入情况表 单位：万元分产品营业收入比例糖浆11,791.3640.00%葡萄糖粉45.400.20%蛋白粉2,001.407.00%优质米3,402.3611.00%普米10,278.0535.00%油糠504.562.00%谷壳36.270.10%糠油269.241.00%饼粕580.122.00%优稻242.240.80%节米35.200.10%其他413.291.00%总计29,599.51100%表 3 2012 年公司主营业务收入各地区分布情况 单位：万元分地区主营业务收入比例湖南18,699.1863.00%广东8,781.6230.00%贵州520.972.00%其他1,597.745.00%总计29,599.50100%4.1.2.2问题的暴露2012年11月22日，万福生科因2012年中报造假受到深交所公开谴责。2013年3月2日,万福生科发布关于重大事项披露及股票复牌的公告“经公司自查发现2008年至2011年定期报告财务数据存在虚假记载，初步自查结果如下：2008年至2011年累计虚增收入7.4亿元左右，虛增营业利润1.8亿元左右，虛增净利润1.6亿元左右。”据万福生科招股说明书及2012年年报显示，20082011年，公司净利润分别是2565.82万元、3956.39万元、5555.4万元和6026.86万元，四年内净利润总数1.81亿元。但其中有1.6亿元是虚构的，实际四年合计净利润数只有2000万元左右，90%为造假所得。之后，万福生科及公司全体董事、监事和高级管理人员受到深交所第二次公开谴责。最终，证监会对万福生科此次财务造假行为做出如下处决：责令万福生科改正违法行为，罚款30万元。对万福生科董事长兼总经理龚永福给予警吿，罚款30万元，同时对龚永福和财务总监覃学军采取终身市场禁入措施，并移送公安机关追究刑事责任。平安证券作为保荐机构没能勤勉尽责，出具的发行保荐书存在虚假记载，被罚以7,665万元的罚金、暂停3个月保荐机构资格并设立3亿元专项基金赔偿投资者损失。与此同时，平安证券高管薛荣年等也遭到连带处罚。撤销何涛、吴文浩保荐代表人资格，撤销证券从业资格，终身证券市场禁入。与此同时，对保荐业务的相关负责人给予警告并分别处以30万元罚款，撤销其证券从业资格。为万福生科提供审计服务的中磊会计师事务所，被证监会没收全部审计收入，罚款276万元，撤销证券从业许可资格。为万福生科签字的会计师被处于13万元罚款且终身市场禁入。4.1.2.3万福生科财务造假手段4.1.2.3.1 虚增销售收入对于万福生科类似的农产品加工企业的上下游科客户很难集中，尤其是下游销售客户大多数为较小的企业或者个体经营者，容易混淆公众视听。万福生科在 2012 年半年财务数据中提到的大客户大多数为伪造的客户信息，相关的销售往来账务均为虚构。在万福生科所提供的主要下游客户中，基本一半以上的客户存在虚假交易嫌疑，并且销售额均为捏造。具体的对比数据详见表 4所示。在其披露的主要客户中，湖南傻牛公司早在几年之前已经停产歇业；另外一家东莞常平的粮油企业经过实际调查发现仅仅是个体经营门头，经营面积仅仅五十平米；天津的中意糖果并非披露的 1341.95 万元，实际交易额仅仅为 118.73 万元人民币；怀化的小丫丫食品在经过调查曝光以后凭空消失；湖南的另外一家食品企业祁东佳美同样由实际的 223 万虚增至 1415 万元。表 4 2012 年中报“万福生科”前五名客户的营业收入情况 单位：万元湘盈粮油经营部湘盈粮油经营部16,94.201,694.20祁东佳美食品亿德粮油贸易行1,415.61634.00湖南傻牛食品祁东佳美食品1,380.39222.80津市中意糖果津市中意糖果1,341.95118.73小丫丫食品焦作市菲爱诗1,340.6490.70合计7,172.792,760.42数据来源：根据万福生科 2011 年度年报，2012 年中报更正的公告整理4.1.2.3.2 虚增预付账款万福生科的预付账款科目在2011年年底报表中为1.2亿元人民币，与前期相比增长规模达到449.44%。万福生科在当前的中期报表中将预付账款在此进行调整，增加了10100.72万元人民币，再次虚增4468.83万元，调整的幅度超过百分之四十。后期经过实际的账务盘查，预付账款基本流向是万福生科下属的粮食经纪人。通过该群体将现金重新回到上市公司，这部分现金在回流到公司时直接计入现金。万福生科的预付账款明显是通过个人增加现金流，利用往来科目掩盖虚假的真实情况。万福生科最终的收益是在建工程科目，简要介绍整个在建工程科目的伪造过程。