新旧会计准则资产减值对比.doc

本科毕业论文 题 目 新旧会计准则资产减值对比 系 别 会计系专业班级 姓 名 指导教师 2012年 4 月 26 日内容摘要资产减值准备的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增,同时保证企业财务资料的真实性和可比性。合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。在激烈竞争的市场环境下，企业面临的风险和不确定性越来越大，单纯的历史成本核算已不能反映企业资产的真实状况。顺应这种情况，资产减值会计应运而生。但是，在资产减值会计方法的具体运用上还有很多不完善不规范之处，致使会计信息的使用者不能做出正确决策等问题。因此，在实践中随着社会的发展合理利用走向成熟，并不断完善资产减值会计具有重大意义。最新会计准则对资产减值准备做了明确的规定，文章在介绍实施现状的基础上,分析了存在这些问题的原因,并提出了一些相关建议以供参考和借鉴。关键词:新会计准则；资产减值；可收回金额；资产组；可变现净值AbstractThe provision for asset impairment of assets in order to avoid inflated corporate profits led to inflated, while ensuring the authenticity of companies and comparability of financial information. Reasonable provision for asset impairment, to avoid risks for businesses and improve the quality of accounting information plays an important role. In a highly competitive market environment, enterprises are facing increasing risks and uncertainties, simply does not reflect the historical cost accounting has been the true state of enterprise assets. Response to this situation, asset impairment accounting emerged. However, the specific asset impairment accounting methods used there are many irregularities at the imperfections, publishing false accounting information, the report lacks credibility of information, resulting in accounting information, users can not make the right decisions and other issues. Therefore, in practice, with the reasonable use of the development of society to mature and continue to improve asset impairment accounting is of great significance. New accounting standards for impairment of assets provisions of the article made clear the status of implementation in the introduction, based on the analysis of the causes of these problems and put forward some suggestions for reference and reference. Key words: new accounting standards；for impairment ；of assets recoverable amount；the asset group realizable； value of inventories 目 录一、研究背景 1二、文献综述 1三、资产减值新旧会计政策比较 3（一）新准则下资产减值主要内容. 3（二）资产减值新旧会计政策比较 4四、资产减值会计政策变更的原因 5（一）准则自身问题 5五、资产减值会计政策变更的影响 7（一） 资产组概念引入的影响 7 （二）对企业的影响 9六、应用资产减值会计政策的主要障碍以及解决意见 9（一）主要障碍 9（二）解决方案 10 新旧会计准则资产减值对比一、研究背景从20世纪90年代开始，世界进入知识经济和信息时代，企业所面临的产品市场、技术市场和金融市场日新月异，企业的盈利水平失去了其在工业时代所具有的稳定性，经营前景充斥着更多的风险和不确定性，经济环境的变化不断挑战着传统的资产计量方式。为了解决这些问题，近些年来，结合国际会计准则和我国国情，我国会计制度正在不断更新。2006年2月15日，财政部发布与国际惯例趋同的新企业会计准则，包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系。其中企业会计准则第8号资产减值重新定义和规范了资产减值准备的相关问题，使资产减值会计的处理更加规范，进一步推动了资产减值会计的发展。新准则充分考虑了中国的实际情况并结合国际会计准则，对减值准备的确认、计量和转回重新进行了统一规定，其中变化最大的包括明确了进行减值测试的前提，确定了资产减值的范围，提出了资产组和总部资产的概念以及商誉的减值处理，并且规定了计提减值准备以后不可以再转回等等。