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会计职称考试网校辅导!免费注册,免费试听! | 东奥名师2010年职称考试辅导报名中!出口退税账务处理示例一、出口生产企业出口退税账务处理例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理1、淮安四维工具有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。127.5（汇率）90万元征退税率之差17-512901210.8万元借：产品销售成本10.8贷：应交税金应交增值税（进项税转出）10.8借：应收外汇账款90万元贷：出口销售收入 90万元2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。借：应收补贴款出口退税20万元借：应交税金应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元贷：应交税金应交增值税（出口退税） 34万元例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。江苏欢歌电缆有限公司2007年8月有关业务如下：1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5。取得进项税金：借：原材料 80万元借：应交税金应交增值税（进项税额）13.6万元贷： 应付账款 93.6万元107.55（汇率）75.5万元借： 应收外汇账款 75万元贷：销售收入 75万元根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”107.55（汇率）（17-5）9.06万元借：产品销售成本 9.06万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）；9.06万元2、收到淮安市国税局出具的生产企业进料加工贸易免税证明一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：借：产品销售成本10万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）10万元3、当月收到淮安市国税局出具的生产企业免抵退税审批通知单，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：借：应收补贴款出口退税11万元借：应交税金应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元贷：应交税金应交增值税（出口退税） 29万元4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：5（17-5）0.6万元借：销售收入 5万元贷：应收外汇账款5万元借：产品销售成本0.6万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）0.6万元例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：1、2007年9月，淮安笑语金属有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：507.55（汇率）377.5万元377.5（1+17）1754.85万元借：应收账款377.5万元贷：销售收入 322.65 万元贷：应交税金应交增值税（销项税金） 54.85万元2、由于淮安笑语金属有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：107.55（汇率）75.5万元75.5（1+17）1710.97万元借：以前年度检查调整10.97万元贷：应交税金增值税检查调整 10.97万元同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：75.5（17-11%）= 4.53万元借：以前年度检查调整 4.53万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）4.53万元笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：10.974.536.44万元6.4433.44万元借：应交税金增值税检查调整 6.44万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 3万元贷：银行存款 3.44万元例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理淮安同舟电子有限公司从事来料加工业务，2006年8月份从淮安市国税局进出口处取得来料加工贸易免税证明，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元（含税价）。