受托代销商品账目处理.doc

注册 登录 平板模式 快速通道 帮助 中国会计视野论坛 税务业务探讨 关于受托代销商品应缴税金 上一主题 | 下一主题 发新话题 发布投票 发布商品 发布悬赏 发布活动 发布辩论 发布视频 窗体顶端打印 关于受托代销商品应缴税金 msdiandian 经理助理帖子398精华0积分814威望10 金币1409 个人空间 发短消息 加为好友 当前离线 楼主 大 中 小 发表于 2009-2-3 17:55 只看该作者 高顿财经-注册会计师（CPA）考试培训只为两年还你一个CPA证书！报名热线击了解详情 上海浦东、青浦、崇明三区会计继续教育新选择三天改半天，只用一百元，补培更方便可在上海国家会计学院远程教育网参加哦点击了解详情关于受托代销商品应缴税金如果是小规模纳税人以收取手续费的形式代销商品,是应该缴纳增值税还是营业税呢,如何缴纳呢,各位帮帮忙收藏 分享 UID288127帖子398精华0积分814威望10 金币1409 阅读权限40来自广西在线时间8 小时注册时间2004-8-18最后登录2010-6-24查看详细资料TOP haihan235 财务总监帖子6799精华32积分16006威望599 金币4251 个人空间 发短消息 加为好友 当前离线 沙发 大 中 小 发表于 2009-2-3 18:24 只看该作者 找会计审计人才，到视野招聘频道视野网络课程常识、知识、认识- 财会人员如何提升职业判断能力（上）国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）UID2343549帖子6799精华32积分16006威望599 金币4251 阅读权限70性别男来自海南在线时间1809 小时注册时间2008-10-2最后登录2010-8-4查看个人网站查看详细资料TOP CPA英语测试配套辅导课程财经英语优惠推出！msdiandian 经理助理帖子398精华0积分814威望10 金币1409 个人空间 发短消息 加为好友 当前离线 藤椅 大 中 小 发表于 2009-2-3 18:29 只看该作者 找会计审计人才，到视野招聘频道谢谢,问题是小规模纳税人没有进项税,怎么冲减呢UID288127帖子398精华0积分814威望10 金币1409 阅读权限40来自广西在线时间8 小时注册时间2004-8-18最后登录2010-6-24查看详细资料TOP CPA英语测试配套辅导课程财经英语优惠推出！haihan235 财务总监帖子6799精华32积分16006威望599 金币4251 个人空间 发短消息 加为好友 当前离线 板凳 大 中 小 发表于 2009-2-3 18:35 只看该作者 视野招聘-会计人才招聘首选网站视野网络课程常识、知识、认识- 财会人员如何提升职业判断能力（上）看看文件，本来就是有都不冲减，没有更不用了UID2343549帖子6799精华32积分16006威望599 金币4251 阅读权限70性别男来自海南在线时间1809 小时注册时间2008-10-2最后登录2010-8-4查看个人网站查看详细资料TOP 跟我学商业企业会计 msdiandian 经理助理帖子398精华0积分814威望10 金币1409 个人空间 发短消息 加为好友 当前离线 报纸 大 中 小 发表于 2009-2-3 18:43 只看该作者 视野招聘-会计人才招聘首选网站还想请教一下向购买方收取的收入是否需纳增值税呢？账务上对这块收入如何处理？UID288127帖子398精华0积分814威望10 金币1409 阅读权限40来自广西在线时间8 小时注册时间2004-8-18最后登录2010-6-24查看详细资料TOP 上海国家会计学院 香港中文大学 EMPACC 项目正在招生haihan235 财务总监帖子6799精华32积分16006威望599 金币4251 个人空间 发短消息 加为好友 当前离线 地板 大 中 小 发表于 2009-2-3 18:53 只看该作者 视野招聘-会计人才招聘首选网站视野网络课程常识、知识、认识- 财会人员如何提升职业判断能力（上）看看，供参考企业会计制度把代销收入分为两类来处理，一是视同买断；二是收取手续费的方式。第一种方式：视同买断，是指由委托方和受托方签定协议，委托方按合同价收取所代销的货款，实际的售价由受托方自主决定，实际售价与合同价的差额归受托方所有。在这种情况下，委托方在交付商品时不确认销售收入，受托方也不作为购入商品处理。受托方将商品销售后，按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销清单。委托方按代销清单确认收入。