七章非货币性资产交换.doc

第七章 非货币性资产交换一、单项选择题1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17，计税价格等于公允价值。甲公司以一台原价为200万元的设备进行交换，累计折旧为80万元，未计提减值准备。乙公司以自产的一批钢材进行交换，钢材的账面价值为80万元。钢材不含增值税的公允价值为70万元，并支付给甲公司补价15万元。假设该项交换不具有商业实质。则甲公司换入资产的入账价值为（）万元。 A.63.1 B.58.1 C.93.1 D.120 2.A公司以一批甲材料换入B公司一批乙材料，假设为不具有商业实质的非货币性资产交换。甲材料的账面余额为6 000元，已计提存货跌价准备300元，计税价格为5 700元；乙材料的账面余额为6 500元，已计提存货跌价准备500元，计税价格为6 100元。A公司支付B公司300元的补价。A、B公司适用的增值税率均为17。不考虑除增值税以外的其他相关税费。A公司换入乙材料的入账价值为（）元。 A.5 700 B.5 932 C.6 969 D.6 000 3.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，2008年3月6日，A公司用一项商标权和一批原材料同B公司的可供出售金融资产进行交换，该项商标权的账面原价为500万元，已计提的摊销为120万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为360万元，因处置无形资产发生的相关税费18万元，该批原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值（计税价格）为400万元，另外A公司支付给B公司补价为22万元，B公司的可供出售金融资产的成本为700万元，公允价值变动借方余额为80万元，公允价值为850万元，B公司取得的商标权和原材料作为无形资产和库存商品核算，假设该项交换具有商业实质，则B公司取得的无形资产和库存商品的入账价值分别为（）万元。 A.360和400 B.360和300 C.350和400 D.360和468 4.甲公司以一流水线换入乙公司的一项专利技术，该流水线的账面余额为150万元，累计折旧为50万元，公司对该流水线已经计提减值准备10万元，公允价值为80万元；乙公司专利权的账面余额为120万元，累计摊销为30万元，由于市场原因，很难取得该项资产的公允价值。双方协议，乙公司支付给甲公司补价为10万元，甲公司负责把流水线设备运至乙公司，发生相关税费为2万元。假设该项交易不具有商业实质，计算甲公司换入专利权的入账价值为（）万元。 A.80 B.0 C.82 D.90 5.甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的C设备。有关资料如下：甲公司换出：可供出售金融资产的账面价值为35万元（其中成本为40万元、公允价值变动贷方余额为5万元），公允价值为45万元；交易性金融资产的账面价值为20万元（其中成本为18万元、公允价值变动借方余额为2万元），公允价值30万元，甲公司因换出金融资产而支付的相关费用0.5万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值75万元。假定该项交换具有商业实质。则甲公司因该资产交换而计入利润表“投资收益”项目的金额为（）。 A.20 B.25 C.19.5 D.16.5 6.甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付补价45万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出，库存商品A产品，账面成本180万元，已计提存货跌价准备30万元，不含增值税的公允价值150万元（含增值税的公允价值为175.5万元）；库存商品B产品，账面成本40万元，已计提存货跌价准备10万元，不含增值税的公允价值30万元（含增值税的公允价值为35.1万元）。乙公司换出：原材料，账面成本206.50万元，已计提存货跌价准备4万元，不含增值税的公允价值225万元（含增值税的公允价值为263.25万元）。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的原材料的入账价值为（）万元。 A.217.35 B.190.50 C.186.75 D.202.50 7.下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是（）。 A.非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25作为参考 B.当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或减去收到的补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本 C.不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产的成本 D.收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益 8.A公司以一项无形资产与B公司的一项交易性金融资产进行资产置换，A公司另向B公司支付补价45万元。资料如下：A公司换出：无形资产专利权，账面原值为450万元，已计提摊销额67.5万元，公允价值为405万元；B公司换出：交易性金融资产，其中“成本”为427.5万元，“公允价值变动”为90万元（贷方余额），公允价值为450万元。在具有商业实质的情况下，假定不考虑各种税费，则B公司正确的会计处理是（）。 A.无形资产入账价值为337.5万元；资产处置损益为112.5万元 B.无形资产入账价值为292.5万元；资产处置损益为22.5万元 C.无形资产入账价值为303.75万元；资产处置损益为112.5万元 D.无形资产入账价值为405万元；资产处置损益为112.5万元 9.甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的精密仪器和专利权。有关资产如下：甲公司换出：可供出售金融资产的账面价值为35万元（其中成本为40万元、公允价值变动减少5万元），公允价值为45万元；交易性金融资产的账面价值为20万元（其中成本为18万元、公允价值变动为2万元），公允价值为30万元；公允价值合计75万元。乙公司换出：精密仪器原值为20万元，已计提折旧9万元，公允价值为15万元；专利权原价为63万元，已计提折旧3万元，公允价值为65万元；公允价值合计80万元。甲公司向乙公司支付补价5万元，甲公司为换入精密仪器支付运费4万元。