当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。国内销售同类货物6万元（含税价）：材料购进：11.7（1+0.17）0.171.7万元借：原材料辅料 10万元借：应交税金应交增值税（进项税额）1.7万元贷：应付账款11.7万元国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。内销：6（1+0.17）5.13万元借：应收账款6万元贷：销售收入内销收入5.13万元贷：应交税金应交增值税（销项税额）0.87万元出口销售：17.55（汇率）7.55万元借：应收外汇账款7.55万元贷：销售收入出口销售收入7.55万元计算来料加工进项转出：57.55（汇率）（1+0.17）32.26万元1.1732.26（5.13+32.26）1.01万元借：销售成本出口销售成本 1.01万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）1.01万元二、外贸企业账务处理例一：外贸企业一般贸易账务处理淮安共济国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。60（1+0.17）51.28万元60-51.288.72借：库存商品51.28万元借：应交税金应交增值税（进项税金）8.72万元贷：应付账款 60万元2、转出征退税率之差部分。51.28（1711）3.08万元借：销售成本 3.08万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）3.08万元3、出口离岸价8万美元，并申报退税51.28115.64万元87.55（汇率）60.4万元借：应收出口退税5.64万元贷：应交税金应交增值税（出口退税）5.64万元借：应收外汇账款 60.4万元贷：出口销售收入60.4万元例二：外贸企业作价方式进料加工账务处理1、淮安众志国际贸易公司从印度购进香料8万美元：87.55（汇率）60.4万元借：商品采购-进口材料60.4万元贷：应付外汇账款60.4万元2、材料入库 借：材料物资60.4万元贷：商品采购-进口材料60.4万元3、作价70万元（不含税）销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具进料加工贸易免税证明。借：应收账款 81.9万元贷：商品销售收入70万元贷：应交税金应交增值税（销项税金）11.9万元4、结转销售成本借：商品销售成本 60.4贷：商品采购-进口材料 60.4万元5、众志公司以80万元（不含税价）收回委托加工物资，并收到专用发票：借：库存商品80万元借：应交税金应交增值税（进项税金）13.6万元贷：应付账款93.6万元6、众志公司出口销售10万美元107.55（汇率）75.5万元借：应收外汇账款75.5万元贷：出口销售收入 75.5万元7、结转应收出口退税13.6-11.91.7万元借：应收出口退税6万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）6万元借：应收出口退税 11万元贷：应交税金应交增值税（出口退税）11万元例三：外贸委托加工方式下进料加工账务处理1、淮安罗曼进出口有限公司进口电机一批10万美元107.55（汇率）75.5万元借：商品采购-进口材料75.5万元贷：应付外汇账款 75.5万元 2、材料入库借：材料物资75.5万元贷：商品采购-进口材料75.5万元3、委托淮安罗兰机电设备制造有限公司加工成机床借：委托加工材料75.5万元贷：材料物资 75.5万元4、加工机床收回，同时收到罗兰加工费发票15万元（不含税价）借：委托加工材料15万元借：应交税金应交增值税（进项税金转出）2.55万元贷：应付账款 17.55万元5、商品入库借：库存商品90.5万元贷：委托加工材料 90.5万元6、出口并持加工费发票等单证申报退税（退税率17）借：应收出口退税 2.55万元贷：应交税金应交增值税（出口退税）2.55万元例四：外贸企业出口不退税产品账务处理淮安潇潇进出口公司出口钢材一批，作价40万美元。根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：407.55（汇率）302万元302（1+17）1743.88万元借：应收账款302万元贷：销售收入258.12 万元贷：应交税金应交增值税（销项税金） 43.88万元例五：外贸企业补征税账务处理淮安暮雨进出口有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的单证，因申报过期不能通过审核，根据国税发【2006】第102号规定应予补税：该笔业务加工费100万元（不含税价），退税率11。