企业委托代销发出的商品作为委托代销商品处理，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。收到受托单位的代销清单，按代销清单上注明的已销商品货款的实际情况，按应收的款项，借记“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。受托单位销售的委托代销商品收入的实现及账务处理，与本企业商品对外销售收入的实现及账务处理相同。例：A企业委托B企业销售甲商品10件，协议价为200元件，该商品成本120元件，增值税税率17。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价2000元，增值税额340元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价2400元，增值税为408元。1）A企业的会计处理A企业将甲商品交付B企业时借：委托代销商品1200贷：库存商品1200A企业收到代销清单时借：应收账款B企业2340贷：主营业务收入2000应交税金应交增值税（销项税额）340借：主营业务成本1200贷：委托代销商品1200收到B企业汇来的货款时借：银行存款2340贷：应收账款B企业23402）B企业的会计处理收到甲商品时借：受托代销商品2000贷：代销商品款2000实际销售商品时借：银行存款2808贷：主营业务收入2400应交税金应交增值税（销项税额）408借：主营业务成本2000贷：受托代销商品2000借：代销商品款2000应交税金应交增值税（进项税额）340贷：应付账款A企业2340按合同协议价将款项付给A企业时借：应付账款2340贷：银行存款2340第二种方式：收取手续费。这种代销方式与视同买断方式相比，主要特点是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在销售商品后，按应收取的手续费确认收入。企业委托代销发出的商品作为委托代销商品处理，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。收到受托单位的代销清单，按代销清单上注明的已销商品货款的实际情况，按应收的款项，借记“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按应支付的代销手续费，借记“营业费用”科目，贷记“应收账款”等科目。受托单位销售的委托代销商品，按收到的款项，借记“银行存款”等科目，按应付委托单位的代销款项，贷记“应付账款”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”；按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”等科目。归还委托单位的货款并计算代销手续费，按应付的金额，借记“应付账款”等科目，按应收取的手续费，贷记“主营业务收入”科目或“其他业务收入”科目，按其差额，贷记“银行存款”科目。例：A企业委托B企业销售甲商品10件，协议价为200元件，该商品成本120元件，增值税税率17，A企业按售价的10向B企业支付手续费。B企业实际销售时，以2000元的价格销售给顾客，增值税340元。A企业在收到B企业开来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票，假定不考虑其他相关税费。1）A企业的会计处理A企业将甲商品交付B企业时借：委托代销商品1200贷：库存商品1200收到代销清单时借：应收账款B企业2340贷：主营业务收入2000应交税金应交增值税（销项税额）340借：主营业务成本1200贷：委托代销商品1200借：营业费用200贷：应收账款B企业200收到B企业汇来的货款净额2140元借：银行存款2140贷：应收账款B企业21402）B企业的会计处理收到甲商品时借：受托代销商品2000贷：代销商品款2000实际销售商品时借：银行存款2340贷：应付账款2000应交税金应交增值税（销项税额）340借：应交税金应交增值税（进项税额）340贷：应付账款A企业340借：代销商品款2000贷：受托代销商品2000归还A企业货款并计算代销手续费时借：应付账款A企业2340贷：银行存款2140主营业务收入（或其他业务收入）200税法对代销这种销售方式有严格的规定，增值税暂行条例实施细则第四条规定：将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售。同时细则三十三条规定：委托其他纳税人代销货物纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单的当天。