该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量。假定交换前后的用途不变，不考虑固定资产涉及的增值税和无形资产涉及的营业税。则甲公司有关非货币性资产交换的处理，正确的是（）。 A.换入精密仪器的入账价值为15万元 B.换入专利权的入账价值为65万元 C.确认投资收益10万元 D.影响营业利润的金额为17万元 10.甲公司用一项账面余额为500 000元，累计摊销为200 000元，公允价值为250 000元的无形资产，与丙公司交换一台账面原价为400 000元，累计折旧为180 000元，公允价值为240 000元的设备。甲公司为换入的设备发生相关税费15 000元，收到丙公司支付的补价10 000元。在非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（）元。 A.240 000 B.250 000 C.255 000 D.305 000 二、多项选择题1.下列选项中，属于非货币性资产的有（）。 A.预付账款 B.交易性金融资产 C.投资性房地产 D.应收账款 2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的有（）。 A.以公允价值为400万元的交易性金融资产换入甲公司账面价值为500万元的无形资产，并支付补价60万元 B.以账面价值为200万元的固定资产换入乙公司公允价值为100万元的一项专利权,并支付补价25万元 C.以公允价值为500万元的长期股权投资换入丙公司账面价值为460万元的持有至到期投资，并支付补价140万元 D.以账面价值为500万元固定资产换入丁公司公允价值为400万元可供出售金融资产，并收到补价30万元 3.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。 A.货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，像应收账款、预付账款等 B.非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，不确认交易损益 C.关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质 D.非货币性交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于10 4.企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项可能同时影响双方换入资产入账价值的因素有（）。 A.企业换出资产的账面价值 B.企业换出资产的公允价值 C.企业换出资产计提的资产减值准备 D.企业为换入存货交纳的增值税 5.企业对不具有商业实质、或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换，换出资产为原材料的情况下，下列会计处理中，不正确的有（）。 A.按材料的公允价值确认营业外收入 B.按材料的公允价值确认其他业务收入 C.按材料公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按材料公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失 6.下列经济业务或事项，正确的会计处理方法有（）。 A.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在发生补价且换入资产的公允价值更加可靠的情况下，收到补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本 B.一般纳税企业，委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰），加工收回后用于连续生产应税消费品，支付的受托方代收代缴消费税会增加所收回的委托加工材料实际成本 C.待执行合同变成亏损合同时，无论是否有合同标的资产，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当贷记预计负债 D.企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，其入账价值为公允价值 7.下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有（）。 A.换入资产或换出资产存在活跃市场 B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的 D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间比较大 8.非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中不正确的有（）。 A.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 B.均按各项换入资产的账面价值确定 C.均按各项换入资产的公允价值确定 D.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 三、判断题1.以账面价值500万元，准备持有至到期的长期债券投资换入A公司公允价值为490万元的生产设备一台，并支付补价10万，该项非关联交易属于非货币性资产交换。（） 2.在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，如果换出的资产为固定资产、无形资产和投资性房地产的，则换出资产的账面价值和公允价值之间的差额，计入营业外收入和营业外支出。（） 3.任何资产之间进行交换，如果涉及到补价的，只要补价占整个资产交换金额的比例低于25的，都按照非货币性资产交换的处理原则进行核算。（） 4.在不具有商业实质的非货币性资产交换中，收到补价方，应当按照换出资产的账面价值减去收到的补价加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认交易损益。（） 5.非货币性资产交换中，具有商业实质时，公允价值一定能够可靠计量。（） 6.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（） 7.应收账款可能发生坏账，由于其将来收取的货币是不确定的，因此，应收账款属于非货币性资产。（） 8.多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（） 四、计算题1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年度发生如下有关业务：(1)甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格(等于公允价值)为500 000元，增值税税率为17。