由于企业在申报退税时已作如下账务处理：1001717万元1001111万元207.55（汇率）151万元借：销售成本 6万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）6万元借：应收出口退税11万元贷：应交税金应交增值税（出口退税）11万元借：应收外汇账款151万元贷：出口销售收入151万元所以，补税时：借：销售成本 11万元贷：应收出口退税11万元应纳税金151（1+0.17）1721.94万元借：出口销售收入21.94万元贷：应交税金应交增值税21.94某进出口公司2006年3月购进服装5000件，增值税专用发票上注明金额为7.75万元，出口至美国，离岸价为1.3万美元（汇率为1美元8元人民币），服装退税率为13，试计算该公司当月应退税额。 应退增值税税额775001310075（元）转出增值税额13175100753100（元）购进货物时，借：物资采购 77500应交税金应交增值税（进项税额） 13175贷：银行存款 90675货物入库时，借：库存商品库存出口商品 77500贷：物资采购 77500出口报关销售时，借：应收账款 104000贷：主营业务收入出口销售收入 104000结转商品销售成本，借：主营业务成本 77500贷：库存商品 77500进项税额转出借：主营业务成本 3100贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 3100计算出应收增值税退税款，借：应收出口退税 10075贷：应交税金应交增值税（出口退税） 10075收到增值税退税款时，借：银行存款 10075贷：应收出口退税（增值税计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质(包括软盘、硬盘、光盘等)，没有实物形态。其作为一种无形资产，会计处理上一般按企业会计准则一无形资产执行。一、软件产品具有的自身特点 软件产品不同于一般的物质产品，是无形的，具有明显的知识产权特性，必需向国家有关机构申请专利证书，才能得到有效保护，如未依法取得专利证书，充其量只能算非专利技术，一旦泄密公开后，则该技术的实用价值其本可认定为无。 1、软件产品一般只能按事前、事中、事后三个过程大致划分，事前即调查研究及可行性分析，事中即软件产品研发过程，事后即软件产品成形后，对原软件部品的改制升级，如拷贝、复制、包装活动，售后服务等。 2、软件产品的研发成形过程是一体化不可分割的，其研发一般是封闭式的，采取团体分组协作方式，由研发人员用计算机语言编程并存储在一定介质中，同时各组研发人员只负责其中的一部份程序，然后汇总整合而成，在其未有真正结果出来前，不能算是已完成产品的生产过程，生产过程无法划分。 3、软件产品费用发生具纯费用特点，市场调研费用很少(差旅费，资料费等)，但生产过程的研发费用比重大，且主要是研发人员的薪资;外购原材料少，技术含量高;软件拷贝包装费用较少。 4、最终产品的资产属性不易确定，如对主营软件产品的研发并销售的企业(即真正意义上的软件企业)，拥有的软件产品兼具无形资产与流动资产特性，所有权特性可归属无形资产，但库存的软件产品载体如光盘，又具流动资产特性，仅作为无形资产管理似不妥;又如软件企业按合同为客户定制的软件，一般情况下，如合同未明确，研发单位拥有所有权，但实质上，因软件是针对特定客户的，对别的客户而言，则基本不存在使用价值，将其作为无形资产管理，无多大意义。 5、软件产品更新换代很快，需要不断对原产品进行升级维护，如微软对附NDO陇软件的升级及漏洞补订程序，投入资金以亿美元计。改动或升级程序较大时，有时需对原软件产品重新进行注册，按现有会计制度，对此部份费用较难归属。二、 借鉴国外对软件研发费用的处理规定 1、美国财务会计准则第86号公告，该公告按费用的核算方式不同，将计算机软件费用划分为四个费用项目: (1) 研究 与开发费用项目。以技术可行性是否取得为划分标准，此部份费用为未取得时发生; (2) 软件生产成本项目。技术可行性取得后发生的费用，最后资本化为无形资产，并按适当的摊销方法分期摊销。 (3) 存货费用项目。即处于待售阶段费用，在软件产品销售时转作销售成本，由各期收益补偿。 (4) 软件其他费用项目。指软件售出后所发生的售后服务费用，该费用于发生时列作期间费用，由当期收益补偿。以上处理方法有一定的可用性，但因现阶段中国的软件开发，尚处于不成熟时期，所开发的软件产品属于初级阶段，使用局限性很大，不易确定软件的技术可行性，按以上方法处理存在难度。同时生产成本与销售成本脱节。 2、 国际会计准则第38号-无形资产)基本是按实质重于形式来确定资产归属。涉及政府补助的，企业可选择按公允价值入账或以名义金额按照国际会计准则第20号一政府补助会计和政府援助的披露允许的其他处理方法，加上可直接归属于使资产达到预期使用状态所需支出，对资产进行初始确认。自创无形资产将其分为研究阶段与开发阶段，只对属开发阶段的支出确认为无形资产，研究阶段支出作为费用处理。 国际会计准则的处理规定较粗，划分简单，对初始价值确认较宽，但方法太多，不利于企业间的比较，缺乏统一性。