对于第一种代销方式视同买断，会计处理方法与税法规定没有差异，既没有影响增值税的计算缴纳也没有影响所得税的结转收入和成本。对于第二种代销方式收取手续费，委托方的会计处理对纳税没有影响。受托方的会计处理，单从购进和销售来讲，进项税等于销项税，没有增值，没有影响增值税的缴纳。从所得税角度来看，受托方虽然没有做销售处理，但也没有结转成本，即使做销售同时结转成本，收入与成本数额也相等，对损益也没有影响。但大家不要忘记，受托方的会计处理，按税法规定属于平销行为。对于平销行为征税，国税发1997167号规定：自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人无论是否有平销行为，因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金，均应按所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得的返还资金当期的进项税金中予以冲减。国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）规定：一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税。（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税销项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率四、本通知自2004年7月1日起执行。本通知发布前已征收入库税款不再进行调整。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。根据上述文件规定，上述收取手续费的例题企业应做进项税转出处理：借：主营业务收入（或其他业务收入）29.06贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）29.06如果双方协议规定受托方销售的货物由委托方向购买方直接开具专用发票，则受托方收取的手续费可以按5的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。UID2343549帖子6799精华32积分16006威望599 金币4251 阅读权限70性别男来自海南在线时间1809 小时注册时间2008-10-2最后登录2010-8-4查看个人网站查看详细资料TOP 上海国家会计学院MPACC项目招生中msdiandian 经理助理帖子398精华0积分814威望10 金币1409 个人空间 发短消息 加为好友 当前离线 7楼 大 中 小 发表于 2009-2-3 19:01 只看该作者 视野周刊第64期：一个私企老板眼中CPA的价值谢谢,我看过了,困惑在于受托方是小规模纳税人，其销售时不开专票，也不可以抵扣进项啊。那企不是代销收入要交6%的增值税，且手续费要交营业税？UID288127帖子398精华0积分814威望10 金币1409 阅读权限40来自广西在线时间8 小时注册时间2004-8-18最后登录2010-6-24查看详细资料TOP 上海国家会计学院MPACC项目招生中haihan235 财务总监帖子6799精华32积分16006威望599 金币4251 个人空间 发短消息 加为好友 当前离线 8楼 大 中 小 发表于 2009-2-3 19:07 只看该作者 视野招聘-会计人才招聘首选网站视野网络课程常识、知识、认识- 财会人员如何提升职业判断能力（上）是，你不是商业公司？UID2343549帖子6799精华32积分16006威望599 金币4251 阅读权限70性别男来自海南在线时间1809 小时注册时间2008-10-2最后登录2010-8-4查看个人网站查看详细资料TOP 跟我学商业企业会计 msdiandian 经理助理帖子398精华0积分814威望10 金币1409 个人空间 发短消息 加为好友 当前离线 9楼 大 中 小 发表于 2009-2-3 19:08 只看该作者 视野招聘-会计人才招聘首选网站是商业公司啊,天啊,这样要交好多税,能不能怎么避一下啊UID288127帖子398精华0积分814威望10 金币1409 阅读权限40来自广西在线时间8 小时注册时间2004-8-18最后登录2010-6-24查看详细资料TOP 跟我学商业企业会计 haihan235 财务总监帖子6799精华32积分16006威望599 金币4251 个人空间 发短消息 加为好友 当前离线 10楼 大 中 小 发表于 2009-2-3 