应交税费科目的精讲.doc

应交税费应交增值税科目的讲解应交税费-应交增值税应交税费-应交增值税（进项税额）应交税费-应交增值税（销项税额）应交税费-应交增值税（出口退税）应交增值税定义应交增值税是指一般纳税人和小规模纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务活动、服务本期应交纳的增值税。计算公式应交增值税=销项税额-(20000进项税额-进项税额转出8000)-出口抵减内销产品应纳税额-减免税款+出口退税“应交增值税”科目是最复杂的一个应交税费科目，具体说明如下：“应交增值税”科目，如果期末余额在贷方，反映企业尚未缴纳的税费，如果期末余额在借方，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。 为了更清楚地分别核算增值税应缴、已缴和未缴的情况，在该科目下，应设置下列明细科目： 1“进项税额”，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 5月购买原材料，当月不论证抵扣借：在途物资或原材料或库存商品 3000 应交税费应交增值税（待抵扣进项税额） 510贷：银行存款或应付账款 35108月论证了抵扣借：应交税费应交增值税（进项税额）510贷：应交税费应交增值税（待抵扣进项税额）5105月购买原材料，5月论证抵扣借：在途物资或原材料或库存商品3000 应交税费应交增值税（进项税额） 510贷：银行存款或应付账款 3510 将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方，发票未论证。 借：银行存款或应付账款510 贷：原材料 3000 应交税费应交增值税（待抵扣进项税额） 510发票已论证。 借：银行存款 3510贷：原材料 3000 应交税费应交增值税（进项税额转出）5102“已交税费”，核算企业当月缴纳本月增值税额。 应交税费-应交增值税（已交税费）核算企业当月缴纳当月增值税额应交税费-未交增值税是核算企业当月缴纳上月增值税额1、一般纳税人，月末，应将应交的增值税转入应交税费-未交增值税借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）1000贷：应交税费-未交增值税10002、下次交税时借：应交税费-未交增值税1000贷：银行存款1000某企业每15天预缴一次增值税，每次预缴20000元。预缴时的会计处理： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 20000 贷：银行存款 200003“减免税款”，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 借：管理费用-办公费 330贷：现金以后要交增值税时，再做以下分录：借：应交税费应交增值税（减免税款）330贷：营业外收入330 对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税，但可以开具增值税专用发票。若销售粮食不含税价20000元，账务处理： 借：银行存款 22600 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 2600 同时借：应交税费应交增值税（减免税款） 2600 贷：营业外收入 26004“出口抵减内销产品应纳税额”，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额， 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）应免抵税额的计算确定有两种方法： 第一种是在取得国税机关生产企业出口货物免抵退税审批通知单后进行免抵和退税的会计处理。即按批准数进行会计处理。按生产企业出口货物免抵退税审批通知单批准的免抵税额借记本科目。贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。 第二种是出口企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理。根据当期生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表的免抵税额借记本科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。 5“转出未交增值税”，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。应交税费-应交增值税（已交税费）与应交税费-未交增值税 的区别应交税费-应交增值税（已交税费）核算企业当月缴纳本月增值税额应交税费-未交增值税是核算企业当月缴纳上月增值税额(1)、月底，进项税额大于销项税额，不进行账务处理，直接作为留抵税额；(2)、月底，销项税额大于进项税额时，也要计算出本月是否需要缴纳增值税：本月应交增值税=销项税额-进项税额-以前留抵进项税额 如果本月应增值税等于或小于0，表示当月不要交税，则不进行账务处理。 如果本月应增值税大于0，表示当月要交税，所以当月要先计提增值税，则月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”计提上月增值税时借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税）3000贷: 应交税费-未交增值税 3000次月，缴纳上月增值税时借: 应交税费-未交增值税 3000 贷：银行存款 3000年末，必须要结平各个明细科目借：应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应交税费-应交增值税（进项税额）应交税费-应交增值税 （转出未交增值税）应交税费-应交增值税 （减免税款）330小规模纳税人3万以下的销售收入借：应收账款10300贷：应交税费-应交增值税300主营业务收入10000贷：应交税费-应交增值税 （减免税款）300贷：营业外收入300小规模纳税人3万以上的销售收入借：应收账款10300贷：应交税费-应交增值税300主营业务收入10000交税 借：应交税费-应交增值税300 贷：银行存款 300 6“销项税额”，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。现行出口退税政策规定，实行先征后返的生产企业，除来料加工复出口货物外，出口货物离岸价视同内销先征税，出口单证收齐后再以离岸价为依据按规定退税率申报退税，在出口销售行为发生后，按规定征税率计算销项税额贷记本科目，同时按规定退税率计算的出口退税借记“应收补贴款”科目。按征退税率之差计算的不得抵扣税额借记“出口产品销售成本”科目；实行“免、抵、退”税的生产企业。出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。 一般纳税人的销售收入借：应收账款或银行存款 11700贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1700主营业务收入 10000结转成本： 借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000注意：退回销售货物应冲减的销项税 额，只能在贷方用红字登记。原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理 为： 借：应收账款或银行存款 -11700 贷： 主营业务收入 -10000 应交税费应交增值税（销项税额） -1700 同时冲减成本： 借：主营业务成本 -8000 贷：库存商品 -80007“出口退税”，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定应退税额，应免抵税额后，借记“应收账款应收出口退税款增值税”科目、“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）”科目。贷记本科目。 如企业的免抵退税额为100000元，应退税额为80000元，免抵税额为20000元，则账务处理为： 100万收入 17销项借：其他应收款应收出口退税款（增值税） 170000*80%= 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 20000= 170000*20%= 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 1700008“进项税额转出”，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按税法规定。对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本”科目的同时，贷记本科目。企业在核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不得抵扣税额”，借记“产品销售成本”科目，贷记本科目，当月“不得抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的生产企业出口货物免税明细申报表中“不得抵扣税额”合计数一致。出口企业收到主管税务机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明和生产企业进料加工贸易免税核销证明后，按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记本科目，同时以红字借记“主营业务成本”科目。生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支付时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不得抵扣税额”。用红字贷记本科目，同时以红字借记“主营业务成本”科目。 （1） 已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。 如某机械厂将外购钢材100000元用于修建厂房： 借：在建工程 117000 贷：原材料 100000 应交税费应交增值税（进项转出） 17000 （2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。 借：待处理财产损溢贷：原材料（库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理： 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）9“转出多交增值税”，核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。月末企业“应交税费应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记“应交税费未交增值税”科目，贷记本科目。对按批准数进行会计处理的，本科目月末转出数为当期期末留抵税额；对按退税申报数进行会计处理的，本科目月末转出数为计算“免、抵、退”税公式计算的“结转下期继续抵扣的进项税额”。 对于由于多预缴税款形成的“应交税费应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。（1）某企业2010年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。月末不进行账务处理。 （2）某企业2011年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为 8000元，已交税金为9000元。月末账务处理为：（按照“已交税金”与应交增值税借方余 额较小一方做转出） 借：应交税费未交增值税 7000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 7000上述三级明细科目，前5项在借方登记、后4项在贷方登记。即“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税