第七章存货.ppt

1 第七章存货 本章结构存货概述存货数量的确定方法存货的计价方法存货的会计核算 2 第一节存货概述 一 存货的含义存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等 不同行业的企业的存货 在商品流通企业中 存货主要包括各种商品 在工业企业中 存货包括各种材料 包装物 低值易耗品 在产品 自制半成品和产成品等 在服务性行业 存货主要是办公用品和物料用品 3 企业存货的判别标准 是否拥有所有权企业的存货 委托外单位代销的存货 委托外单位加工的存货 采用起运点交货的运输途中存货接受外单位加工的存货非企业的存货 采用目的地交货未验收的存货 已经售出但客户尚未提货还在本企业仓库中存放的存货 4 二 存货的分类 以工业制造业为例 一 生产准备阶段的存货生产准备阶段的存货主要包括以下几种 1 原材料 指构成产品实体的原料及主要材料 及不构成产品实体但供生产耗用的辅助材料 修理备用件等 2 委托加工材料 指因技术或经济原因而委托外单位代为加工的各种材料 3 包装物 指为包装本企业产品而储备的各种包装物资 4 低值易耗品 指价值较低 易损耗等原因而不能列为固定资产的各种用具物品 5 二 生产过程中的存货生产过程中的存货主要包括在产品及自制半成品 它们是已经过一定生产加工过程但尚未全部完工的中间产品和正在加工中的产品 三 销售阶段的存货销售阶段的存货是指已经验收合格 随时可以对外销售的商品 或者已经发出 但存货的所有权仍未转移的商品 主要包括库存商品 发出商品 委托代销商品 分期收款发出商品等 6 三 存货的信息披露与账户设置1 信息披露资产负债表会计报表附注资产减值明细表存货明细表 7 2 账户设置 存货报表项目与相应账户 8 第二节存货数量的确定方法 存货数量计算的基本公式 从存货明细账的期初余额得到 从本期收入的存货资料中汇总得到 已知其一 即可求得另一个 永续盘存制 已知本期发出数量 求期末结存数量 9 二 永续盘存制 永续盘存制又称账面盘存制 采用这种方法 财产物资明细账的登记与实物的收发同步进行 也即每发生一次实物的收发都要逐笔在明细账上登记增加 并随时结出账面结存的数量 财产清查时 应以账薄记录为依据清点实物 确认盘亏或盘盈 然后以财产物资的实存数额为准 调整账面记录 使账实相符 采用永续盘存制 需要逐笔登记存货收入 发出的明细账 核算工作量较大 但通过账簿记录 可随时了解各种财产物资的管理 因此 对于核算比较健全的企业 一般都应采用这种核算方法 目前很多企业采用计算机处理存货业务 使这种复杂的存货核算大大简化 10 三 实地盘存制 实地盘存制又称实地盘存法 采用这方法 财产物资明细账的登记与实物的收发不完全同步进行 在财产物资增加时 要逐笔地登记增加的数量和金额 但对于财产物资的减少 不作账面记录 到期末 通过盘点 确定各种存货的库存数量 然后根据存货单价计算各种存货的结存金额 再根据结存的存货金额与本期收入存货金额和期初结存的存货金额 推算出本期发出存货的成本 具体计算如下 期末结存存货成本 期末结存存货数量 存货单位成本本期发出存货成本 期初存货结存成本 本期收入存货成本 期末结存存货成本 11 1 采用实地盘存制 月末A材料的库存成本元8月发出A材料成本元 2 永续盘存制8月份发出A材料成本元8月份末库存材料成本元 12 存货明细账材料名称 A材料单位 公斤 元 存货明细账材料名称 A材料单位 公斤 元 实地盘存制 永续盘存制 13 两种存货盘存制度下的盘点 在实地盘存制下 存货盘点目的是为了确定期末存货数量 然后倒挤出本期发出存货的数量 而永续盘存制盘点目的是为了检验存货的账存数与实存数是否一致 以便检查存货管理是否存在漏洞 因此 实地盘存制下的存货必须全面盘点 而永续盘存制可以抽样盘点 14 第三节存货的计价方法 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 存货来源不同 其实际成本有所不同 1 购入的存货2 自制存货3 委托外单位加工完成的存货4 投资者投入的存货5 接受捐赠的存货6 盘盈的存货 15 1 购入的存货购入存货的实际成本包括下列各项 1 买价 指进货发票所注明的货款金额 不包括增值税 2 运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费等费用 3 运输途中的合理损耗 有些物资 在运输途中会发生一定的短缺和损失 除合理的损耗应计入物资的采购成本外 能确定由过失人负责的 应向责任单位或过失人索取赔偿 