无形资产转让及其应交营业税.doc

无形资产转让及其应交营业税无形资产（Intangible Assets）是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。无形资产是指企业为生产商品、提供劳务，出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等。企业所拥有的无形资产，可以依法转让。企业转让无形资产的方式有两种：是转让其使用权，二是转让其所有权。无形资产使用权的转让即无形资产出租而无形资产所有权的转让主要表现为出售无形资产此外也包括用无形资产抵偿债务、用无形资产换入非货币性资产等。用不同方式转让无形资产，其相应的会计账务处理方法不同。转让无形资产的所有权或使用权的单位和个人应当缴纳营业税应纳税额按照营业额和规定纳税率计算，其计算公式为: 应纳税额营业额税率、转让无形资产的营业税税率5。由于不同方式转让无形资产的会计账务处理不同，相应地转让无形资产应交营业税的账务处理也不相同。一、转让无形资产使用权应交营业税的账务处理无形资产使用权的转让仅仅是将部分使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该无形资产的所有权，因而仍拥有使用、收益和处置的权利。受让方只能取得无形资产的使用权，在合同规定的范围内合理使用而无权转让。在转让无形资产使用权的情况下，由于转让企业仍拥有无形资产的所有权因此不注销无形资产的账面价值，转让取得的收入计入其他业务收入，发生与转让有关的各种费用支出计入其他业务支出。转让无形资产使用权应交的营业税属于与转让有关的支出，因而计入其他业务支出。例如：A公司与H企业于2002年底达成协议，A公司允许H企业2003年使用其某一商标.H企业于2003年每月月初向A公司支付商标使用费50000元。则A公司的相关账务处理为：每月月初收到商标使用费时：借：银行存款 50000贷：其他业务收入50000同时计算出应缴纳的营业税(500005)，并作如下账务处理：借：其他业务成本 2500 贷：应交税金应交营业税2500二、转让无形资产所有权应交营业税的账务处理出售无形资产是无形资产所有权转让的主要形式，出售人不再保留无形资产的所有权，因而不再拥有使用、收益和处置的权利。在出售无形资产的情况下，由于出售企业不再拥有无形资产的所有权因此，应当注销所出售无形资产的账面价值(即无形资产账面余额与相应的己计提减值准备)，出售无形资产实际取得的转让收入与该项无形资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。出售无形资产应交的营业税，则作为相应营业外收入的减少或营业外支出的增加。例如：B公司于2003年7月18日将拥有的一项专利权出售，取得收入300000元，应交的营业税为15000元。该专利权的账面余额230000元。已计提的减值准备为10000元，则B公司的相关账务处理为：借：银行存款 300000无形资产减值准备 10000贷：无形资产 230000营业外收入 65000应交税金应交营业税 15000三、用无形资产抵偿债务应交营业税的账务处理（高级财务会计）用无形资产抵偿债务是企业债务重组的一种方式。这里所转让的是无形资产的所有权，应当注销用以抵偿债务的无形资产的账面价值。根据债务重组的有关会计处理方法，债务人用非现金资产清偿债务时，按照所清偿的应付债务的账面价值结转债务，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，直接计入当期营业外支出；应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，计入资本公积。这就是说，用无形资产抵偿债务应交的营业税，作为相应营业外支出的增加或者作为资本公积的减少。例如C公司欠K企业购货款500000元，由于资金周转困难短期内无法支付货款。经协商，2003年8月15日达成协议，K企业同意C公司立即以一项专利权清偿债务。该专利权的账面余额425000元，未计提减值准备，这里专利权转让应交营业税25000元(即5000005)，预计应交所得税16500元。则C公司的相关账务处理为：借：应付账款 500000贷：无形资产 425000应交税金交营业税 25000预计负债应交所得税 16500资本公积 33500四、用无形资产换入非货币性资产应交营业税的账务处理（高级财务会计）用无形资产换入非货币性资产属于非货币性交易。非货币性交易涉及两个方面的问题，一是换入资产如何计价，二是是否确认当期损益。当交易具有商业性质或者交易资产的公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值加上相关税费确认换入资产的入账价值，同时确认损益，即换入资产的价值=换出资产公允价值+相关税费+支付的补价-收到的补价，换出资产账面价值与公允价值之间的差额计入营业外收入或营业外损失；当交易不具有商业性质且资产的公允价值不能可靠取得时，应当以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价作为换入资产的入账价值。这就是说用无形资产换入非货币性资产应交的营业税，作为相应的换入资产的入账价值。例如：D公司以其一项专利权与M企业的一台设备交换。D公司的该项专利权账面余额450000元，已计提减值准备100000元，公允价值为400000元。M企业的该台设备账面原价为500000元，已计提折旧100000，公允价值为400000元。D公司换入的设备作为自用固定资产。这是不涉及补价的非货币性交易，D公司应缴营业税为20000（400000*5%），换入设备的入账价值为420000，专利账面价值350000，公允价值400000，差额50000计入营业外收入。借：固定资产 420000无形资产减值准备