年终奖纳税计算的不公及躲避的数学原理[新版].doc

年终奖纳税计算的不公及规避的数学原理新版（2011年新税率）又到年终了，当然高兴，因为会有年终奖发放！忙忙碌碌辛辛苦苦又一年，工资不高，就等着年终这点补偿，去给满头白发的父母买点年货孝敬孝敬，去给任劳任怨的妻子老公买点礼品慰劳慰劳，去给天真无邪的孩子买件新衣服过年庆贺庆贺，去给为生活及生存而战但已未老先衰的自己买点便宜的好吃的私念私念。计划大着呢！还要为即将到来的新春佳节送上几挂鞭炮，到时候携家带口拎上朋友，去那允许的地方响一响，传统传统！已经好几年了，老板在这个时候开始发年终奖了，不管多少，让大家提早高兴高兴，也为大家准备新年提供方便（嗯，老板人不错！）。因为，过年，那是咱中国人的大事，几千年了，多少改朝换代，这事从来不改不换，热热闹闹熙熙攘攘，涵盖了咱多少传统文化！和往年一样，拿了奖金条，哥几个邀来扎堆去那个老小酒馆弱弱地胡吹滥饮了一通，扯扯怎么过年。谈起高耸入云令人望楼兴叹的房价，谈起如雨后春笋满山野草般疯长的物价，哥们们开始有点像半撒了气的皮球（瞧，侃大山呢！）。王哥功夫好，工作出色，一直是咱学习的榜样。即使咱自个儿不吊儿郎当，费个九牛二虎之力也赶不上！人家不但工作好，酒量也好！不过，今儿个大家是使劲吹捧使劲灌，直到他终于有点晕头转向，开始吐真言。“NND，LZ去银行核对过了，XXX，这么点年奖，扣了税，还剩YYY， 过年又要精打细算了！”（老板说过，年奖要和工资一样保密，别乱说，以免造成心理不平衡。对不住啦，老板，别在意，私底下几个口头语，不污染社会环境，你是好人，哥们们对你没意见！）岂有此理，王哥，不会吧？ 听此言，不是要给王哥打气，咱自个儿也有点儿纳闷！哥们们那个几斤几量，彼此倍清着呐！王哥年奖比咱高，咱心口皆服气。但税后却比咱低了一截子，好像有点怪，因为王哥的话可信，历史证明了的，而咱自己的底儿自己清楚！要不然，左手旁的马弟怎么也深表同感呢？！ 往年咱没有探讨到如此深入，无从比较。给老板挂了个电话，老板说，都是由报税公司按国家法律规定办的，而且是电脑自动计算的，没错儿！再说了，所有的人都是这么处理的，要是为你一个人弄套电脑软件，你也享受不起！到底咋回事？哥们们嘀嘀咕咕，决定由王哥指挥，让马弟等人去网上耕耘再包括去税务公司咨询，最后把最辛苦的活计交给俺执笔记录作总结，产生了如下一大船数字组合浑天演义。1. 先简单说说工资收入税计算方法：按月工资收入计算。月工资收入减去“费用扣除额（即现在那个3500元）”后，称作“全月应纳税所得额”，然后按下表计算应纳的税额：个人所得税税率表（表一）（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（）1不超过1500元的32超过1500元至4500元的部分103超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至80000元的部分357超过80000元的部分45根据上述表格，税值是分段计算再求和的。说开了就是，把“全月应纳税所得额”按上表中的区间分段，然后各段大小乘以对应得税率得出各段的税额，最后把所有各段的税值加起来，就得到了该月的税额。上述分段计算得方法有点繁琐麻烦。其实可以根据表一得出如下的速算表格：个人所得税速算表格（表二）级数月应税所得额（含税）税率（%）速算扣除数（元）1不超过1500元302超过1500元至4500元101053超过4500元至9000元205554超过9000元至35000元2510055超过35000元至55000元3027556超过55000元至80000元3555057超过80000元4513505利用此速算表格，只要看看“全月应纳税所得额”落在速算表格中的那个范围内，取出该范围对应得税率和速算扣除数，那么，该月应纳税额 = 全月应纳税所得额 该税率 该速算扣除数如此计算出的纳税额和前面分段计算出的值分毫不差，数学上保证的！只是要注意那些分界点的数：1500元整是属于第1 级的因其没有“超过1500元”，4500元整是属于第2 级的因其没有“超过4500元”，其余类推。注意，上述两个表的月应税所得额区间分割及对应税率是完全一样的，只是第二列的用法不一样，表一是按区间进行分割使用，表二中可以不用分割而是看“全月应纳税所得额”的头落在那个区间。速算表格是用数学方法有表一推导出来的，或者说这俩表的计算结果是完全相同的。这两种计算方法都很精准平滑，漂亮！关于推导过程亦即速算扣除数的推导方法很简单，网上很容易查到，咱就不在此费口舌了（觉得自己好啰嗦！）。好了，接下来咱看看年终奖咋纳税吧！（土！）2. 年终一次性奖金的纳税方法2005年之前，年终奖是和月工资加在一起作为总工资收入按前述表格计算纳税额的。2005年初，国税局9号文件对年终奖作了单独处理。相比2005年之前，新的年奖纳税额原则上减少了，让“年终奖”更能体现出“奖”的味道了！好事！根据 “国税发2005 9号”文件，年终奖的计算方法如下：1 如果发年终奖的当月的工资收入额低于“费用扣除额”（即那个3500元），先把工资收入额与那个“费用扣除额”之间的差额从年终奖中扣除，再把这个扣除后的值作为“应纳税的年终一次性奖金额”。其实就是，先把当月的免税额减掉，再算纳税额！2 如果发年终奖的当月的工资收入额不低于那个“费用扣除额（即那个3500元）”，那么，所发的年终奖的全额即为“应纳税的年终一次性奖金额”，不能再扣除那个3500元了！3 将“应纳税的年终一次性奖金”额除以12（即分散到12个月），根据所得的商值，按前述速算表格确定对应的适用税率和速算扣除数，然后由下式计算出应纳税额：应纳税额“应纳税的年终一次性奖金额”适用税率 - 速算扣除数4 大家的奖金税都是这么计算出来的，没有例外，且一年只允许一次。3. 年奖纳税之魔法演义单个的年奖纳税额计算，若不仔细看，还真注意不到什么问题。若仔细一琢磨，还真让人牙痛！问题出在那个年奖纳税税后收入曲线的单调性上！工资收入纳税后的实际收入是随着工资收入的增加而单调上升的，合情合理，很容易理解。可如上计算出的年奖纳税后的实际收入却不是个单调曲线，而是多峰值波浪式起伏的！峰值点就在那些个纳税表区间分界点上！也就是说，若年奖的额值不合适，高的年奖在纳税后的实际收入可能反而比年奖低的人的税后收入还低！