资产减值准备是一把“双刃剑”，新准则的颁布虽然大大改善了现行资产减值制度，增强了会计准则的可理解性和可操作性；但是，我们不能忽视：资产减值会计在我国的发展时间还很短，理论和实务上都还很不完善。从目前新准则的实施情况来看，未有效使用甚至滥用资产减值会计的现象还是反复出现，资产减值会计的运用还存在着诸多困难。针对这一实际情况，根据财政部企业会计准则第8号资产减值以及现有研究成果并结合国际会计准则，加强对我国资产减值的研究，对于改善我国资产减值会计实施现状，更加规范我国企业资产减值的确认和计量，完善我国资产减值准则体系有着重大的理论和实践意义。二、文献综述杨旭（2007）指出我国资产减值准则的发布和实施是一项重大变革，他既妥善处理了会计准则和会计制度的关系，也正确立足国情与国际趋同的关系，虽然他与国际会计准则仍存在一定差异，但在我国目前强调会计信息可靠行的情况下，将更有利于提高上市公司会计信息的质量，改善资本市场的现状，保护投资者利益，促进经济快速健康的发展。新准则发布后，曹玉敏（2010）在论文中不仅对新旧会计准则中的资产减值准备进行了比较,总结出新制度中减值准备的差异和特点,还提出了新会计准则存在的不足,并针对这些问题提出了一些粗浅的解决建议。她认为要从技术层面、管理惯例和监管机制出发，以解决资产减值准备的基础难以确定，可变现净值、可收回金额计算复杂等问题。顾红梅（2007）比较深入的谈到了资产减值会计准则在实际操作中常见的一些问题，并提出了一些值得借鉴的建议。首先她认为资产组的引入在操作是比较复杂的，涉及到大量的主观判断且对会计人员的素质要求较高。其次就是资产减值准备的不可转回，其认为该做法缺乏理论依据和可操作性同时也违背了决策有用观的会计目标。另认为在合并中形成的商誉由以前的摊销法该为每年末进行减值迹象的测试，并把商誉和公司总部资产分配到各资产组的做法大大加大了会计人员的工作量，操作难度加大，同时也伴随较大的主观性，因此可能给企业粉饰报表以可乘之机。在提出以上问题的基础上还为健全我国资产减值会计提供了相应的建议，即提高资产的划分的可操作性、合理规范资产减值转回的会计处理和合理分配及总部资产价值。单义华（2011）则同样对新旧变化进行了阐述和分析，指出，新的会计准则可能带来引入资产组和资产减值转回的问题以及商誉的减值测试问题。蒋夏雨（2009）提出：我国新准则在减产减值会计实务的完善有：首先，在形式上，资产减值规定既保持集中，又实行分散， 做到统一性和灵活性相结合；其次，扩充和丰富了资产减值范围，使资产期末计价全面体现了准则精神；再次，对部分资产特别是价值较高和风险较大的长期资产，减值损失一经确认不得转回从技术层面上大大减少了通过资产减值进行利润管理的途径。在完善了期末计量属性的相关规定，提高可操作性的同时，还应使计量上尽量做到以客观数据为基础，最大程度地降低会计人员的主观判断，提高了会计信息的可靠性；依据资产的不同特性，对资产减值采用不同的会计政策，使得整个资产减值的账务处理更为科学；提出企业总部资产、资产组、资产组组合等概念，使得资产减值的计算方法有了新变化。三、资产减值新旧会计政策比较（一）资产减值概述1. 新准则下资产减值主要内容资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。而在新的会计准则中，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产减值对象主要包括以下资产：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 ；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 ；固定资产 ；生产性生物资产 ；无形资产 ；商誉 ；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 资产减值不涉及：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及金融资产等。2. 确认标准 永久性标准即对在可预见的未来不能恢复的资产减值给予确认。这个标准虽然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但需要会计人员对暂时减值与永久减值进行判断。 经济性标准即在资产负债表日若资产账面价值低于可回收金额则确认其减值。它能如实反映资产负债表日资产的价值，避开了采用职业判断区分资产减值类型的难题，便于操作。 可能性标准即要求对可能的资产减值予以确认。其目的主要在于与历史成本保持一致，避免对不必要减值损失的确认。（二）新旧会计准则资产减值差异比较较之我国在之前颁布的企业会计准则企业会计制度，2006年颁布的新企业会计准则中对资产减值问题的规定和处理方法上出现厂巨大的变化，新准则的规定将更有利于我国资产减值会计向更客观、更俞理、更稳健的方向发展。从表1中可以看出 ，新旧会计准则对资产减值的处理存在很大差异，新准则有统一的计提资产减值的依据，并且计提的资产减值不允许转回，体现出了其科学性和合理性。表1 新旧会计准则对资产减值的处理差异旧会计准则新会计准则计提依据计提方法不统一。应收账款采用账龄分析法或者余额百分比法；存货采用成本与可变现净值孰低法：短期投资采用成本与市价孰低法；其余采用账面价值与可收回金额孰低法。可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于账面价值的，应当将资产的场面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。计提金额难确定。如可变现净值估计成分过多，资产的可收回金额没有具体的计算方法。计提转回允许不允许较之旧准则，新准则中的资产减值有了很多变化1. 