不计入成本 因自然灾害而发生的以外损失 减去保险赔偿和可以收回的残值后的净损失 应作为营业外支出处理 不计入存货成本 4 入库前的挑选整理费 它是指购入的物资需要经过挑选整理才能使用 因而在挑选整理过程中发生的工资 费用支出 以及挑选整理过程中发生的数量损耗均应计入存货成本 5 按规定应计入成本的税金 如进口货物的关税 消费税等 增值税是否计入存货成本 取决于企业是一般纳税人还是小规模纳税人 以及企业是否取得符合税法规定的专用发票 对于增值税一般纳税人 只要按规定取得合乎规定的凭证 其购买存货支付的增值税不计入成本 对小规模纳税人 无论是否取得专用发票 其支付的增值税都应计入成本 6 其他费用 如大宗物资的市内运杂费 但市内零星运杂费 采购人员差旅费和采购机构经费 以及企业供应部门和仓库经费等 一般不包括在存货成本中 16 2 自制存货自制存货包括自制原材料 包装物 低值易耗品 在产品 半成品 产成品等 它们的实际成本包括制造过程所耗用的原材料 工资和有关费用等实际支出 3 委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货包括加工后的原材料 包装物 低值易耗品 在产品 半成品 产成品等 它们的实际成本 应包括实际耗用的原材料或者半成品以及加工费 运输费 装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金 作为实际成本 17 4 投资者投入的存货投资者投入的存货按照投资各方确认的价值作为实际成本 5 接受捐赠的存货接受捐赠的存货应按以下规定确定其实际成本 1 捐赠方提供了有关凭证 如发票 报关单 有关协议 的 按凭证上标明的金额加上应支付的相关费用 作为实际成本 2 捐赠方没有提供有关凭证的 按如下顺序确定其实际成本 同类或类似存货存在活跃市场的 按同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应付的相关税费 作为实际成本 同类或类似存货不存在活跃市场的 按该接受捐赠的存货的预计未来现金流的现值 作为实际成本 18 6 盘盈的存货盘盈的存货按同类或类似存货的市场价格作为实际成本 此外 还有企业接受债务人以非现金资产偿还债务取得的存货 企业以非货币性交易方式取得的存货 这些存货的成本按 企业会计准则 债务重组 和 企业会计准则 非货币性交易 和 企业会计制度 的相关规定处理 19 商业企业在采购过程中发生的运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用 应当计入存货的采购成本 也可以先进行归集 期末根据所购商品的存销情况进行分摊 对于已售商品的进货费用 计入当期损益 对于未售商品的进货费用 计入期末存货成本 企业采购商品的进货费用金额较小的 可以在发生时直接计入当期损益 20 二存货领用发出的计量 实际成本法计划成本法 21 一 实际成本法 1 先进先出法2 后进先出法3 加权平均法4 移动加权平均法5 个别认定法 22 1 先进先出法 采用这种方法是假定先入库的财产物资先发出 因此 发出财产物资的单价要按账面上登记的最先入库的财产物资的单价计价 若发出数量超过第一批购进数量 超过部分应依次按下一批的入库价格计算 23 材料明细账材料名称 A材料金额单位 元数量单位 kg 材料明细账材料名称 A材料金额单位 元数量单位 kg 24 先进先出法的优劣 存货计价采用先进先出法 期末存货是按近期入库的价格计算的 库存存货的成本比较接近市价 企业的资产计价较为合理 但是本期销售成本是按较早的存货成本计价的 与当期销售收入相比 本期收益就不够恰当 当物价不断上涨时 采用先进先出法 会使本期销售成本处于比较低的水平 从而本期利润就会虚增 企业税收负担也会增加 其次如果一批发货涉及几批不同的计价 计算时也比较繁琐 明细账登记工作量较大 25 2 后进先出法 后进先出法是假设企业存货发出的顺序是后购进的先发出 存货的发出成本按后购进的价格计算 若发出的数量超过最后一批购进数量 超过部分应依次按前一批入库的价格计算 26 材料明细账材料名称 A材料金额单位 元数量单位 kg 27 后进先出法的优劣 采用后进先出法 本期销售发出的商品成本是按后购入的价格作为计算依据的 其成本比较接近市价 比较符合收入与费用配比的原则 由此得到的利润也比较接近实际 在存货价格持续上涨时 企业的期末存货成本可以维持在原来比较低的水平上 体现会计处理的稳健性原则 同时在物价持续上升时 