19:14 只看该作者 找会计审计人才，到视野招聘频道可以避的，但是操作比较复杂，商业公司避税是系统工程，每个环境都要筹划UID2343549帖子6799精华32积分16006威望599 金币4251 阅读权限70性别男来自海南在线时间1809 小时注册时间2008-10-2最后登录2010-8-4查看个人网站查看详细资料TOP 财会技能证书教材发售msdiandian 经理助理帖子398精华0积分814威望10 金币1409 个人空间 发短消息 加为好友 当前离线 11楼 大 中 小 发表于 2009-2-3 19:19 只看该作者 找会计审计人才，到视野招聘频道嗯,谢谢拉UID288127帖子398精华0积分814威望10 金币1409 阅读权限40来自广西在线时间8 小时注册时间2004-8-18最后登录2010-6-24查看详细资料TOP 上海国家会计学院MPACC项目招生中跋涉者 财务经理帖子4424精华124积分9629威望770 金币12741 个人空间 发短消息 加为好友 当前离线 12楼 大 中 小 发表于 2009-2-4 19:16 只看该作者 视野周刊第64期：一个私企老板眼中CPA的价值交什么税和你的操作有关系,看你的情形实际是收取一定的费用后 ,代卖.所以最好签定租赁合同,交营业税.不要签什么代销代卖合同,容易扯上增值税.另外对方的税一定要交过,即可以给你提供发票.UID68905帖子4424精华124积分9629威望770 金币12741 阅读权限60性别男来自北京在线时间11 小时注册时间2001-12-26最后登录2010-6-24查看个人网站查看详细资料TOP 上海国家会计学院MPACC项目招生中wuxiumin 小米会计帖子2精华0积分4威望0 金币3 个人空间 发短消息 加为好友 当前离线 13楼 大 中 小 发表于 2009-11-2 15:31 只看该作者 找会计审计人才，到视野招聘频道我们公司是小规格,代理销售产品,有进项发票,但无销售发票.我们公司是小规格,代理销售产品,有进项发票,但无销售发票,因为是零销的,给最终消费者的.那怎么办?税务方面?分录要怎么做?UID2529085帖子2精华0积分4威望0 金币3 阅读权限20性别女在线时间0 小时注册时间2009-10-6最后登录2009-11-2查看详细资料TOP 财会技能证书教材发售youjun 董事长帖子34790精华562积分75870威望4751 金币91765 个人空间 发短消息 加为好友 当前在线 14楼 大 中 小 发表于 2009-11-2 19:32 只看该作者 找会计审计人才，到视野招聘频道应该缴纳增值税UID65169帖子34790精华562积分75870威望4751 金币91765 阅读权限90性别男来自江苏在线时间1539 小时注册时间2001-12-2最后登录2010-8-4查看个人网站查看详细资料TOP 上海国家会计学院 香港中文大学 EMPACC 项目正在招生zhshiw 经理助理帖子837精华1积分1974威望24 金币11027 个人空间 发短消息 加为好友 当前离线 15楼 大 中 小 发表于 2009-11-2 20:12 只看该作者 视野周刊第64期：一个私企老板眼中CPA的价值UID2273808帖子837精华1积分1974威望24 金币11027 阅读权限40来自请选择,上海在线时间276 小时注册时间2008-5-8最后登录2010-8-4查看个人网站查看详细资料TOP 上海国家会计学院财会技能证书课程简介zhkj00 会计主管帖子118精华1积分278威望5 金币171 个人空间 发短消息 加为好友 当前离线 16楼 大 中 小 发表于 2009-11-23 23:07 只看该作者 视野周刊第64期：一个私企老板眼中CPA的价值回复 7楼 msdiandian 的帖子按照税法精神受托代销收取手续费方式交纳增值税，小规模纳税企业自然也是如此，不存在交营业税的情况。UID177179帖子118精华1积分278威望5 金币171 阅读权限30来自北京在线时间37 小时注册时间2003-9-19最后登录2010-7-23查看个人网站查看详细资料TOP 上海国家会计学院MPACC项目招生中窗体底端 上一主题 | 下一主题 业务探讨 CPA之声 内部审计 会计业务探讨 CPA业务探讨 CPA新业务征文(临时版) 评估业务探讨 税务业务探讨 房地产业务探讨 财会及管理软件探讨 财务与管理 会计office XBRL在中国 商业海报栏 视野会计进阶学习考试 CPA考试会计及综合 CPA考试经济法 CPA考试税法 CPA考试财务成本 CPA考试审计 CPA考试公司战略与风险管理 E文天下 会计职称考试 