先举个例子，以年终奖18000元和18000.01元计算：1800012=1500，等于但未超过1500，对应税率为3%，速算扣除数为0，应纳税额 = 180003%0 = 540税后实际所得 = 18000 540 = 1746018000.0112=1500.0008，超过1500，对应税率为10%，速算扣除数为105，应纳税额 = 18000.0110%105 = 1695.001实际所得 = 18000.01 - 1695.001 = 16305.009所以，18000.01元奖金只比18000元奖金多了1分钱，但却要多纳税1695.001 - 540 = 1155.001元！或者说，在此情况下，多得1分钱奖金，却少收入1155元！以其它的税表区间分界值计算会得到类似的结果。到此，心里有点别扭，问题也来了！那么，在税表分界点后多远时的实际收入才会和分界点值（即那些1500，4500，9000， 等等）的实际税后收入相等？这个心理平衡点，咱称之为心理平衡高点，可以如下计算出来：该点税后收入PH （PHR2D2）= S （SR1D1）此处，S 为当前税率区间分界点对应的年奖金额，即12(1500,4500,9000,35000, .)PH 为心理平衡高点，即：高于S但税后收入与S点相同R1 为S点及其前的纳税区间的税率（含S点）R2 为S点之后的纳税区间的税率（不含S点）D1 为S点及其前的纳税区间的速算扣除数（含S点）D2 为S点之后的纳税区间的速算扣除数（不含S点）由上式可推出：心理平衡高点 再者，对于刚过税率区间分界点的年奖金额，即 12(1500,4500,9000, .) + 0.01，其税后收入相当于多低的年奖金额？咱且称之为心理平衡低点。计算如下：该点税后收入PL（PLR1D1）=（S+0.01）（S+0.01）R2D2）此处，S 为当前税率区间分界点对应的年奖金额，即12(1500,4500,9000,35000, .)PL 为心理平衡低点，即：低于S但税后收入与（S点+1）的相同的年奖金额R1，R2，D1，D2 含义同前。为方便计，金额以整数计算，所以S点之后的年奖金额为(S+1) （元）。由上式可推出：心理平衡低点 （注：准确应为S+0.01，单位为人民币元，但最后舍入后的整数是一样的）这些公式太枯燥乏味，直接计算再列表查看不就得了！别急，若用遍历法产生的大表去找同样费时费事，而有了这些公式就可以有的放矢的建表了！后面会产生本演义之阵法全图让大家一目了然。根据国税局个人收入纳税税率表及上述公式，可以得到下面的心理平衡高低点（均以整数计，单位为元）：心理平衡低点（元）税率区间分界点（元）越界年奖额（元）心理平衡高点（元）多1分奖少收入16809180001800.01192831155485005400054000.01601874950101812108000108000.011146004950394333420000420000.0144750019250616786660000660000.0170653830250824616960000960000.01112000088000自慰此区间避开此区间免得看着郁闷！又一船令人眼花缭乱的枯燥数字！但是，注意了：这是阵眼!闲话少说，阵法表如下（为方便计，省掉了些中间值，但仍长了点，见谅！）:全年一次性奖金纳税税额表（表三）年奖金额除以12税率速算扣除数税额税后收入界点/高点/低点100083.330.030309701500125.000.0304514552000166.670.0306019402500208.330.0307524253000250.000.0309029103500291.670.03010533954000333.330.03012038804500375.000.03013543655000416.670.03015048505500458.330.03016553356000500.000.03018058206500541.670.03019563057000583.330.03021067907500625.000.03022572758000666.670.03024077608500708.330.03025582459000750.000.03027087309500791.670.030285921510000833.330.030300970011000916.670.03033010670120001000.000.03036011640130001083.330.03039012610140001166.670.03042013580150001250.000.03045014550160001333.330.03048015520168091400.750.0305041630518000低点168101400.830.03050416306168111400.920.03050416307170001416.670.03051016490180001500.000.0305401746018000界点18000.011500.00080.10105169516305180011500.080.10105169516306190001583.330.10105179517205192831606.920.1010518231746018000高点192841607.000.10105182317461192851607.080.10105182417462200001666.670.10105189518105210001750.000.10105199519005220001833.330.10105209519905230001916.670.10105219520805240002000.000.10105229521705250002083.330.10105239522605260002166.670.10105249523505270002250.000.10105259524405280002333.330.10105269525305290002416.670.10105279526205300002500.000.10105289527105400003333.330.10105389536105450003750.000.10105439540605485004041.670.1010547454375554000低点485014041.750.10105474543756485024041.830.10105474543757500004166.670.10105489545105540004500.000.1010552954870554000界点54000.014500.00080.205551024543755540014500.080.205551024543