4.1.2.3.3 虚增在建工程科目万福生科除了上述的虚增预付账款外，在建工程作为企业非流动性资产同样被用来虚假运作，以达到虚增利润的目的。由于在建工程借方发生额虚增带来该科目规模不断攀升。在 2012 年中期报表中，其在建工程的余额已经达到 1.8 亿元人民币。相比较 2011 年全年在建工程为 8700 万元，仅仅半年的时间，该企业的在建工程增加上亿元，万福生科处于上市初期阶段，本身存在大量的工程项目，以在建工程科目作为幌子进行虚增并没有引起外界的过多关注。因此，募投项目成为大多数违规操作上市公司将自身门面改头换面的最佳途径。所募集的资金大多数用于建设中的项目中，不会引起外界猜疑。万福生科在中期报表中对在建工程科目同样做了较大的调整。在下表5中罗列出调整前后在建工程存在的较大变动的项目，在建工程账面价值由原来的4201.20万元调整为201.20万元，虚增余额达到4000.00万元，与虚增后带来的利润增加值相比，其比例基本达到99.42%。与虚增后的利润基本一致。由此可以看出万福生科财务数据伪造金额和规模已经超出预料。表 5 万福生科 2012 年中年报在建工程更正情况 单位：万元项目账面余额（更正前）账面余额（更正后）虚增金额供热车间改造工程7,368.706,001.001,367.70淀粉糖扩改工程2,809.33677.032,132.30污水处理工程4,201.20201.204,000.00数据来源：根据“万福生科”2012 年中报更正的公告整理我们再来回顾万福生科案件，其实其造假行为十分拙劣，让投资者深陷其中的同时，也是用自己的行为向资本市场的极限宣战。在我国，这个案件的处罚已经成了我国证券市场中最高的处罚。近年来，我国不断修改在公司法会计法，甚至在刑法中也有所涉及,并逐步颁布实施了企业会计准则内部控制规范和会计基础工作规范等相关会计法规,可依旧无济于事，并未能遏制造假案的不断发生。当然，我们并不仅仅是要以重罚来遏制这种行为的发生，同时，我们也应该反思下各种相关从业者的做法：为什么我国这类违法犯罪行为屡禁不止？我们是不是应该通过一系列审计模型，来对上市公司进行约束？通过对其资料公开和风险导向来进行规范，第一时间察觉其作假行为，断绝弄虚作假者的行为，将其遏制在摇篮之中。4.2我国会计信息失真的原因分析4.2.1 部门或个人利益驱动是会计造假的原动力会计制度在制定过程中还存在着诸多问题，同时，伴随着社会主义市场经济体制的不断改革，新时代下的经济业务与经济情况层出不穷，新的会计准则又不尽完善，由于新会计准则中公允价值的提出与我国并不健全的金融工具、金融体系相冲突，财会人员就可以通过操纵相关项目来制造虚假的会计信息，导致会计信息存在更大被操纵的空间，不利于保障会计信息质量。以往人们谈论会计信息质量问题，只关注会计人员制造虚假会计信息的主观故意性，就很容易把会计信息质量问题归结为个别会计人员自身的道德修养或思想品质问题上。而笔者认为主要动机还是产生于企业的“利益”上。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属于从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员在单位工作中，能否发挥作用，发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。4.2.2 复杂的会计环境为会计造假提供了条件资本所有权和资本经营权的分离，即所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成经营任务。两权分离是经济发展的产物，更是社会进步的必然。在两权分离的过程中，资本所有权与资本经营权应该是一个统一体，无论是资本的所有者还是资本的经营者，都应为一个目标，即实现最大化的盈余；但是，在实现这个最大化盈余的过程中，经营者和所有权者的目标往往背离。经营者为了自己的目标，不是尽最大努力去实现企业的财务管理目标，而是借口工作需要乱花股东的钱。再如对盈余的分配比例问题，资本所有者总是希望凭借对财产的最终拥有权分享全部盈余，而资本经营者却希望保留一定比例盈余扩大生产经营，甚至还要考虑自身的回报，比如需求加薪、提高福利待遇等。4.2.3 会计管理监督机制不完善2006 年财政部颁布了新会计准则，其关于会计目标的描述是：企业的财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行的情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。