高级会计师考试 会计专业硕士(MPAcc) 注册税务师考试 注册评估师考试 会计自学考试 CIMA 考试 ACCA 考试 CIA & CISA考试 AICPA&IMA考试 皇家特许ACA CGA学习交流 澳洲会计师公会 AIA考试视野闲谈 视野活动 读书视野 我爱我家 休闲生活 职业规划 心情故事 乐家大院 就爱美食 证券投资实务合作版面 财务与会计杂志 新理财杂志 财会通讯杂志 新会计杂志上国会专区 走近上国会 远程课程&视野书店中国会计学会会计信息化专业委员会学术讨论版 信息化标准体系建设与应用 内部控制与IT风险管理 会计信息化人才培养与教学改革 会计信息化应用及实施 会计信息化国际动态“创业园”专区 公益视野站务讨论 论坛公务 视野编辑部 控制面板首页 编辑个人资料 金币交易 金币记录 公众用户组 勋章 基本概况 流量统计 客户软件 发帖量记录 版块排行 主题排行 发帖排行 积分排行 交易排行 在线时间 管理团队 管理统计 视野网首页 财会资讯 法规库 考试栏目 招贴/招聘 视野调查 文库 爱享 博客 会搜 书店 会友 百科 当前时区 GMT+8, 现在时间是 2010-8-5 00:25 沪ICP备05013522号清除 Cookies - 联系我们 - 中国会计视野论坛 - Archiver - WAP - TOP - 界面风格 默认风格 喝彩奥运 诗意田园 春意盎然 阳光视野优恩 小说下载 康比特 PDF阅读器 菜谱 only女装官网 Powered by Discuz! 6.1.0 Licensed 2001-2008 Comsenz Inc. 注册会计师考试辅导教材对受托方代销商品账务处理作了详细介绍，下面，笔者就收取手续费这种形式谈一谈在实例中的具体会计处理方法，并与教材上作一些比较。例：A企业委托B企业销售甲商品00件，协议约定B企业按销售价的0提取手续费，该种产品的实际成本是0元/件，B企业以00元价格对外销售，B企业在对外销售时，即向买方开出增值税发票，发票上注明售价0000元，增值税额3400元，A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。教材上B企业的分录：（一）收到甲商品时（）借：受托代销商品0000贷：代销商品款0000（二）实际销售商品时（）借：银行存款（或应收账款）3400贷：应付账款A企业0000应交税金应交增值税（销项税）3400（3）借：应交税金应交增值税（进项税）3400贷：应付账款A企业3400（收到委托方开来增值税发票）同时又做（4）借：代销商品款0000贷：受托代销商品0000（三）归还A企业货款并计算代销手续费时（5）借：应付账款A企业3400贷：银行存款400主营业务收入（或其他业务收入）000上述分录在实务中让人看了不大好理解，尤其当把分录分别记入凭证时会出现这种情况，如对上面分录（），单看，无法理解为受托代销商品销售；分录（4）让人看了感觉和分录（）有点做重复工作。而且从整体上看，整个账务处理与视同买断情况下的账务处理好象完全不一样，实际上他们仅在确认收入方面有差别，笔者认为以下账务处理更好一些，而且也能和视同买断情况下受托方账务处理对应起来。（一）收到商品时（a）借：受托代销商品0000贷：代销商品款0000（二）实际销售时（b）借：银行存款（或应收账款）3400贷：受托代销商品0000应交税金应交增值税（销项税）3400同时再做（收到委托方开来的增值税发票）（c）借：代销商品款0000应交税金应交增值税（进项税）3400贷：应付账款A企业3400（三）支付款项时（d）借：应付账款A企业3400贷：主营业务收入（或其他业务收入）000银行存款400注意：、对于分录（a），是按协议约定金额入账的，而不是按成本价入账的，这一点和视同买断情况下账务处理金额是一样的。、在资产负债表上受托代销商品、代销商品款是不列示的，代销商品款是受托代销商品的备抵科目，两科目金额一致，这两个科目仅在账上反映，原因是受托方对受托代销商品不具有所有权，同时又为了便于对受托代销商品加强管理而这样处理的。受托方一般不核算销售收入，只将代销手续费收入及其应缴纳的营业税，通过“代购代销收入”账户核算，但税法规定代销商品应作为应税销售，计算销项税额，如购货方为一般纳税人，就要为其开具增值税专用发票。例某商品零售企业接受代销B商品600件，委托方规定代销价为60元/件（含税），代销手续费为不含税代销额的5%，增值税税率为17%，代销手续费收入的营业税税率为5%.收到代销商品时（按含税代销价）：借：受托代销商品部、组（B商品） 36000贷：代销商品款 36000代销商品全部售出时（本月20日代销商品全部售出，向委托单位报送代销清单，并向委托单位索要增值税专用发票。