三、对软件产品研发费用会计处理方法的思考 1、从外部获取的软件产品，如购买，接受捐赠，资产置换等，作为无形资产管理时以实际取得时的价格或公允价值入账，按企业会计准则-无形资产处理，会计分录为借:无形资产，贷:银行存款(或相关科目);如外购软件产品是为一次性再出售而为，则不将其作为无形资产管理，将购价作为存货成本，会计分录为借:库存商品，贷银行存款(或相关科目)，待出售时转为销售成本，结转损益，会计分录为借:主营业务成本(或其他业务成本)，贷:库存商品。 2、自创软件产品，是指拥有所有权，拷贝复制后可重复出售的软件产品，可考虑将其生产过程划分为研究阶段与开发阶段，研究阶段指该目标软件产品的市场调研，可行性分析及前期的准备时间，在“管理费用一技术开发费”中列支，会计分录为借:管理费用一技术开发费费用，贷:现金(或银行存款等)，期末将其转为当期损益反映。开发阶段指有一定市场基础，通过可行性研究，进入软件产品实质性的开发如程序设计，程序编译，整体测试等。此阶段为软件产品生产的重要过程，费用支出巨大，时间较长，笔者认为费用可作为无形资产初始价值，单设“开发成本”科目归集，等产品开发成功后转为无形资产管理。如软件产品未能开发成功，则将发生的费用在确认不成功当月转入损益。现行制度规定将该部分费用也计入管理费用，但笔者认为如该部分费用金额巨大，将对当期利润产生重大影响，似也不符合配比原则。 3、按合同为客户定制软件，可比照企业会计准则一建造合同，将按合同开发的软件产品所发生的费用，及为执行合同需要外购的软件产品成本，全部归集到“生产成本”，于确认收入时按完工进度法结成本。主要考虑因其是特定客户非通用软件，无法用于别的客户，如按无形资产管理，无多大意义。该软件后期发生的维护和升级费用，一般均能按配比原则确定损益，也不作为无形资产处理。 4、对自创软件的再投入研发(如软件的升级)费用，如金额较少，可于费用发生时直接计入当期损益，如金额较在原无形资产初始价值20%以上或对原软件产品进行实质性改进或增加其他功能，则应将其资本化为无形资产。并调整无形资产摊销价值。 5、软件产品的存货成本，如拷贝，复制，包装等费用，先计入软件产品“库存商品”或“产成品”成本，在产品销售成立当期即转入“主营业务成本”科目。 6、软件产品后续费用，是指软件产品的售后服务费，软件版本升级费用(不含上面第4点情况)，支持费用及其他杂费，能归属某项销售业务的，列入该销售业务成本;未能区分的，列入“管理费用”，进入当期损益。 7、属于无形资产的软件产品的摊销和减值计提问题，软件产品的技术寿命很短，产品更新换代很快，而且新一代软件推出后，原有软件几乎毫无价值。与一般意义上的无形资产不同，传统的以直线法按不少于10年摊销与实际情况往往不符，会出现该软件产品已无使用价值，但账面仍列为无形资产在摊销，除非按剩余金额全额计提减值准备，故建议除直线法外，还需有别的合理方法摊销，如可比照固定资产加速折旧法处理或缩短摊销年限等。另一方面，对软件产品的减值准备较难判断，会计制度虽规定可提取减值准备，但缺乏科学的评判标准，软件产品价值变动总趋势是越来越贬值，且贬值速度很快，因此较为可行的方法是将减值计提与摊销结合，通过提高摊销额来实现，以保证资产的真实性。 8、对政府资助的软件产品开发处理，现阶段，软件产业作为政府部门大力支持的行业，每年通过财政补贴或减免税收等方式来进行资助，可按企业会计准则一政府补助和政府援助执行，以货币资金表现或有凭据的，按标明金额和相关税费作为入账价值;如为实物资产或无凭据的，按规定方法确定入账价值。涉及科目有“资本公积”，“财务费用”，“补贴收入”及相关税费科目。不能将资助收入直接冲减费用支出，以真实反映无形资产开发成本。下是引用心心在2008-1-11 10:37:00的发言：看了你对软件企业的帐务分析后，受益很大，非常感谢你！感谢的同时想再次向你请教你文章中三、2、自创软件产品中的相关问题，（不知你方便留下你的联系电话吗？可以当面请教，因为我目前正面临这种行业的帐务处理，有很多问题要搞清楚。或者告诉你固定的上论坛的时间，谢谢！）问题如下：1）研究阶段和开发阶段发生的费用在实际工作中好像很难区分，怎样才能区分清楚？可以用一个简单的标准：是否有正式的项目组，在成立正式产品项目组之前，都算研究，成立之后的所有费用都算开发成本。2）开发阶段发生的费用在实际工作中究竟是计入费用科目还是计入开发成本科目？民营企业一般计入费用，因为这样保守一些，能节省所得税，上市公司为了业绩需要一般计入成本，为了股价的需要。3）自创软件成功后（是不是计入无形资产科目）再销售，此时软件作为商品，是不是应作分录 借库存商品 贷无形资产 ？开发成本属于在产品科目，开发成功以后要结转到无形资产科目，按照预计的软件销售或者生命周期进行无形资产摊销。销售只计，借销售成本，贷存货(软件的包装、拷贝制作等成本)，借无形资产摊销成本，贷：无形资产。4）即是软件企业（内资），同时又是一般纳税人，自创软件产品得过程中，有哪些进项税？感觉好像没有。一般是没有进项税的，除非你买了一些软件做为配套。5）自创软件产品，然后再销售给客户，实际工作中客户往往为了得到完善的售后服务，往往会推迟付款，请问此笔收入在什么时间确认好？按