企业年金基金账务处理及其披露.doc

企业年金基金账务处理及其披露企业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人等的固有财产及其他资产，应当存入企业年金专户，作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介服务机构等，其相互关系如图1所示。从图1可知，受托人、托管人、投资管理人应设置相应会计科目和账户，对各种交易或事项进行会计处理，并编制年金基金财务报表。在进行企业年金基金核算时，应设立以下几个特殊科目来核算年金基金的运作和管理，如“企业年金基金”科目核算年金基金的增加和减少额；“应收年金缴费”科目核算应收而未收的年金额；“受托管理费”、“投资管理人管理费”、“托管人管理费”三个科目核算应该支付给受托人、投资管理人、托管人的管理费用；“应付受益人待遇”科目核算当年支付给受益人的年金总额，其他普通科目和企业的一般账务处理核算内容相同。 例(1)2005年12月31日A企业按计划向企业和员工收取年金，合计金额200万元，资金全部到位，A企业会计分录如下： 借：银行存款2000000 贷：企业年金基金2000000 (2)2006年1月1日，A企业委托投资管理人用企业年金基金购买B公司股票10万股，每股3元，手续费为1.5，购买股票投资基金10万元，手续费1.5，按面值购买5年期国债50万元，利率为5，按面值购买3年期企业债券20万元，利率8，A企业的会计分录如下： 借：交易性金融资产股票(成本)300000 基金(成本) 100000 国债(成本) 500000 公司债券(成本)200000 贷：银行存款11130000 借：交易费用(301.5+101.5)600 贷：银行存款600 (3)2006年1月7日，A企业投资管理人对购买B公司股票进行估值(按准则规定每个工作日或每周要估值一次)，市价为每股3.09元，共升值0.9万元(100.09)，A企业会计分录如下： 借：交易性金融资产一股票(公允价值变动)9000 贷：公允价值变动损益9000 (4)2006年1月14日，A企业投资管理人对购买B公司的股票进行估值，市价为每股3.03元，与上一估值日相比减值0.6万元10(3.09-3.03)，A企业的会计分录如下： 借：公允价值变动损益6000 贷：交易性金融资产股票(公允价值变动)6000 (5)2006年7月1日，B公司每股分配现金红利0.3元，8月20日，该红利到达托管账户，A企业会计分录如下： 借：应收股利30000 贷：投资收益股票30000 借：银行存款30000 贷：应收股利30000 (6)2006年10月30日投资管理人以3.8元股在证券市场上全部卖出A公司持有的B公司股票，A企业的会计分录如下： 借：银行存款380000 贷：交易性金融资产股票(成本)300000 股票(公允价值变动)3000 投资收益股票77000 借：公允价值变动损益3000 贷：投资收益股票3000 (7)2006年12月31日，A企业根据托管人计算确认的各项债券利息收入，编制会计分录如下： 借：应收利息国债(50万元5)25000 应收利息公司债(20万元8)16000 贷：投资收益国债25000 公司债16000 (8)2006年111月，每月缴存年金基金8万元，累计88万元，12月31日应缴存8万元未交，A企业各月末及12月31日所做的会计分录如下： 借：银行存款880000 应收年金缴费80000 贷：企业年金基金960000 (9)2006年12月31日A企业有5名员工离职转出年金爱金10万元，A企业的会计分录如下： 借：企业年金基金100000 贷：银行存款100000 (10)2006年12月31日A企业根据合同计提各项管理费A企业的会计分录如下： 借：受托人管理费5000 投资管理人管理费20000 托管人管理费10000 贷：应付受托人管理费5000 应付投资管理人管理费20000 应付托管人管理费10000 (11)2006年12月31日，决定向受益人支付年金待遇总额9.5万元，A企业的会计分录如下： 借：企业年金基金95000 贷：应付受益人待遇95000 (12)2006年12月31日A企业结转净资产，分录如下： 借：投资收益151000 贷：受托人管理费5000 投资管理人管理费20000 托管人管理费10000 交易费用600 企业年金基金115400 按新会计准则要求，年金理事应在年末编制年金基金报表(资产负债表、净资产变动表)，向企业和职工说明年金基金的使用和运作情况。笔者根据会计准则对企业年金基金披露的要求，编制资产负债表(表1)和净资产变动表(表2)如下： 上述报表可以为企业和职工提供详细的基金变动和使用情况，有利于基金安全。年末基金总额为288.04万元，除了本年度企业和职工缴纳年金基金96万元外，由于投资管理人的运作，企业年金基金增加11.54万元，这说明企业年金基