756550004583.330.205551044544555600005000.000.205551144548555601875015.580.205551148248705601885015.670.20555114834870554000高点601895015.750.205551148348706650005416.670.205551244552555700005833.330.205551344556555750006250.000.205551444560555800006666.670.205551544564555850007083.330.205551644568555900007500.000.205551744572555950007916.670.2055518445765551000008333.330.2055519445805551018128484.330.2055519807820051080000低点1018138484.420.2055519808820051018148484.500.2055519808820061080009000.000.2055521045869551080000界点108000.019000.00080.25100525995820051080019000.080.25100525995820061100009166.670.25100526495835051145999549.920.25100527645869541146009550.000.25100527645869551080000高点1146019550.080.251005276458695612000010000.000.251005289959100513000010833.330.251005314959850514000011666.670.2510053399510600515000012500.000.2510053649511350516000013333.330.2510053899512100517000014166.670.2510054149512850518000015000.000.2510054399513600519000015833.330.2510054649514350520000016666.670.2510054899515100521000017500.000.2510055149515850522000018333.330.2510055399516600523000019166.670.2510055649517350524000020000.000.2510055899518100525000020833.330.2510056149518850526000021666.670.2510056399519600527000022500.000.2510056649520350528000023333.330.2510056899521100529000024166.670.2510057149521850530000025000.000.2510057399522600531000025833.330.2510057649523350532000026666.670.2510057899524100533000027500.000.2510058149524850534000028333.330.2510058399525600535000029166.670.2510058649526350536000030000.000.2510058899527100537000030833.330.2510059149527850538000031666.670.2510059399528600539000032500.000.2510059649529350539433332861.080.25100597578296755420000低点39433432861.170.2510059757829675639433532861.250.2510059757929675640000033333.330.2510059899530100541000034166.670.25100510149530850542000035000.000.251005103995316005420000界点420000.0135000.00080.30275512324529675542000135000.080.30275512324529675643000035833.330.30275512624530375544000036666.670.30275512924531075544749937291.580.30275513149531600444750037291.670.302755131495316005420000高点44750137291.750.30275513149531600645000037500.000.30275513224531775546000038333.330.30275513524532475547000039166.670.30275513824533175548000040000.000.30275514124533875549000040833.330.30275514424534575550000041666.670.30275514724535275555000045833.330.30275516224538775560000050000.000.30275517724542275561678551398.750.30275518228043450461678651398.830.302755182281434505660000低点61678751398.920.30275518228143450665000054166.670.30275519224545775566000055000.000.302755195245464755660000界点660000.0155000.00080.35550522549543450566000155000.080.35550522549543450670000058333.330.35550523949546050570653858878.170.355505241783464755660000高点70653958878.250.35550524178446475570654058878.330.35550524178446475