扩大了适用范围2001年企业会计制度提出了计提“八项”资产减值准备，建立了资产减值（可收回金额）的理念，及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容，新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定”。2. 新准则引入了资产组的概念新准则规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。采用了资产组概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。资产组概念的引入弥补了资产减值准备计提的可操作性不足，并且在一定程度上与国际会计准则的接轨。但是，按照新准则的规定，资产组的划分标准是很难把握的。而划分标准的不同又影响到减值准备是否计提和集体多少问题，因此，笔者认为资产组划分的主观性太强致使资产组的作用打了折扣。3. 在减值迹象判断上，新准则比现行制度上要求更加明确我国采用可能性和经济性标准相结合的方法，在减值迹象判断上，新准则比现行制度有要求，且更加明确。一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”。对可回收金额的计量原则比现行制度更具实务操作指导性。4. 新准则引入了总部资产的概念总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。5. 新准则规定已计提减值准备不允许转回公允价值很大程度是靠人为判断，中国目前还无法广泛使用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对才对公允价值采取限制使用的态度。此规定将会在未来时期内从制度上杜绝利用减值准备的计提金额来操纵利润的现象，为企业提供更加客观真实的会计信息提供制度保障。许多企业为了体现公司业绩良好而不计提资产减值准备或是在经营不景气时制造前期亏损后期经营业绩持续上升的做法将会被新准则遏制。尤其是由于我国税法与会计准则在很多问题上的处理不一致，最终需要进行纳税调整，新准则的规定可以杜绝企业借减值准备的转回进行所谓的“合理避税”，甚至偷税。6. 可收回金额的计量原则比现行制度更具实务操作指导性可回收金额的计量标准的理论依据是将资产视为企业的一项投资决策，企业在决策时会选择对其有最大价值的方法来处理资产。可回收金额的计量原则比现行制度更具有实务操作指导性，对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值（如预计未来现金流量、折现率）的计算等分别作了较为详细操作指导规定。新旧准则在资产可回收金额计量上存在另一个较为明显的差异，即新准则明确规定了只要资产的公允价值减处置费用的净额和资产的未来预计现金流量的现值有一项超过资产的账面价值就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项的金额。7. 新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。强调一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的账务处理。公允价值计量是金融工具确认与计量的核心，同时也是操作难度最大的地方。四、资产减值会计政策变更的原因（一） 准则自身问题会计是反映性的，它随着环境的变化而改变，随着信息使用者要求的提高而不断变革。为了进一步规范上市公司的行为，加快同国际会计准则的趋同，我国于2006年2月15日颁布了39项会计准则，其中第8项就是针对资产减值的准则。(以下简称新准则)。新准则充分借鉴了国际会计准则并结合我国的具体情况，它的实施对治理上市公司普遍存在的盈余管理，提高会计信息质量具有积极作用，但准则中的一些规定在实务运用中是否真的可行仍然是个问题。本文就新准则的一些特点进行归纳，再对准则存在的问题进行分析，最后针对准则存在的问题提出建议与对策。（二） 会计实务的要求原来对企业资产减值会计核算只是在有关会计制度中做了少数几项特殊的规定，并未做出全面系统的规范，未形成独立的资产减值准则，那也就是说“资产减值”内容的不够完善和较差的可操作性是该项准则变革的根本动因。如原先的会计制度虽然规定，企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。然而，对于“定期”，会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，致使企业之间也缺乏可比性。而新的会计准则对计提时间做了明确说明，明确在“资产负债表日”企业应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。还有一些其他的原因，也造成了准则的变更，如原准则规定资产回收金额按照资产的销售净价与资产未来现金流量限值的较高者确定，其中，销售净价为资产销售价格减去处置费用后的余额。原准则对于如何估计资产的可收回金额(包括销售净价和未来现金流量现值)没有提供具体的指南和方法。新准则规定，资产可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，考虑到不少固定资产、无形资产等的销售价格较难获得，因此，将销售价格更改为公允价值，从而更容易确定资产的可收回金额。新准则还就如何确定资产的公允价值及其预计处置费用，如何预计资产未来现金流量和折现率等提供了较为详细的操作指南。而对于资产减值损失转回也作了禁止性规定。这是因为原准则规定，前期已确认的资产减值损失如果在以后会计期间恢复的，按照恢复的金额，在不超过已确认减值损失金额的范围内，予以转回，计入当前损益。新准则对此作了禁止性规定，对于前期已确认的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。当然，在资产处置、出售、对外投资等情况下除外。