中山预应力混凝土管桩生产企业增值税纳税评估模型.doc

预应力混凝土管桩生产企业增值税纳税评估模型一、行业介绍（一）行业定义预应力混凝土管桩生产是以PC钢棒、线材、水泥、沙、石等原料，经编笼、合模、张拉、离心、养护等工艺流程制造成建筑桩基材料，适用于工业和民用建筑的低乘台基础，主要用于承受竖向荷载的桩基及非抗震和抗震设防烈度6、7度的地区。（二）工艺简介管桩生产由投料到形成产品，其工艺流程一般经过以下工序：钢筋定长切断镦头滚焊成笼（编笼）合模注入混凝土预应力张拉离心成型蒸气养护脱模。编笼：通过专业的机器将PC钢棒加工焊培成满足生产使用要求的钢笼，在管桩起骨架的作用。张拉：施加预应力，使砼（混凝土）产生有效预压应力，以保证管桩的抗裂弯矩，能够避免自重造成裂纹。离心：管桩的成型工序，也是可令结构合理分布的关键所在。管桩的结构质量好坏受此工序影响最大。养护：管桩生产是在专业的预制厂里完成的，如何能快速的提高制品强度，提高磨具的利用率，提高生产产量，与所采用的养护工艺有着很大的关联。二、行业生产经营特点和涉税管理难点 （一）生产经营特点 1.管桩生产的主要原材料为PC钢棒（管桩主筋）、线材（螺旋筋）、水泥、沙、石以及骨料、外加剂、渗合料等辅助材料。管桩的质量主要取决于管桩的强度。2.国家质量技术监督局针对管桩产品制定了国家标准，管桩产品按混凝土强度等级分为预应力混凝土管桩（代号PC）和预应力高强混凝土管桩（代号PHC），管桩的基本尺寸（包括外径、最小壁厚、长度等）均有固定标准。此外，建设部对预应力混凝土管桩使用预应力钢筋的几何特性和理论重量也有明确的要求。（二）涉税管理难点1.推迟增值税纳税义务发生时间2.销售对象为个人或所得税征收方式为核定征收的业户时，不开具发票和不申报销项税额。3.用于非应税项目没有视同销售货物申报销项税额。4.废浆、废桩头、废钢筋等副产品和下脚料不申报销项税额。5.为购货方以外的第三方虚开发票。6.货物并同时提供非应税劳务时，不申报缴纳增值税，只申报缴纳营业税。7.非货币性资产交换业务，以自产货物换取其他资产，没有视同销售货物申报销项税额。三、评估方法（一）单位产品定耗法1.原理描述：预应力混凝土管桩生产企业的产品构成较单一，主要原材料为水泥、沙、碎石和钢筋等，各种规格型号的预应力混凝土管桩需符合有关建筑质量控制标准，耗用的主要原材料比例相对稳定，因此可根据管桩企业产品配方中的定额直接确定单位产品耗用原材料定额指标。2.模型评估评估期产品生产数量评估期各原材料耗用量单位产品的原材料耗用量评估期产品销售收入（评估期期初库存产品数量评估期产品生产数量评估期期末库存产品数量）产品销售单价通过对管桩企业的单位产品耗用原材料定额指标进行分析，测算出评估期管桩的实际生产数量，结合期初库存产品数量，通过实地调查、盘点等方法核实企业的实际库存，进而推算产品的实际销售收入。如测算的评估期销售收入大于当期申报销售收入，则考虑存在视同销售未计提销项税额、帐外经营不申报、推迟申报、漏报应税销售额等情况。3.评估参考指标单位产品耗用原材料定额（见下表）说明：下表反映的是常见规格型号且长度为10米的预应力混凝土管桩的单位产品原材料耗用量（即每米成品管桩的水泥、砂、碎石耗用量）。企业的生产因客户需求、技术水平、工艺流程等不同存在着个性化差异，评估人员可结合评估企业的实际生产情况对指标参数作出适当修正管桩规格每米管桩耗用主要原材（公斤）水泥砂碎石A300*7014.9 47.3 67.8 AB300*7014.9 47.3 67.8 A400*9526.6 78.6 126.5 AB400*9526.6 78.6 126.5 A500*10036.7 108.5 174.7 AB500*10036.7 108.5 174.7 A500*12542.6 126.0 202.8 AB500*12542.6 126.0 202.8 A600*11055.2 147.4 222.8 AB600*11055.2 147.4 222.8 A600*13062.0 165.8 250.2 AB600*13062.0 165.8 250.2 （二）倒挤法1.原理描述：预应力混凝土管桩对钢筋的规格、用量有着严格的要求。从预应力混凝土管桩的主要原材料预应力钢筋（亦称加强筋、主筋）着手，利用加强筋的理论重量（即公斤/米），倒挤出评估期预应力钢筋的耗用量，借以比较分析评估企业生产经营的合理性。2.模型评估：评估期钢筋耗用量（重量）评估期帐载各规格型号的管桩产量（米）每种规格型号耗用钢筋条数钢筋理论重量（公斤/米）帐载钢筋耗用量（重量）评估期钢筋期初数评估期钢筋购入量评估期期末钢筋库存数差异分析评估期钢筋耗用量（重量）帐载钢筋耗用量（重量）3. 