同时，计算代销商品的销项税额并调整应付账款和注销代销商品款和委托代销商品）：代销商品销项税额=60060&spanide;（1+17%）17%=5231（元）或 6006014.53%=5231（元）借：银行存款 36000贷：应交税费应交增值税（销项税额） 5231应付账款 30769借：代销商品款 36000贷：受托代销商品 36000收到委托单位的增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 5231贷：应付账款 5231开具代销手续费收入普通发票时：代销手续费收入=307695%=1538（元）借：应付账款 1538贷：代购代销收入 1538划转扣除代销手续费后的代销价款时：借：应付账款 34462贷：银行存款 34462计算并结转代销手续费收入应纳的营业税时：借：代购代销收入 76.90贷：应交税费应交营业税 76.90零售企业商品品种繁多，业务繁忙，企业不可能把每一笔销货款都按自营和代销商品分开登记，更不可能在每天营业终了时，对代销商品进行盘点，以存计销。因此，对代销商品和自营商品在销售时全部计入“主营业务收入”账户，待代销商品全部销售或月终时，则由各部、组填报代销商品分户盘存计销表，冲销主营业务收入，增加应付账款。仍以上例，作会计分录如下：收到代销商品时：账务处理同前。平时零售收到销货款75200元（不分自营和代销）时：借：银行存款 75200贷：主营业务收入 75200本月26日代销商品全部售出，根据各部、组填报的代销商品分户盘存计销表，上列代销商品销售额36000元，开具代销商品清单和计算销项税额5231元时：借：主营业务收入 36000贷：应付账款 30769应交税费应交增值税（销项税额） 5231注销“代销商品款”和“受托代销商品”账户时：借：代销商品款 36000贷：受托代销商品 36000以上举例是严格意义上的代销，委托方和受托方签订协议书，明确规定代销货物价款、手续费率等条件，不得加价出售。此外，还有一种自营的委托代理，即只规定交接价和手续费率，而不管受托方按什么价格对外出售。这种代理的账务处理与接受代销商品作为自购自销的账务处理基本相同，不同之处就是还要收取手续费。营业税按实际售价与交接价的差额和手续费之和计算。例：某商品批发企业与某工厂签订代销合同，代销丙产品500件，代销价（不含税）100元/件，增值税税率17%，代销手续费为不含税代销额的5%，代销手续费收入的营业税税率为5%.作会计分录如下：收到代销商品时：借：受托代销商品 50000贷：代销商品款 50000代销商品销售时（代销商品全部售出，150元/件，开出增值税专用发票列明：销售额75000元，税额12750元）：借：银行存款 87750贷：主营业务收入 75000应交税费应交增值税（销项税额） 12750代销商品全部售出时（向委托单位开出代销清单，并转销受托代销商品成本50000元。同时索要增值税专用发票）：借：主营业务成本 50000贷：受托代销商品 50000收到委托方开具的增值税专用发票时：借：代销商品款 50000应交税费应交增值税（进项税额） 8500贷：应付账款 58500计算代销手续费收入及应交纳的营业税时（应纳营业税直接冲销“代购代销收入”账户）：代销手续费收入=500005%=2500（元）应纳营业税=（50500+2500）5%=1375（元）借：应付账款 2500贷：应交税费应交营业税 1375代购代销收入 1125将扣除代销手续费后的代销款付委托方时：借：应付账款 56000贷：银行存款 56000还有一种代销商品业务，即受托方只负责联系客户，成交后由客户与委托单位直接结算或由受托单位办理结算，委托方开具的增值税专用发票直接以客户的名称开给客户，或者交给受托方再由受托方转交给客户，受托单位只收取手续费。在这种情况下，受托单位就不涉及增值税的会计处理。摘要:代销是指委托方和受托方签订协议,委托方将商品交付给受托方,受托方代委托方销售商品,委托方按协议价收取所代销的货款的一种销售方式。在市场经济飞速发达的今天,代销这种经营模式已经被众多商家所采用。然而,在会计核算过程中,现行会计制度对于受托方收取手续费账务处理的规定过于繁杂,本文对如何简化该账务处理方法进行了探析。 关键词:受托方 账务处理 改进 明晰性原则 一、代销业务受托方账务处理的现行规定 代销通常有收取手续费和视同买断两种方式。在收取手续费方式下,受托方通常按照委托方规定的价格销售,但受托方要根据所代销的商品数量向委托方收取一定的手续费。在视同买断方式下,代销商品的实际售价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。