我国会计实务中，大量上市公司利用资产减值准备进行盈余管理、任意操纵利润，也是新准则变化的现实动因。如少提资产减值准备，从而使资产虚增，从而导致增加企业利润。为了提高企业会计信息质量，进一步和国际会计准则的协调也是该项准则变化的必然动因。许多国际会计准则都涉及到资产减值问题，如存货、投资、固定资产、建造合同、职工福利、所得税等，就资产减值制定国际会计准则，有助于保持资产减值会计核算方法的一致性，而我国的经济正快速融入全球经济，这就必然要求尽可能采用与国际财务报告准则趋同的会计标准。五、资产减值会计政策变更的影响（一）对会计信息的影响1.可能发生资产减值迹象的认定如何确定一项资产或者资产组是否发生了减值,该准则给出了七条认定标准,包括资产的市价跌幅明显高于正常使用而预计的下跌等。如果企业的资产存在上述减值迹象,则应按照准则的要求估计其可收回金额 并确认资产减值损失 反之不用。此外,新准则还改变并明确了资产减值迹象的认定时间。原会计制度规定,企业定期或至少每年度终了时对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备;而新准则规定企业在资产负债表日就应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产负债表日的规定说明了企业只要对外报送会计报表 (不仅仅是年报,还包括企业对外报送季报、半年报),就应该按照准则判断是否存在减值的迹象,以便确定是否计提减值损失。2.资产可收回金额的计量新准则规定,资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额。根据资产可收回金额的定义,资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者的计量则是资产可收回金额计量的关键步骤。3.资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定主要是资产公允价值的确定。新准则规定,资产的公允价值应当根据以下三条确定:公平交易中销售协议价;在活跃市场中的买方出价;如果上述两项都不存在,以可获取的最佳信息(同行业类似资产的最近交易价格或者结果)为基础估计。4.资产预计未来现金流量的现值的确定资产预计未来现金流量的现值,应当对资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后确定。预计资产未来现金流量的现值，需要综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率三个因素。其中，资产使用寿命的预计与固定资产、无形资产准则等规定的使用寿命预计方法相同。5.资产组的认定及减值的处理资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时,在认定资产组时,应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。而且,资产组一经确定,各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的应当确认相应的减值损失,这里的“账面价值”包括分摊的总部资产和商誉。损失的金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值,然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。6.商誉减值的测试新准则规定,对于企业合并所形成的商誉,企业每年至少必须进行一次减值测试,而且在确定是否应当确认减值损失之前,应当自购买日按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的,也可以按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。（二）对企业的影响新准则规定，企业合并所形成的商誉进行减值测试，不再摊销。该政策对因企业管理费用而有大量企业合并所形成的商誉的企业，根据其资产动作情况，将会对当期利润产生积极或消极两种不同的影响。企业资产优良的企业，商誉减值将较小，如果小于以前按直线法摊销的金额，当期利润将增加；企业资产运作差的企业，商誉减值将较大，如果超过以前按直线法摊销的金额，当期利润将减少。此外新准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。在原准则中虽然要求按单项资产计提减值准备，但实务中有的资产并不能单独产生现金流量，而是多项资产共同发挥作用，比如：企业整体、企业的某一生产线等，这时企业就会选择对自己有利的方式计提减值准备，进而影响当期利润。新准则引入了“资产组”、“资产组组合”、“总部资产”等概念，解决了资产不单独发挥作用时如何提减值准备的问题，抑制了企业利用这种情况滥提减值准备进行利润操纵的行为。新准则中资产减值准备具有明确、具体的计提依据，会计人员可以比较准确，具体地计算出资产减值准备的计提金额，为客现计量资产价值提供了条件；新准则规定，长期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这从制度上杜绝利用减值准备的计提金额来操作利润的现象，为确使企业提供更加客观真实的会计信息提供制度保障。总之, 新准则的实施在压缩管理层使用资产减值计提和转回进行策略性盈余管理，提高财务信息质量的同时, 也可能导致公司使用其他替代方法调控损益, 对财务信息质产生负面影响。六、应用资产减值会计政策的主要障碍以及解决方案（一）主要障碍新会计准则的核心要素在于让公司财务会计数据更真实。但是我们同时关注到，新会计准则仍然存在如下不足： 1. 新会计准则增加了利润操纵空间 新会计准则广泛使用了公允价值。新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值。