甲公司另向A公司支付现金15 000元作为补价，同时为换入资产支付相关费用5 000元。设备的原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为600 000元。(2)甲公司以设备一台换入B公司的专利权，设备的原价为600 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备40 000元，设备的公允价值为400 000元。专利权的账面原价为500 000元，累计摊销为150 000元，公允价值为380 000元。甲公司收到B公司支付的现金20 000元作为补价。(3)甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，公允价值(计税价格)为300 000元，增值税为51 000元，甲公司收到C公司支付的补价9 000元。假定不考虑换入设备所涉及的增值税。甲、A、B、C公司的非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。 2.甲股份有限公司（以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。该公司在2009、2010年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。 ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2011年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30的股权和T公司40的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4 000万元，公允价值为8 000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30的股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元；拥有T公司40的股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元（该交易不具有商业实质）。（2）4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2011年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。要求：（1）计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30的股权和T公司40的股权的入账价值。 （2）编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。（3）计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。（4）编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示） 五、综合题1.长城有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。长城公司的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；存货采用实际成本法核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。长城公司20072008年部分经济业务如下：（1）2007年4月1日长城公司开发一个新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在乙公司的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元（假定是公允的）。按照投资协议规定，长城公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4，采用双倍余额递减法计提折旧。（2）2007年5月1日，新项目投产，生产A产品。长城公司购入生产A产品的新型材料117万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7的扣除率计算进项税额抵扣。（3）2007年12月，计提相应资产减值准备。已知新型材料年末实际成本为150万元，市场购买价格为145万元，该新型材料只能用于生产A产品；A产品的估计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。（4）2007年12月31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。重新预计该设备的尚可使用年限为4年，折旧方法没有发生变化。（5）2008年7月1日，由于新项目经济效益很差，长城公司决定停止生产A产品，将不需用的新型材料全部对外销售。已知剩余部分的新型材料出售前的账面余额为70万元。新型材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。（6）2008年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日长城公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。该设备的公允价值为100万元，长城公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。 要求：编制长城公司接受投资、购买新型材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。（以万元为单位，保留小数点后两位） 答案部分 一、单项选择题1. 【正确答案】：C【答案解析】：甲公司：换入资产的入账成本（20080）15701793.1（万元）借：固定资产清理120 累计折旧80 贷：固定资产200 借：原材料 93.1应交税费应交增值税（进项税额）11.9（7017）银行存款 15贷：固定资产清理120 2. 【正确答案】：B【答案解析】：A公司的账务处理：借：原材料乙材料 5 932应交税费应交增值税（进项税额） 1 037（6 10017）存货跌价准备 300贷：原材料甲材料 6 000应交税费应交增值税（销项税额） 969（5 70017）银行存款 300 3. 