现行会计制度中,受托方对于两种代销方式一般采取以下账务处理方法: (一)收取手续费代销方式账务处理 1. 收到商品时,按协议价,借记“受托代销商品”科目,贷记“代销商品款”科目。 2. 实际销售时,按售价,借记“银行存款”科目,贷记“应付账款”、“应交税金应交增值税(销项税额)”科目。 3. 交付代销清单,收到委托方开具的增值税专用发票时,借记“应交税金应交增值税(进项税款)”科目,贷记“应付账款”科目。同时,借记“代销商品款”科目,贷记“受托代销商品”科目。 4. 归还委托方货款并计算手续费时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”、“主营业务收入”科目。 (二)视同买断代销方式账务处理 1. 收到商品时,按协议价,借记“受托代销商品”科目,贷记“代销商品款”科目。 2. 实际销售时,按实际售价,借记“银行存款”科目,贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税(销项税额)”科目。 3. 结转销售成本时,按接收价,借记“主营业务成本”科目,贷记“受托代销商品”科目。 4. 交付代销清单,收到委托方开具的增值税专用发票时,按发票注明的价款和税金,借记“代销商品款”、“应交税金应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应付账款”科目。 5. 按接收价将款项付给委托方时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”科目。 上述两种账务处理的规定中,视同买断代销方式的账务处理较简单,易于理解,方便实用。而收取手续费代销方式账务处理过于繁杂,不好理解,在实务中较难使用,笔者多年从事财会教学工作,非常期待简化此种方法。下面,笔者举例说明受托方收取手续费代销方式下账务处理的改进思路: 例:A企业委托B企业销售甲商品300件,协议约定B企业按销售价的10%提取手续费,B企业以200元/件对外销售,B企业在对外销售时,即向买方开出增值税专用发票,发票上注明售价60000元,增值税额10200元,A企业在收到B企业交来的代销清单时,向B企业开具一张相同金额的增值税专用发票。 B企业的分录: (一)收到甲商品时 (1)借:受托代销商品 60000;贷:代销商品款 60000 (二)实际销售商品时 (2)借:银行存款(或应收账款)70200;贷:应付账款A企业60000;应交税金应交增值税(销项税额)10200 (3)借:应交税金应交增值税(进项税额)10200;贷:应付账款A企业 10200 (4)借:代销商品款 60000;贷:受托代销商品 60000 (三)归还A企业货款并计算代销手续费时 (5)借:应付账款A企业 70200;贷:银行存款64200;主营业务收入(或其他业务收入)6000 (二)现行规定的不足之处。有些会计人员对上述核算方法有异议,尤其当把分录分别记入凭证时会出现这种情况:如对上面分录(2),单看,无法理解为受托代销商品销售;分录(4)让人看了感觉和分录(1)有点做重复工作。而且从整体上看,整个账务处理与视同买断情况下的账务处理好象完全不一样,但实际上他们仅在确认收入方面有差别。 (三)账务处理的新思路。企业会计制度第十一条的明晰性原则要求会计核算应当清晰明了,便于理解和利用。笔者认为:上述例题中,以下账务处理更好一些,而且也能和视同买断情况下受托方账务处理对应起来。 (一)收到商品时。借:受托代销商品60000;贷:代销商品款60000 (二)实际销售时。借:银行存款(或应收账款)70200;贷:受托代销商品60000;应交税金应交增值税(销项税额)10200 (1)借:代销商品款 60000;应交税金应交增值税(进项税额) 10200;贷:应付账款A企业 70200 (三)支付款项时。(2)借:应付账款A企业 70200;贷:主营业务收入(或其他业务收入)6000;银行存款 64200 (四)总结: 1. 对于分录(1),是按协议约定金额入账的,而不是按成本价入账的,这一点和视同买断情况下账务处理金额是一样的。 2. 在资产负债表上“受托代销商品”、“代销商品款”是不列示的,“代销商品款”是“受托代销商品”的备抵科目,两科目金额一致。这两个科目仅在账上反映,原因是受托方对受托代销商品不具有所有权,同时又为了便于对受托代销商品加强管理而这样处理的。 3. 这样做,收取手续费代销方式的会计处理会更加合理、更加完善,而且符合明晰性原则。受托方乙公司的账务处理如下： （1）收到商品时： 借：受托代销商品100000 贷：受托代销商品款 100000 （2）实际销售时： 借：