675000062500.000.35550525699549300580000066666.670.35550527449552550582461568717.920.35550528311054150582461668718.000.355505283111541505960000低点82461768718.080.35550528311154150685000070833.330.35550529199555800590000075000.000.35550530949559050595000079166.670.35550532699562300596000080000.000.355505330495629505960000界点960000.0180000.00080.451350541849554150596000180000.080.4513505418495541506100000083333.330.4513505436495563505110000091666.670.4513505481495618505111999993333.250.4513505490495629504112000093333.330.4513505490495629505960000高点112000193333.420.45135054904956295061500000125000.000.45135056614958385052000000166666.670.45135058864951113505有了阵法书，可画出阵法图如下：到此，似乎清楚了。嗨！老板，你怎么也没想到吧，你名义上优待了王哥，实际上却无心坑了他，好心却“被坏事”！ 4. 戏说年奖纳税之魔法既然这些影响实际税后收入及心理的高低平衡点（果丹皮GDP）已列出，一旦年奖金额知道了，也就知道应纳税的情况了。若不平衡的情况发生了，心里纳闷，由此知道原委，自我心理调节一下就OK了吧！(说得轻巧！)如果您是老板或领导且真心想奖励爱将，在确定年奖金额时请躲开表三中的红区，合理合法，多掏点腰包表真心，但别拿国家的钱亦即纳税人的钱做人情！如果您是老板或领导想奖励下属但又想省钱而不发到红区之上，按表三中蓝区发奖就行了，合法又不偷漏税，何乐而不为？咱当然希望您多奖励部下员工，只是别拿国家的钱亦即纳税人的钱做人情！如果您是老板或领导想奖励下属但又想加进去惩罚，就在确定年奖金额时瞄准表三中的红区，惩罚的结果是部下多为国家纳税了，当然羊毛出在羊身上，请别拿国家的钱亦即纳税人的钱做人情！如果您是老板或领导且理性上想体现奖励的差距但不想制造实际的心理影响，在确定年奖金额时请躲开表三中的红区，公平出入自行掌握，也请别拿国家的钱亦即纳税人的钱做人情！谨以此文献给辛苦劳作的同胞们献给仍存有善心的老板们献给尚有志铲除不公的决策者们2010年11月25日感恩节 于中国基于2011新税率更新于2011年12月版权所有，可以转载，不可修改！- （码）麻子曰附录1. 全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定中华人民共和国主席令第48号全文有效 成文日期：2011-06-30 全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议于2011年6月30日通过，现予公布，自2011年9月1日起施行。中华人民共和国主席胡锦涛2011年6月30日全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定（2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过）第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议决定对中华人民共和国个人所得税法作如下修改：一、第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。”二、第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”三、第九条中的“七日内”修改为“十五日内”。四、个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）修改为：级数 全月应纳税所得额 税率（%）1 不超过1500元的 32 超过1500元至4500元的部分 103 超过4500元至9000元的部分 204 超过9000元至35000元的部分 255 超过35000元至55000元的部分 306 超过55000元至80000元的部分 357 超过80000元的部分 45（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。）五、个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为：级数 全年应纳税所得额 税率（%）1 不超过15000元的 52 超过15000元至30000元的部分 103 超过30000元至60000元的部分 204 超过60000元至100000元的部分 305 超过100000元的部分 35（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）本决定自2011年9月1日起施行。中华人民共和国个人所得税法根据本决定作相应修改，重新公布。2中华人民共和国个人所得税法 2007年12月29第五次修正 第六条第一款第六条 应纳税所得额的计算： 一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。78/guoshui/action/GetArticleView1.do?id=4087&flag=13. 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知国税发20059号 颁布时间：2005-1-21发文单位：国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，局内各单位：为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，经研究，现就调整征收个人所得税的有关办法通知如下：一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1.如果雇