【正确答案】：A【答案解析】：B公司换入资产的价值总额换出资产的公允价值收到的补价可抵扣的增值税进项税8502240017760（万元）换入无形资产的入账价值360/（360400）760360（万元）换入库存商品的入账价值400/（360400）760400（万元）。 4. 【正确答案】：A【答案解析】：甲公司换入资产的账务处理处理如下：借：固定资产清理 90累计折旧 50固定资产减值准备 10贷：固定资产 150换入无形资产的入账价值（换出资产的账面价值）90（收到的补价）1080（万元）借：无形资产 80银行存款 8营业外支出 2贷：固定资产清理 90 5. 【正确答案】：D【答案解析】：投资收益（45355）（30202）0.516.5（万元）。 6. 【正确答案】：A【答案解析】：175.53535（万元）。 7. 【正确答案】：D【答案解析】：非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，确认资产转让损益，与收支补价无关。 8. 【正确答案】：D【答案解析】：B公司取得的无形资产的入账价值45045405（万元），资产的处置损益450（427.590）112.5（万元）。 9. 【正确答案】：B【答案解析】：A选项，换入精密仪器的入账价值为19万元。C选项，确认投资收益17万元。D选项，影响营业利润的金额为15万元。计算过程如下：换入精密仪器的入账价值（755）15/80419（万元）换入专利权的入账价值（755）65/8065（万元）账务处理为：借：固定资产 19无形资产 65可供出售金融资产公允价值变动 5公允价值变动损益 2贷：可供出售金融资产成本 40资本公积 5交易性金融资产成本 18公允价值变动 2投资收益 17银行存款 9 10. 【正确答案】：D【答案解析】：甲公司换入设备的成本换出资产的账面价值（500 000200 000）支付的相关税费15 000收到的补价10 00030 5000（元）。 二、多项选择题1. 【正确答案】：ABC【答案解析】：货币性资产的构成内容有：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产包括固定资产、存货、无形资产、预付账款、交易性金融资产、投资性房地产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额），金额是否固定或可确定，如果资产在将来为企业带来的经济利益，货币金额是固定或可确定的，则作为货币性资产，否则作为非货币性资产。 2. 【正确答案】：BC【答案解析】：选项A，比例60/(40060)10013.04 25，属于非货币性资产交换；选项B，比例25/10010025，属于货币性资产交换；选项C，因为持有至到期投资属于货币性资产，所以该项交换不属于非货币性资产交换；选项D，比例30/(40030)1006.98 25，属于非货币性资产交换。 【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】 【答疑编号10013527】 3. 【正确答案】：BC【答案解析】：预付账款不属于货币性资产，它属于非货币性资产；非货币性交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25。 4. 【正确答案】：BD【答案解析】：在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。该企业换入资产的入账价值换出资产的公允价值支付的相关税费支付的补价（或收到的补价）；对方企业换入资产的入账价值对方企业换出资产的公允价值（有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的情况下，以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础）支付的相关税费收到的补价（或支付的补价）。 5. 【正确答案】：ABCD【答案解析】：不具有商业实质的或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换，不确认交易损益，所以ABCD都是不正确的。 6. 【正确答案】：AD【答案解析】：收回后用于连续生产应税消费品时，所支付受托方代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，因此选项B不正确；待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债，因此选项C不正确。 7. 【正确答案】：ABC8. 【正确答案】：BC三、判断题1. 【正确答案】：错【答案解析】：比例虽然是10/（49010）225，但是准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产，所以该项交易不是非货币性资产交换。 2. 【正确答案】：错【答案解析】：在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，如果换出的资产为固定资产、无形资产，则换出资产的账面价值和公允价值之间的差额，计入营业外收入和营业外支出；如果换出的是投资性房地产，则按照换出资产的公允价值确认“其他业务收入”，同时，按照资产的账面价值结转“其他业务成本”。 3. 【正确答案】：错【答案解析】： 对于非货币性资产交换来说，首先所交换的资产必须属于非货币性资产，然后再看是否涉及到补价，没有涉及补价的，则该交易就属于非货币性资产交换；涉及到补价的，则补价占整个资产交换金额的比例低于25，属于非货币性资产交换。 4. 【正确答案】：对【该题针对“不具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核】 【答疑编号10013537】 5. 【正确答案】：错【答案解析】：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时具有商业实质，商业实质与公允价值没有必然联系。 6. 【正确答案】：对【该题针对“不具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核】 【答疑编号10013539】 7. 【正确答案】：错【答案解析】：应收账款作为企业的债权，有相应的发票等原始凭证作为收款的依据，虽然在收回货款过程中有可能发生坏账损失，但是，企业可以根据以往与购货方交往的经验，估计出发生坏账的可能性以及坏账金额。所以应收账款在将来为企业带来的经济利益是固定或可确定的，属于货币性资产。 8. 【正确答案】：对四、计算题1. 