工会经费税前扣除相关政策.doc

浅析工会经费税前扣除相关政策发布时间：2011年08月15日信息来源：南通市海门地方税务局陈俊杰字 体：【大 中 小】访问次数： 236对于工会经费税前扣除问题，国家税务总局于去年发过2010年第24号公告，今年又针对委托税务机关代收工会经费的地区有关工会经费企业所得税税前扣除问题发了2011年第30号公告，笔者现将工会经费税前扣除应注意的相关细节问题进行浅要解析。一、工会经费概念及来源工会经费，是指工会依法取得并开展正常活动所需的费用，主要用于为职工服务和工会活动。根据工会法的规定，工会经费的来源包括五个方面：（1）工会会员缴纳的会费；（2）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费；（3）工会所属的企业、事业单位上缴的收入；（4）人民政府的补助；（5）其他收入。其中，第2种是工会经费的主要来源。二、工会经费税前扣除原则 根据企业所得税法实施条例第四十一条的规定，“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。”我们知道，企业所得税法对工资、薪金支出实行据实扣除制度，同时与工会法的有关规定衔接，企业税前扣除工会经费必须遵循收付实现制原则，即：准予税前扣除的工会经费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税年度内税前扣除。同时，工会经费的扣除有限额，企业税前扣除的工会经费必须在工资、薪金总额的2%以内。如果企业工会经费的实际发生数、账面计提数以及扣除限额数三者不一致，应按“就低不就高”的原则确定税前准予扣除的工会经费，账面计提超过扣除限额的部分应调增应纳税所得额。 这里要注意的是，个体工商户拨缴的“三费”也可在标准内据实扣除。财政部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知（财税200865号）第三条规定，“个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。” 三、工会经费计提基数 企业要特别注意工会经费计提基数的确定，工会经费的计算基数为工资、薪金总额，此处所说“工资薪金”总额，是指企业实际发生的、并且允许税前扣除的工资薪金总额，而不是工资薪金的提取数总额。我们应根据企业所得税法实施条例第三十四条规定把握“工资薪金”范畴，即：“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”对工资薪金支出合理性的判断，主要依据两个方面：一是存在“任职或雇佣关系”的雇员实际提供了服务，因任职或雇佣关系支付的劳动报酬应与所付出的劳动相关，这是判断工资薪金支出合理性的主要依据。二是报酬总额在数量上是合理的。任职或雇佣有关的全部支出，包括现金或非现金形式的报酬。四、工会经费税前扣除凭据范围根据国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知（国税函2000678号，已废止）的规定，“建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。” 2010年11月9日，国家税务总局下发关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2010年第24号），根据工会法、中国工会章程和财政部颁布的工会会计制度，以及财政票据管理的有关规定，全国总工会决定从2010年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的工会经费收入专用收据，同时废止工会经费拨缴款专用收据。为加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。该文件还明确废止了国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知（国税函2000678号）。而2010年7月1日之前发生的工会经费仍凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在企业所得税税前扣除。五、委托代收工会经费扣除规定为了方便管理，有不少地方规定工会经费按照属地征缴原则，由缴费单位所在地的主管税务机关按现行管理体制进行征缴管理。24号公告明确了企业可凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。但税务机关代收工会经费时，无法开具工会经费收入专用收据，在实际代收过程中，税务机关通常开具中华人民共和国专用税收缴款书、中华人民共和国税收通用完税证作为企业缴纳工会经费的证明。对于税务机关代收工会经费开具的中华人民共和国专用税收缴款书、中华人民共和国税收通用完税证能否作为工会经费税前扣除的凭据，在之前的税收政策中没有明确。2011年5月11日，国家税务总局下发关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2011年第30号），该文件明确规定，自2010年1月1日起，在委托税