采用后进先出法可以使当期利润水平较低 减少企业税收负担 也减少企业的现金流失 对企业有一定的好处 但是期末存货计价不能反映真实情况 会使存货成本出现低估现象 与先进先出法一样 采用这种方法 存货明细账登记较为复杂 28 3 加权平均法 加权平均法是指企业期末计算存货平均单位成本时 以期初存货数量和本期收入存货数量为权数 以期初结存存货成本和本期收入存货成本之和除以权数 计算出存货的平均单位成本 据此计算本期发出存货和期末存货的实际成本的方法 计算公式如下 加权平均单位成本 本期发出存货成本 本期发出存货数量 加权平均单位成本期末结存存货成本 期末结存数量 加权平均单位成本 29 材料明细账材料名称 A材料金额单位 元数量单位 kg A材料加权平均单位成本元 kg本月发出A材料成本元月末结存A材料成本元 30 加权平均成本法的优劣 采用加权平均法 平时发出存货和结存存货只登记数量 没办法登记金额 到月末才一次计算加权平均单位成本及本月发出 结存存货成本 核算方法简便 适用于手工记账 但是由于只在期末才计算加权平均单位成本 平时无法了解库存存货的金额 无法及时了解存货资金占用情况 31 4 移动加权平均法 移动加权平均法是以存货的结存量与每批收入存货数量为权数 计算存货平均单位成本的一种方法 它是为了克服上述全月一次加权平均法的缺陷 在每次收入存货时 只要收入存货的单位成本与库存存货的单位成本不一致 就要计算一次加权平均单位成本 然后以此单位成本作为以后计算发出存货和结存存货成本的依据 移动加权平均单位成本的计算公式如下 移动加权平均单位成本 32 材料明细账材料名称 A材料金额单位 元数量单位 kg 33 移动加权平均法的优劣 采用移动加权平均法 有利于及时计算发出存货的成本 便于及时结账 计算结果也较为准确 但是 如果企业进货批次较多 计算则较繁 这种方法适合于采用电算化的企业存货核算 34 5 个别认定法 个别认定法是以每一批存货收入时的实际单位成本作为该批存货发出单价 期末按每批存货收入时的单价计算 这种方法要求存货在堆放时 不同批次的存货要区别开来 并分别做上标志 采用个别认定法 发出存货按其取得时的实际成本计价 存货的实物流动与成本流动完全一致 成本计算精确 但是存货保管工作较为复杂 它主要适合于那些存货数量不多 单位价值较高 能分批保管的存货 如贵金属 珠宝钻石 汽车等 35 根据 企业会计准则第1号 规定 企业应采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 即先行企业会计准则不允许企业采用后进先出法 企业存货准则还规定 对于性质和用途相似的存货 应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本 对于不能替代使用的存货 为特定项目专门购入或制造的存货 通常采用个别计价法确定发出存货的成本 36 二 计划成本法 1 计划成本法的主要内容 1 企业应事先制定各种材料的计划成本目录 或材料字典 规定原材料的 各种原材料的名称 规格 编号 计量单位和计划成本 计划成本在年度内一般不作调整 2 平时收到原材料时 应按计划单位成本计算收入材料的计划成本 并填入收料单内 并将实际成本与计划成本的差额 登记到 材料成本差异 账户 3 平时领用 发出的材料 都按计划成本计算 月份终了再将本月发出材料应负担的材料成本差异进行分摊 随同本月发出材料的计划成本计入有关账户 将发出材料的计划成本调整成实际成本 37 采购材料时 材料的实际采购成本在 物资采购 账户核算 材料验收入库后 将材料的实际成本分解为两部分 其中材料的计划成本在 原材料 核算 实际成本与计划成本的差异在 材料成本差异 账户核算 发出材料时 先按材料计划成本计入产品的生产成本 即在 生产成本 账户核算 月末 计算材料成本差异率 计算本月发出材料应分摊的材料成本差异 将材料成本差异从 材料成本差异 账户转入 生产成本 账户 从而将计入产品成本的原材料由计划成本调整为实际成本 38 材料成本差异分配率 即每单位计划成本应该负担的材料成本差异 发出材料应负担的材料成本差异 本月发出材料的计划成本 材料成本差异率 39 在计划成本法下 存货明细账可以简化下表的格式 大大简化了存货明细账的登记手续 材料明细分类账材料名称 材料规格 计量单位 存放地点 计划单位成本 40 例2益丰公司存货采用计划成本法核算 月初 原材料 账户余额150万元 材料成本差异 账户借方余额30000元 本期购入原材料计划成本为600万元 产生的材料节约差异 用红字登记在 材料成本差异 