目前，企业会计信息的监管主要有三方面：政府监管、行业监管和市场监管。但这三种监管方式目前都存在着一定的缺陷。政府监督、行业自律组织权限分散，不同部门之间协调监管时均以各个监管部门的成本和利益为出发点，导致监管的弱化和不力。而如今，上市公司会计信息丑闻频频曝光，不乏在审计工作中因一些客观因素（如取证难等）致使注册会计师审计失败。注册会计师的职业道德水准普遍不高是不能揭露企业会计信息造假真相的主要原因。如注册会计师受其成本效益原则制约而不从社会利益的角度出发进行审计、注册会计师联合企业进行隐满真相，出具标准审计意见等等。4.2.4 执法力度不够，会计造假现象屡禁不止在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象。造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督。税务监督等监督标准又不统一各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合。不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证。但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的监督机制。另外，内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，往往不能被企业真正所接纳。基本上起不到监督的作用。第五章提高我国会计信息质量的对策5.1 提高会计人员的素质会计信息质量控制中最活跃、最积极因素是人，加强会计信息质量控制，首先，必须加强会计队伍建设，全面提高会计人员的政治素质、职业道德水平和专业能力。要进一步加强和改进思想政治工作，切实增强会计人员的事业心和责任感，大力培养独立公正、严谨负责的职业道德和一专多能的复合型会计人员。 5.1.1加强会计人员的职业道德教育从会计信息质量控制角度考虑，职业道德教育就是加强会计人员的职业责任心，树立职业使命感，共同维护会计行业的健康发展。会计人员缺乏职业责任心，未树立职业使命感，纵使再高的会计技术水平也难以控制会计信息质量。 5.1.2加强会计人员的专业技术水平后续培训教育 对会计人员进行业务培训，加速知识更新，加强其专业胜任能力。会计组织内部还应设立咨询部门，为会计人员提供当前业务技术发展的信息和有关资料，比如会计、审计、经济方面国内外专家的评论，有关新颁布的法规制度，指导工作的最新手册等。会计人员在实际工作中遇到难以解决的技术问题，应能得到权威专家的指导。 5.2 健全会计监督体系第一，健全和完善会计准则, 加快会计准则的建设步伐。在十分复杂的市场经济情况下, 现行的会计准则与制度虽然比较实用, 但有些方面还过于原则、抽象、粗糙，操作性不够, 还有许多新出现的问题等待回答。关键还是会计体准则体系缺乏整体框架、不够系统, 每次出台的政策法规或修订都是“救火式”的。根据目前的现状, 我们提出如下完善会计准则与审计的建议,随着中国加人WTO,企业的会计工作以及相应的制度、准则和监管体系应加快适应国际化的步伐, 这是我国经济建设与发展的内在需要。第二，加强会计信息披礴的法制化建设。监管部门要求企业质量的信息是公司质量的最低限度, 公司质量信息时应做到“ 从多不从少” 的原则。但从目前会计信息质量制度的执行情况看实在令人堪忧。比如会计政策和会计估计的变更、关联交易等的质量, 因此建议监管部门对信息质量不足的企业, 应责令其补充公告年报中语焉不详, 但对公司的经营有重大影响的经济活动, 以限制其盈余管理行为。5.3 强化会计信息输出的管理 5.3.1明确工作人员权限，实行定期轮岗制度明确会计各项相关人员的职责权限，对于铁路企业实施有效的内控是十分必要的。职务分离是内部控制的重要手段之-,可以有效防上因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误等，从而使各部门的人员可以相互制约，从而达到有效内控的目的。具体要求包括：明确经济业务和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员的职责和权限，确保权责明确、程序规范，以避免不合规的情况的发生；记账人员与经济业务事项和会讣事项的审批人员、经办人员、财物保笞人员要实行职务分离。问时，审批人员、经办人员、财务