但是，“公允价值”往往难以公允，“公允价值”极有可能成为调节利润的工具。就拿非货币（即实物）交易来说，新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表。高价卖家当，是上市公司包装利润最常见的手法。相信实施新会计准则以后债务重组和资产转换业务会明显增加。 2. 新会计准则某些规定的可操作性较差 要很好地执行新会计准则，需要较高水平的执业能力和企业管理水平，这对我国会计人员和企业管理层将是很大的挑战，特别对中小企业而言，更是如此。例如在新会计准则中广泛运用了现值概念，但现值的计算是比较复杂的，而实际工作中不会计算现值的会计人员不在少数，现值的广泛运用显然与我国会计人员的普遍素质水平是不相适应的。又如，原会计准则对固定资产起点、非货币性交易界定、融资性租赁的界定等均设置了临界点；而新会计准则未明确上述临界点，从而减弱了可操作性3. 资产减值准备计提标准的多重性我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件,至于如何计提、计提比例是多少,则完全由企业结合自身实际情况判断,这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求,也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能,因而计提是否真实合理不易确定。同时由于实行连续两年亏损将 ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定,一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策,在亏损一年后的第二年,往往会不提或少提资产减值准备,以争取盈利避免 ST处理,而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备,希望借助这种“一次性处理”的做法,获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。4. 可变现净值、可回收金额计算的复杂性存货可变现净值、短期投资市价、长期投资 可回收金额、固定资产可收回金额等资料是企业 确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净 值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的 主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而 异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定 需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而 贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值 准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准， 而且缺乏制约手段。（2） 解决方案 1.转变对资产减值准备的认识新企业会计准则关于资产减值准备的规定较之过去有了很大的完善。然而新企业会计准则关于资产减值准备的规定较之过去有了很大的完善。然而，对于企业来说，最重要的就是转变对资产减值准备计提的认识。许多企业对资产减值准备计提的实施存在着抵触情绪，企业少计提或不计提资产减值准备的现象普遍存在。企业出现了有确凿证据表明已无法收回的应收账款长期挂账、已停用若干年的设备价值还在资产负债表中作为盈利能力指标核算的现象。 2. 进一步健全信息市场和资产价格市场从我国目前的市场环境来看，要素市场对资源的优化配置起到的作用有限，国有资产流动仍在一定程度上受到国家的限制。同时我国目前的信息市场发展中有相当比例信息服务业是隶属于政府部门，带有明显行政色彩，各据势力范围，带来行政性的信息垄断，相互封锁造成信息资源严重浪费重复，再加上法制建设和市场规范的弱化，导致目前我国尚不能达到定期及时公布各种资产最新市价的目标。要通过信息、价格市场和资产评估体系的完善，企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，让公司的资产减值准备的计提有章可循，真正体现会计核算的公正性原则，同时增加其可操作性、公允性和客观性。3. 完善市场机制和管理制度从传统上看，我国比较注重会计信息的可靠性，而资产减值会计提高了相关性，相对而言降低了可靠性。但是，与其让虚假资产充斥报表，搞泡沫繁荣，不如剔除水分来得可靠、真实，这也符合实质重于形式的会计基本原则。从此角度讲，资产减值会计也是一种提高信息可靠性的有效方法。会计控制不仅具有规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等作用，更重要的是对于提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的作用。新的会计准则对“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备”，从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。4. 发展资产评估业，建立全国性的资产专业评估体系资产评估体系的完善，可以使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，让资产减值准备的计提有章可循。要发展资产评估，建立全国性的资产专业评估体系，必须建立比较完善的评估行业法律法规和准则体系，建立健全资产评估机构执业质量控制体系，培养一支适应市场经济和行业发展要求，具有市场竞争力的资产评估机构和良好职业素质的注册资产评估师队