账户借方 120000元 本月发出材料计划成本为650万元 则本月发出原材料的实际成本计算如下 材料成本差异率本月发出材料应分摊的成本差异万元本月发出材料的实际成本 万元月末 材料成本差异 余额 万元月末 原材料 账户余额万元月末原材料的实际成本万元 41 某企业2009年5月初结存原材料的计划成本10000元 本月收入原材料的计划成本为20000元 本月发出原材料的计划成本为16000元 原材料成本差异的月初数为200元 超支 本月收入原材料成本差异为500元 节约 求材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异 发出材料的实际成本 期末结存材料的实际成本 42 三 存货期末价值的计量 一 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法 即当成本低于可变现净值时 期末存货按成本计价 当成本高于可变现净值时 期末存货按成本计价 其中 成本是指存货的实际成本 而可变现净值是在正常生产经营过程中 以存货预计售价减去预计进一步加工成本和销售所必须的预计税金 费用后的净额 43 企业按成本与可变现净值孰低法对存货计价时 有3种不同的计算方法可供选择 1 单项比较法 又称个别比较法 是指对存货中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较 每项存货均取较低值来确定存货的期末成本 2 分类比较法 指按存货类别的成本与可变现净值进行比较 每类存货取其较低者来确定存货的期末成本 3 总额比较法 又称综合比较法 是指按全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较 较低者作为期末全部存货的成本 44 期末存货成本与可变现净值比较法单位 元 由上表可知 单项比较法确定的期末存货成本较低 为33100元 分类法与总额法一样都是33600元 单项比较法的确定结果最为准确 但工作量也最大 总额法工作量较小 但结果准确性较差 分类法介于两者之间 因此 一般采用单项比较法或分类比较法来确定期末存货的价值 45 二 成本与可变现净值孰低法的会计处理 企业确定存货的期末价值之后若成本低于可变现净值则不作处理 资产负债表中的存货仍按其期末账面价值列示若可变现净值低于成本 有以下两种会计处理方法可供选择 1 直接转销法2 备抵法 46 1 直接转销法 直接转销法即将可变现净值低于成本的损失直接转销存货科目 借记 资产减值损失 存货跌价损失 科目 货记有关存货科目 47 2 备抵法 备抵法即对于存货可变现净值低于成本的损失不直接冲减货存科目 而是类似于提取坏账准备的做法 设置 存货跌价准备 账户单独反映 具体方法是 每一会计期末 比较存货成本与可变现净值计算出应计提的准备 然后与 存货跌价准备 科目的余额进行比较 若应提取数大于已提数 应予补提 反之 应冲减部份已提数 我国会计准则采用第二种方法 提取存货跌价准备时 借记 资产减值损失 存货跌价损失 科目 贷记 存货跌价准备 科目 冲回时作相反分录 48 某公司自2000年起采用成本与可变现净值孰低法进行存货的期末计价核算 并运用总额法计提存货跌价损失准备金 2000年至2002年有关存货的成本与可变现净值如下 1 2000年末存货账面成本为100000元 预计可变现净值为89000元 则应计提的存货跌价准备为11000元 其会计分录为 借 资产减值损失 存货跌价损失11000贷 存货跌价准备11000 2 2001年年末存货账面成本为150000元 预计可变现净值为130000元 则应计提存货跌价准为20000元 应补提9000元 20000元 11000元 会计分录为 借 资产减值损失 存货跌价损失9000贷 存货跌价准备9000 3 2002年年末存货账面成本为250000元 预计可变现净值为243600元 则应计提存货跌价准备6400元 则应冲销存货跌价准备13600元 20000 6400 借 存货跌价准备13600贷 资产减值损失 存货跌价损失13600若2002年年末存货账面成本为250000元 预计可变现净值为255000元借 存货跌价准备20000贷 资产减值损失 存货跌价损失20000 49 第四节存货的会计核算 一 原材料的核算二 低值易耗品的核算三 包装物的核算四 存货的盘盈 盘亏和毁损核算 50 一 原材料的核算原材料核算应设置以下主要账户 1 原材料 账户 用于反映企业收入 发出 库存原材料情况 