【正确答案】：(1)甲公司换入设备的成本500 000（117）15 0005 000605 000(元)借：固定资产 605 000贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 银行存款 20 000(15 0005 000)借：主营业务成本 410 000 存货跌价准备 10 000 贷：库存商品 420 000(2)甲公司换入专利的成本400 00020 000380 000(元)借：固定资产清理 340 000固定资产减值准备 40 000累计折旧 220 000贷：固定资产 600 000借：无形资产 380 000银行存款 20 000贷：固定资产清理 340 000营业外收入处置非流动资产利得 60 000(3)甲公司换入原材料的成本360 0009 00051 000300 000(元)借：原材料 300 000应交税费应交增值税（进项税额） 51 000银行存款 9 000贷：可供出售金融资产成本 240 000公允价值变动 80 000 投资收益 40 000借：资本公积其他资本公积 80 000贷：投资收益 80 0002. 【正确答案】：（1）S公司、T公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。长期股权投资S公司的入账价值4 000（10 0008 000）6 000（6 0004 000）3 600（万元）；长期股权投资T公司的入账价值4 000（10 0008 000）4 000（6 0004 000）2 400（万元）。（2）借：固定资产清理2 000累计折旧8 000贷：固定资产10 000借：长期股权投资S公司3 600T公司2 400贷：无形资产4 000固定资产清理2 000（3）800/4 0002025，属于非货币性资产交换。无形资产土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。从M公司换入的土地使用权的入账价值4 0008003 200（万元）。（4）借：无形资产3 200 银行存款 800 贷：主营业务收入4 000借：主营业务成本 3 900存货跌价准备600贷：库存商品 4 500【答疑编号10013543】 五、综合题1. 【正确答案】：（1）2007年4月1日，长城公司接受投资借：固定资产设备200贷：实收资本 160（80020）资本公积资本溢价40（2）2007年5月1日，购入原材料借：原材料 102.86应交税费应交增值税（进项税额）17.14（1727）贷：银行存款 120 （1173）（3）2007年12月，计提存货跌价准备A产品的可变现净值A产品的估计售价225A产品的预计销售费用及税金10215（万元），用新型材料生产A产品的成本150100250（万元）。A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，故材料应按可变现净值与成本孰低计量。新型材料的可变现净值A产品的估计售价225将新型材料加工成A产品尚需投入的成本100A产品的预计销售费用及税金10115（万元）。新型材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：借：资产减值损失35贷：存货跌价准备35（4）2007年12月31日，计提固定资产减值准备 2007年应计提折旧额2002/58/1253.33（万元），计提折旧后，固定资产账面价值为146.67万元。因可收回金额为140万元，需计提6.67万元固定资产减值准备：借：资产减值损失6.67贷：固定资产减值准备6.67计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。（5）2008年7月1日，出售原材料结转存货跌价准备35（70/150）16.33（万元）借：银行存款58.5贷：其他业务收入 50应交税费应交增值税（销项税额）8.5 借：其他业务成本53.67存货跌价准备16.33贷：原材料70（6）2008年9月5日，用设备换入工程物资计算设备换出前的账面价值2008年19月计提的折旧额1402/49/1252.5（万元），换出设备前的账面价值为14052.587.5（万元）。长城公司换入钢材的入账价值87.56.481.1（万元）借：固定资产清理 87.5累计折旧105.83固定资产减值准备 6.67贷：固定资产200借：工程物资钢材 81.1银行存款 6.4贷：固定资产清理 87.5 第七章非货币性资产交换一、单项选择题1.下列项目中，属于货币性资产的是（）。 A.准备持有至到期的债券投资 B.长期股权投资 C.不准备持有至到期的债券投资 D.交易性金融资产 2.企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。 A.按库存商品不含税的公允价值确认营业收入 B.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入 C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失 3.长安公司以一项交易性金融资产换入时代公司的一项固定资产，该项交易性金融资产的账面价值为35万元，其公允价值为38万元，时代公司该项固定资产的账面原价为60万元，已计提折旧的金额为18万元，计提减值准备的金额为7万元，公允价值为35万元，同时假定时代公司支付长安公司补价3万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假设两公司资产交换不具有商业实质，则时代公司换入交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.38 B.40 C.35 D.33 4.甲公司将其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术，该项交易不涉及补价。假设具有商业实质。甲公司该项固定资产的账面价值为150万元，公允价值为200万元。乙公司该项专利技术的账面价值为160万元，公允价值为200万元。甲公司在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。甲公司换入该项资产的入账价值为（）万元。 A.150 B.220 C.160 D.170 5.A公司和B公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17。2008年4月6日，A公司以一批库存商品和固定资产与B公司持有的长期股权投资进行交换，A公司该批库存商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元；固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。B公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质。则A公司该项交易计入损益的金额为（）万元。 