评估参考指标主筋的理论重量主筋公称直径理论重量（公斤/米）7.10.3149.00.50210.70.70612.60.981说明：经核查典型企业资料，钢筋损耗率初定为3%以下。比较分析评估期钢筋耗用量与帐载钢筋耗用量的差异，如帐载钢筋耗用量大于评估期钢筋耗用量，则考虑存在视同销售未计提销项税额、帐外经营不申报、推迟申报、漏报应税销售额等的可能。或是购进钢筋用于非增值税应税项目、发生非正常损失等。此种情况下，应将钢筋的帐载明细与进项发票逐一对照，看是否存在两者不一致的情况。四、印证案例（一）企业基本情况广东管桩有限公司是一(港澳台商)合资经营企业，成立于2003年11月，注册资本3500000元，同年12月办理税务登记，法定代表人，企业实际经营地址位于与税务登记注册经营地址相符。该企业主要生产轻质高强度多功能墙体材料、商品混凝土、特种胶凝材料、高强度混凝土管桩，是增值税一般纳税人，按照查帐征收方式管理。该企业2009年1-12月应税销售额846307312.93元，按简易征收办法征税货物销售额:3205049.21元，销项税金143872244.42元，进项税金96212604.65元，进项税额转出1569.23元，应交税金47661209元，税负率5.63%，已入库增值税47661209元。（二）案头审核1.倒挤法模型分析以主筋单位理论重量（公斤/米）为切入点，通过企业帐载评估期（2009年）管桩实际入库数，测算评估期钢筋耗用量的合理真实性。倒挤法主筋耗用量测算表 （测算表一）桩型帐载管桩入库数(米)主筋规格用量(条)单位理论重量评估期钢筋理论耗用量（公斤/米）（公斤）=(1) 30070A（14-10米）9002857.160.3141696136.9430070A（11米）1002877.170.314220430.82630070A（12米）502927.180.314126333.50430070AB3052739.060.502919482.27640095A（4-13米）17753379.070.5026238534.21840095A（14-15米）9909.080.5023975.8440095AB12803409.080.5025141845.44500100A5729849.0100.5022876379.68500100AB5447189.0120.5023281381.232500125A7469299.0100.5023749583.58500125AB12165099.0120.5027328250.216600110A218209.0120.502131443.68600110AB5196010.7120.706440205.12600130A78809.0130.50251424.88600130A13811710.7130.7061267637.826合计771372133473045.26分析：帐上反映该企业2009年购入主筋52472.799吨，主筋期初数1205.317吨，主筋期末数767.627吨，关联企业转让主筋18988.27吨。帐载主筋耗用量52472.7991205.317767.62718988.2733922.22吨差异分析评估期主筋耗用量帐载主筋耗用量 3347333922.22-449.22吨差异率-499.22/33922.221.32疑点一：评估期主筋理论耗用量比企业帐载实际耗用量少约449.22吨，是否存在隐瞒销售管桩产品或隐瞒销售原材料的可能。2.单位产品定耗法模型分析水泥、沙、石的用量主要取决于各企业的技术工艺水平。通过评估模型指标管桩水泥定耗（即每米管桩耗用的水泥）测算分析评估期企业申报销售的合理性。单位产品定耗法水泥定耗销售额测算表（测算表二）桩型账载2009年管桩水泥耗用量（公斤）评估指标（水泥定耗）评估期管桩产量(米)=期初数(米)期末数(米)评估管桩销售量（米）=+-平均单价评估期管桩销售额（元）=30070A14633896.9514.9982140.7 22039301202533.7 42.0650578568.9 30070AB4251105.414.9285309.1 4760222708310203.1 45.8114210403.4 40095A44517552.1826.61673592.2 26385957101931741.2 67.36130122086.4 40095AB32087336.8326.61206290.9 16760428501371044.9 69.595287617.6 500100A19824048.1536.7540164.8 