借方登记入库原材料的实际成本或计划成本 贷方登记发出 领用 盘亏 毁损等原因减少的的原材料实际成本或计划成本 期末余额在借方 反映期末库存原材料的实际成本或计划成本 2 物资采购 账户 用于核算采购过程中发生的的采购成本 借方登记外购材料的实际成本 贷方登记结转已验收入库的材料的实际成本 期末余额在借方 表示期末尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本 3 材料成本差异 账户 用来核算材料采用计划成本核算时 材料的实际成本与计划成本的差异 该账户借方登记入库材料产生的成本差异 超支差异用蓝字登记 节约差异用红字登记 贷方登记发出材料应分摊的材料成本差异 同样 转销的超支差异用蓝字登记 转销的节约差异用红字登记 期末余额在借方 蓝字表示超支 红字表示节约 实际成本法下的材料核算计划成本法下的材料核算 51 一 实际成本法下的材料核算 1 材料与结算凭证等账单同时到达2 结算凭证已经到达 材料尚未验收入库3 材料已经验收入库 结算凭证尚未到达4 材料发出的总分类核算 52 1 材料与结算凭证等账单同时到达 某公司购入A材料一批 支票账单已收到 价款为20000元 增值税为3400元 材料已验收入库 银行承付货款 公司另用现金1000元支付该材料的运杂费 会计分录为 借 原材料21000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400库存现金1000某公司2006年10月4日 企业从C公司购入甲材料1000千克 每千克30元 材料已验收入库 结算凭证也已收到 但货款未付 10月8日企业以银行存款1000元支付从C公司购入甲材料的运杂费 借 物资采购30000应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 应付账款35100借 物资采购1000贷 银行存款1000借 原材料31000贷 物资采购31000 53 2 结算凭证已经到达 材料尚未验收入库 某公司向A单位购入材料共计10000元 增值税17 货款已付 材料尚未到达 会计分录为 借 物资采购10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700材料运达并已验收入库时 借 原材料10000贷 物资采购10000 54 3 材料已经验收入库 结算凭证尚未到达 发生这种业务 要先将已到达的材料先验收入库 到月末 如果结算凭证仍未到达 则应按合同价或计划价暂估入账 等结算凭证到达时 用红字冲销 然后按结算凭证上的实际金额重新入账 某公司购入材料500千克 按合同价每千克20元 材料已入库 但月未 结算凭证未到 货款尚未支付 以暂估价入账 月未 借 原材料10000贷 应付账款10000下月初 用红字冲销售估入账的记录借 原材料10000贷 应付账款10000收到结算凭证单据后 货款为12 000元 增值税为2040元 用银行存款支付货款及增值税 作会计分录如下 借 原材料12000应交税费 应交增值税 进项税额 2040贷 银行存款14040 55 4 材料发出的总分类核算 由于企业材料日常领用业务频繁 为简化日常核算工作 平时一般只登记材料明细分类账 月未 根据材料领料凭证 按领用部门和同途汇总编制发料汇总表 据以登记总分类账 56 借 生产成本20000制造费用1000销售费用500管理费用600其他业务成本500贷 原材料22 600 某公司各部门领料汇总如下表发料凭证汇总表单位 元 57 二 计划成本法下的材料核算 1 材料采购和收入的核算2 材料发出的核算 58 1 材料采购和收入的核算 美林公司的原材料采用计划成本法核算 2004年10月份采购一批A材料 采购数量为100吨 增值税发票上注明货款450000元 增值税76500元 公司开出一张面值为526500的商业汇票抵付货款及税款 公司另用银行存款支付装卸费10000元 运费50000元 按税法规定 运费的增值税进项税可以按7 抵扣 A材料的计划单位成本为4550元 材料已经验收入库 实际验收入库数量为99吨 减少的材料为途中合理损耗 有关会计处理如下 A材料的实际采购成本 450000元 10000元 50000 1 7 元 506500元A材料的计划成本 99t 4550元 t 450450元该批采购材料可以抵扣的增值税进项税 76500元 50000 7 元 80000元 1 支付材料款 运费 装卸费时 作会计分录 借 物资采购506500应交税费 应交增值税 