礼品处理的文件.doc

赠送礼品税务处理一、企业在生产经营过程中，为了拓展市场、回馈客户等经营目的，不可避免发生餐费、礼品等交际应酬性支出。随着新企业所得税申报表的使用，交际应酬性支出应如何在新申报表中进行填报呢？我们把交际应酬性支出分为如下三种情况，分别阐述其在新申报中的填报处理。企业自制资产用于交际应酬性支出的处理税务处理规定，依据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）的规定，企业将资产用于交际应酬，应按规定视同销售确定收入。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。新申报表填报处理：1.将交际应酬性支出中，属于以企业自制资产进行交际应酬性支出的部分单独分开，以调整后金额填入附表三第26行“业务招待费支出”第1列“账载金额”。2.用于交际应酬性支出的自制资产，按同类商品售价确认的视同销售收入，填入附表一（1）第15行或附表一（2）第40行“货物、财产、劳务视同销售收入”。3.用于交际应酬性支出的自制资产实际成本填入附表二（1）第14行或附表二（2）第43行“货物、财产、劳务视同销售成本”。需要注意的是，计算业务招待费税前扣除标准时，要以调整后数据进行，即业务招待费数据以剔除自制产品用于交际应酬性支出的部分后确定，计算业务招待费基数以原营业收入加原视同销售收入，再并入自制产品用于交际应酬视同销售调整的视同销售收入金额确定。举例说明：A企业2008年度实现销售收入20000万元，发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费200万元，其中以企业自制商品作为礼品馈赠客户，商品成本80万元，同类商品售价100万元。在计算业务招待费税前扣除数额时，企业应对业务招待费进行纳税调整。调整后的业务招待费金额为：20080=120（万元）调整后的计算基数为：20000+100=20100（万元）按销售收入5计算，业务招待费税前扣除数额为100.5万元（201005），按业务招待费60%扣除限额计算，扣除额为72万元（12060%），由于72万元100.5万元，则业务招待费企业所得税税前扣除标准为72万元，应纳税调增48万元（12072）。新申报表填报处理如下：在附表一（1）第15行或附表一（2）第40行“货物、财产、劳务视同销售收入”填入100万元；在附表二（1）第14行或附表二（2）第43行“货物、财产、劳务视同销售成本”填入80万元；在附表三第26行“业务招待费支出”第1列“账载金额”填入120万元，第2列“税收金额”填入72万元，第3列“调增金额”填入48万元。企业外购资产用于交际应酬性支出的处理税务处理规定，依据国税函2008828号的规定，企业将资产用于交际应酬，应按规定视同销售确定收入。属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。新申报表填报处理：1.将交际应酬性支出中，属于以企业外购资产进行交际应酬性支出的部分单独分开，以调整后金额填入附表三第26行“业务招待费支出”第1列“账载金额”。2.一般企业将用于交际应酬性支出的外购资产购入价，同时填入附表一（1）第15行“货物、财产、劳务视同销售收入”和附表二（1）第14行“货物、财产、劳务视同销售成本”；金融企业则同时填入附表一（2）第40行“货物、财产、劳务视同销售收入”和附表二（2）第43行“货物、财产、劳务视同销售成本”需要注意的是，计算业务招待费税前扣除标准时，要以调整后数据进行，即业务招待费数据以剔除外购资产用于交际应酬性支出的部分后确定。计算业务招待费基数以原营业收入加原视同销售收入，再并入外购资产用于交际应酬视同销售调整的视同销售收入金额确定。举例说明：A企业2008年度实现销售收入20000万元，发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费400万元，其中以企业外购商品作为礼品馈赠客户，商品成本100万元。在计算业务招待费税前扣除数额时，企业应对业务招待费进行纳税调整。调整后的业务招待费金额为：400100=300（万元）调整后的计算基数为：20000+100=20100（万元）按销售收入的5计算，业务招待费税前扣除数额为100.5万元（201005），按业务招待费60%扣除限额计算，扣除额为180万元（30060%），由于100.5万元180万元，则业务招待费企业所得税税前扣除标准为100.5万元，纳税调增199.5万元（300100.5）。新申报表填报处理如下：一般企业在附表一（1）第15行或附表一（2）第40行“货物、财产、劳务视同销售收入”填入100万元；金融企业在附表二（1）第14行或附表二（2）第43行“货物、财产、劳务视同销售成本”填入100万元；在附表三第26行“业务招待费支出”第1列“账载金额”填入300万元，第2列“税收金额”填入100.50万元，第3列“调增金额”填入199.5万元。其他交际应酬性支出税务处理规定，依据企业所得税法实施条例第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。这类交际应酬性支出不涉及视同销售问题，处理起来较为简单，只需用业务招待费乘以60%，用销售收入乘以5，再比较二者的大小，以小者作为税前扣除额，并相应进行纳税调整。二、某公司是增值税一般纳税人，因为交际应酬的需要，经常要将自产或者购进的货物赠给有关单位或个人，这需要缴税么，在企业所得税申报时如何进行处理？将自产或者购进的货物赠人，涉及增值税、企业所得税和个人所得税。增值税方面，如果赠人的是自产货物，根据增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此，该公司将自产的货物作为礼品赠人时应该视同销售缴纳增值税，购进该自产货物时相应的进项税也可以抵扣。如果赠人的是外购货物，根据增值税暂行条例第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税暂行条例实施细则第二十二条规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此，该公司将购进的货物作为礼品赠人属于增值税暂行条例中规定的用于个人消费，所以其购进货物的进项税不得从销项税额中抵扣。如果购进时已经抵扣，则在礼品赠人时将已抵扣的进项税进行转出。企业所得税方面，根据企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。同时，国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）进一步明确，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。如用于市场推广或销售，用于交际应酬。企业发生上述情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。因此，该公司将购入或自产的货物作为礼品用于交际应酬时，虽然依照企业会计制度规定在会计处理上不作销售处理。但是按照上述企业所得税的规定，在企业所得税申报时应视同销售确定销售收入。对购入的货物赠人时应按照购入时的价格确定销售收入；对自产的货物赠人时按照同类货物的对外销售价格确定销售收入，如没有同类货物的对外销售价格，按照成本加利润组成计税价格计算销售收入。另外，需要特别注意的是，在企业所得税纳税申报调整增加视同销售收入（调增应纳税所得额）的同时，要同时调整增加视同销售成本（调减应纳税所得额）。企业将礼品用于业务招待费在企业所得税纳税申报时的具体做法是：第一，视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表附表三第二行作纳税调整，同时视同销售成本在第21行作纳税调减。第二，按照业务招待费支出发生额的60%和销售收入0.5%的部分按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第二列。第三，将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第三列。个人所得税方面，根据国家税务总局关于个人所得税有关问题的批