A.20 B.40 C.60 D.100 6.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值60万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑增值税等相关税费。则甲公司取得的C设备的入账价值为（）万元。 A.15 B.63 C.60 D.55.20 7.甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的C设备。有关资料如下：甲公司换出：可供出售金融资产的账面价值为35万元（其中成本为40万元、公允价值变动贷方余额为5万元），公允价值为45万元；交易性金融资产的账面价值为20万元（其中成本为18万元、公允价值变动借方余额为2万元），公允价值30万元，甲公司因换出金融资产而支付的相关费用0.5万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值75万元。假定该项交换具有商业实质。则甲公司因该资产交换而计入利润表“投资收益”项目的金额为（）万元。 A.20 B.25 C.17 D.16.5 8.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有商业实质（不考虑增值税问题）。则甲公司取得的C设备的入账价值为（）万元。 A.14.67 B.63 C.60 D.13.5 9.下列项目，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以一项公允价值为200万元的无形资产交换一项准备持有至到期的债券投资，并且收到补价10万元 B.以一项账面价值为100万元的固定资产交换一项公允价值为120万元的交易性金融资产，并收到补价20万元 C.以一批不含增值税的公允价值为50万元的存货换入一项无形资产，同时收到补价为20万元 D.以一项公允价值为300万元的投资性房地产交换了一项账面价值为200万元的可供出售金融资产，且收到补价为75万元 10.下列关于非货币性资产交换中，不正确的是（）。 A.在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本 B.企业持有的应收账款、应收票据以及持有至到期投资，均属于企业的货币性资产 C.在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益 D.在不具有商业实质的情况下，交换双方不确认损益 11.某企业2008年10月10日用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价30万元。该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17（假定不考虑运费可抵扣的进项税）；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为143.8万元，该企业因该项交换影响损益的金额为（）万元。 A.30 B.31.2 C.150 D.140 二、多项选择题1.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（)。 A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元 B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为400万元的一项专利权，并支付补价80万元 C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产，并支付补价140万元 D.以账面价值为420万元准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 2.在非货币性资产交换中，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，其应同时满足条件有（）。 A.该项交换具有商业实质 B.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 C.换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值 D.换入资产的公允价值小于换出资产的公允价值 3.对于涉及多项资产、收到补价的非货币性资产交换（具有商业实质），在确定换入资产的入账价值时需要考虑的因素有（）。 A.换入资产的进项税 B.换出资产的销项税 C.收到对方支付的补价 D.换入资产的公允价值 4.下列说法可以表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的有（）。 A.换入资产或换出资产存在活跃市场 B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 C.不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，视为公允价值能够可靠计量 D.不存在同类或类似资产的可比市场交易，在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定，视为公允价值能够可靠计量 5.在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，则换出资产公允价值与其账面价值的差额，下列会计处理错误的有（）。 A.换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积 B.换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益 C.换出资产为库存商品的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本 D.换出资产为无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 6.甲公司与A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。甲公司以其一项交易性金融资产换入A公司所生产的一批X产品。该项交易性金融资产的账面价值为115万元，其中成本为105万元，公允价值变动为10万元，当日的公允价值为130万元；A公司用于交换的X产品的成本为90万元，不含税公允价值（等于计税基础）为120万元，甲公司另支付补价10.4万元。A公司为换入该项金融资产另支付手续费等1.2万元。甲公司将换入的X产品作为库存商品核算，A公司将换入的金融资产作为可供出售金融资产核算。假定该项交易具有商业实质，不考虑其他