421494814577499.8 92.9153655506.4 500100AB18846103.6636.7513517.8 207259996719780.8 99.8771884509.6 500125A30284100.442.6710894.4 1328707655836109.4 104.3287222930.1 500125AB49323136.0642.61157820.1 2397673971397190.1 108.39151441434.4 600110A1017259.7755.218428.6 27607046035.6 115.525318034.7 600110AB2422448.8955.243884.9 42425086309.9 131.7911374787.5 600130A387027.77626242.4 10220016462.4 138.982287942.0 600130A6783643.9562109413.6 461043037152480.6 137.921027076.4 合计2243776607247699.5 1447859481678647391.5 694410897.4 分析：该公司2009年申报的销售收入为846307312.93元，剔除销售混凝土32974016.89元及集团内部转让材料80338512.86元，帐载申报管桩销售收入为732994783.18元。评估管桩销售额/账载管桩销售额694410897.4/732994783.1=94.73%疑点二：评估期管桩销售少于帐载管桩销售额，企业是否存在推迟申报销售的可能。3.申报资料分析 销售收入、进项税额及税负对比表 单位：元项 目2008年2009年差异额变动率销售收入660255585.93846307312.9318605172728.18%进项税额77796269.1896212604.6518416335.4723.67%税 负5.21%5.62%0.41%7.87%行业税负4.36%4.7/分析：比较2008年而言，评估期的销售额、进项税额、税负率均呈正增长，且该企业的行业税负率高于行业平均税负率，初步排除申报资料的审核疑点。（三）约谈举证1.评估期主筋理论耗用量比企业帐载实际耗用量少449.22吨问题。企业解释PC钢棒在应运的过程中需要切断，不同型号的管桩都有固定的长度，不能完全被利用，存在一定的损耗，因此实际耗用量要比理论用量多，根据测算，企业评估期主筋损耗率约为1.8，在损耗率的合理范围内。2.评估管桩销售额少于帐载申报管桩销售额问题。企业解释不存在推迟申报销售，主要是测算的评估指标（水泥定耗）与企业实际的水泥定耗不同所致。该企业2009年取得广东省高新技术企业称号，其在原材料替代品方面下功夫，2009年合共使用1686.51吨矿粉和766.87吨磨细沙代替水泥原材料，减少水泥的耗用量，同时在工艺方面采用余浆循环利用，从而减轻水泥的用量，为此获得技术专利一项。而且，该企业管桩生产过程中水泥耗用方面存在理论用量，作为一个考核标准，企业实际生产耗用的水泥会低于理论用量，企业2009年水泥节约比例约为6.92。有鉴于此，根据企业提供的单位水泥理论耗用用量和节约比例，对评估指标进行了修正（见测算表三）。分析：评估管桩销售额帐载管桩销售额888037.4元评估管桩销售额/帐载管桩销售额733882820.5/732994783.1=100.12%修正评估指标后的评估管桩销售额与帐载管桩销售额大体吻合。修正指标后的水泥定耗销售额测算表（测算表三）桩型帐载2009年管桩水泥耗用量（公斤）企业理论用量（水泥）评估指标（修订后）评估期管桩产量(米)期初数(米)期末数(米)评估期管桩销售量平均单价评估管桩销售额（元）(米)0.93=30070A14633896.9514.913.8571056065.3 22039301276458.3 42.0653687836.4 30070AB4251105.414.913.857306784.0 4760222708331678.0 45.8115194167.6 40095A44517552.1826.824.9241786131.9 26385957102044280.9 67.36137702763.3 40095AB32087336.8326.824.9241287407.2 16760428501452161.2 69.5100925202.8 500100A19824048.153734.41576113.0 421494814613448.0 92.9156995453.2 500100AB1