进项税额 80000贷 应付票据526500银行存款60000 2 材料验收入库时 按计划成本结转入库材料成本 会计分录 借 原材料450450材料成本差异56050贷 物资采购506500 59 2 材料发出的核算 美林公司材料采用计划成本法核算 本月发出原材料总额为120万元 其中车间产品耗用100万元 车间机器耗材及管理耗材15万元 行政部门管理耗材5万元 该公司期初结存原材料的计划成本为40万元 材料成本超支差异2万元 本月购入材料计划成本110万 材料成本超支差异4万元 有关发出材料的会计处理如下 1 发出材料时 先按材料计划成本入账 会计分录 借 生产成本1000000制造费用150000管理费用50000贷 原材料1200000 2 计算发出材料应负担的材料成本差异 材料成本差异率 生产用材料应负担的材料成本差异元车间非生产直接耗用材料应负担的材料成本差异元行政部门应负担的材料成本差异元根据计算结果 作会计分录 借 生产成本40000制造费用6000管理费用2000贷 材料成本差异48000 60 二 低值易耗品的核算 低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿等 低值易耗品从性质上看属于劳动资料 可多次参加生产用转 且不改变原有实物形态 但由于价值一般较低 易损耗 因此会计上把它归入流动资产 视同存货 低值易耗品的购入与材料核算相同 61 一 低值易耗品的分类 为便于管理 通常低值易耗品按其用途可分为以下几类 1 一般工具 如刀具 量具 夹具等2 专用工具 如专用模具 专用刀具等3 管理用量 如各种家具 办公用具等4 劳保用品 如劳保用的工作服 工作鞋等5 其他 指不属于以上各类的低值易耗品 62 二 低值易耗品摊销 低值易耗品可以在生产经营过程中多次使用 而不改变其原有实物形态 其价值是逐步丧失的 为反映其价值丧失的过程 根据重要性原则 可以采用以下方法对其成本进行摊销 1 一次摊销法2 分期摊销法3 五五摊销法 63 1 一次摊销法 在领用低值易耗品时 将其成本一次全部摊入产品成本或期间费用 这种方法适用于价值较低 或极易损坏的低值易耗品 例12某公司3月份 生产车间 管理部门分别领用易破碎的玻璃器皿一批 实际成本分别为700元及500元 采用一摊销法 会计分录为 借 制造费用700管理费用500贷 低值易耗品1200 64 2 分期摊销法 从领用开始起 根据低值易耗品的成本和预计使用期限 将其成本分期计入产品或期间费用 这种方法适用于一次领用价值较多 领用数量较多 使用期限较长的低值易耗品 例13某公司管理部门3月份领用一批劳保用品 实际成本2400元 分6个月摊销 则每月摊销额为400元 领用时 借 待摊费用2400贷 低值易耗品2400每月摊销 借 管理费用400贷 待摊费用400 65 3 五五摊销法 采用这种方法在领用时按低值易耗品价值的50 进行摊销 报废时 摊销其余的50 价值 然后注销在用低值易耗品的价值和已摊销的低值易耗品摊销额 应用这种方法需设置这样几明细科目 在库低值易耗品 在用低值易耗品 低值易耗品摊销 三个明细科目 66 设某企业采用五五摊销法对在用低值易耗品进行核算 某车间领用库存新低值易耗品一批 实际成本为2000元 会计处理如下 1 领取低值易耗品时 会计分录为 借 低值易耗品 在用低值易耗品2000贷 低值易耗品 在库低值易耗品2000借 制造费用1000贷 低值易耗品 低值易耗品摊销1000 2 本月报废其中的20 收回报废残料作价40元 已经交存仓库 会计分录为 借 原材料40制造费用160贷 低值易耗品 低值易耗品摊销200 2000 20 50 按报低值易耗品的实际成本减去残料价值后的差额 注销在用低值耗品的成本和摊销额 作会计分录如下 借 低值易耗品 低值易耗品摊销400贷 低值易耗品 在用低值易耗品400 67 对低值易耗品的摊销 现行企业会计准则规定应当采用一次转销法或者五五摊销法 68 三 包装物的核算 1 包装物涵义及核算范围包装物是指为包装本企业的产品而储备的包装容器 如桶 箱 瓶 坛等 包装物核算应包括以下方面 1 生产过程中用于包装产品并作为产品组成部份的包装物 2 随同产品出售而不单独计价的包装物 3 随同产品出售但单独计价的包装物 4 出租 出借的包装物 下列各项不属于包装物核算范围 1 各种包装材料 如绳子 纸 铁丝等 它们都在 原材料 科目内核算 2 用于储存和保管产品 材料而不对外销售的包装物 应按其价值大小 使用年限长短 分别在 固定资产 或 低值易耗品