第13章 所有者权益.ppt

第十二章所有者权益 第一节所有者权益概述第二节投入资本的会计处理第三节资本公积第四节留存收益 一 所有者权益的定义 企业会计准则 基本准则 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 经济实质 投资者对企业资产的剩余要求权 所有者权益的来源 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 数量内涵 资产减去负债后的余额 第一节所有者权益概述 二 所有者权益与负债的区别所有者权益与负债都表现为对企业资产的要求权 权益所有者权益 对资产减去负债后的净资产的要求权 负债 对企业总资产的要求权 二者存在明显区别 1 从投资性质来看 负债具有偿还期限 体现了债权人对企业投资的暂时性 而所有者权益是投资人对企业一项永久性投资 2 从不同投资者在企业享有的权限看 债权人与企业只存在债权债务关系 股权投资人则对企业资产拥有所有权 具有法定管理企业和委托他人管理企业的权力 3 从他们对企业享有的要求权看 债权人对企业全部资产享有索偿权 股权人仅对企业的净资产有要求权 4 从投资收益的性质来看 利息是一个预先的定值 作为费用可从营业收入中扣减 其数额的多少不受企业经营状况的影响 股利的大小 要视企业经营状况而定 它是利润分配的内容之一 第二节投入资本的会计处理一 有限责任公司实收资本增减的会计处理 一 有限责任公司实收资本的会计处理股东的出资必须经注册会计师验资并出具证明 例12 1某有限责任公司 在组建过程中收到各股东的各项投资 股东投入现金40万元 房屋 建筑物经投资各方确认的价值为25万元 专有技术 专利权等无形资产的协议价为100 000元 公司收到以上各项投资并签发出资证明书 第二节投入资本的会计处理 借 银行存款400 000固定资产250 000无形资产100 000贷 实收资本750 000 二 有限责任公司减少注册资本的会计处理有限责任公司因情况特殊必须减少注册资本时 需经通知和公告的90日以后未有债权人提出异议的 方可允许其减资 公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本最低限额 并应同其经营范围相适应 减少注册资本时 借 实收资本贷 银行存款 二 股份有限公司实收股本的会计处理设立方式 发起设立 全部股份由发起人认购 筹集费用可直接计入管理费用 募集设立 除发起人认购外 其余部分向社会公开募集 若采用溢价发行 募集费用从溢价收入中扣除 若采用面值发行 募集费用列作长期待摊费用 计入开业后的损益 例 12 5某公司发行股票 收到发起人以机器设备抵交股款 经注册会计师评估 财产折价1100000元 换取普通股股票100000股 每股面值10元 会计分录 借 固定资产1100000贷 股本1000000资本公积 股本溢价100000三 公司增加股本的会计处理1 发行新股 股份有限公司发行新股 必须具备下列条件 1 前一次发行的股份已募足 并间隔一年以上 2 公司在最近三年内连续盈利 并可向股东支付股利 3 公司在最近三年内财会文件无虚假记载 4 公司预期利润率可达同期银行存款利率 例 12 6某公司经股东会决议 增加公司股本 经批准发行新股1 000 000股 每股面值10元 按面值发行 收到股款全部存入银行 借 银行存款10000000贷 股本10000000若按每股12元溢价发行借 银行存款12000000贷 股本10000000资本公积 股本溢价2000000四 股本减少的会计处理减少注册资本时 应当自作出减少注册资本决议之日起10天内通知债权人 并于三十日内在报纸上至少公告三次 资本减少后 注册资本仍不得低于法定最低限额 因经营规模缩小而减资 一般要发还股款 只需按发还股款的数额借记 股本 科目 贷记 现金 银行存款 等科目 股份公司还可以采用收购本公司股票的方式减资 收购股票的价格可能与发行价格或者是面值不同 应根据不同情况分别处理 收购本企业股票时 借记 库存股 科目 贷记 银行存款 科目 注销库存股 应按股票面值总额 借记 股本 按注销库存股的账面余额 贷记 库存股 按差额 首先冲销溢价收入 不足的部分 凡提有盈余公积的 冲销盈余公积 若盈余公积仍不足以支付收购款 则冲销未分配利润 例12 7某公司由于经营规模缩小 经股东会议决定减少注册资本50万元 以收购股票的方式实现减资 公司原发行股票面值每股10元 发行价格每股10元 原发行股票10万股 该公司资本公积金50万元 提取盈余公积35万元 未分配利润4万元 1 若公司以每股30元的价格收购股票如何处理 2 若公司以每股8元的价格收购股票如何处理 有关会计分录如下若公司以每股30元的价格收购股票 借 库存股1500000贷 银行存款1500000 500000 10 30 1500000 注销库存股 借 股本 普通股500000资本公积500000盈余公积350000利润分配 未分配利润150000贷 库存股1500000若公司以每股8元的价格收购股票 借 库存股400000贷 银行存款400000借 股本 普通股500000贷 库存股400000资本公积 股本溢价100000 第三节资本公积一 资本公积的概念与内容资本公积 由投资者投入但不能构成实收资本 或从其他来源取得 由所有者享有的资金 属于所有者权益的范畴 用途 办理法定增资手续以后转增资本 计入 实收资本 科目 性质 准资本或储备资本 账户设置 资本公积本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等 本科目应当分别 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 进行明细核算 本科目期末贷方余额 反映企业资本公积的余额 二 股本溢价1 股本溢价在采用溢价发行股票的情况下 发行股票取得的收入 相等于股票面值的部分计入 股本 科目 超出股票面值的溢价收入扣除发行手续费等以后的数额记入 资本公积 科目 例12 9某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股票100000股 以110元的价格发行 其面值为100元 与受托单位约定 按发行收入的3 收取手续费 佣金 股票印制成本 并从发行收入中扣除 收到股款已存入银行 会计处理借 银行存款10670000 100000 110 1 3 贷 股本 普通股10000000资本公积 股本溢价670000 第四节留存收益一 留存收益及其内容留存收益 企业从历年实现利润中提取和形成的留存于企业内部的积累 来源于企业的经营活动所实现的利润 内容 盈余公积 未分配利润 一 盈余公积盈余公积 企业按规定从税后利润中提取的各种积累资金 分为法定盈余公积和任意盈余公积 法定盈余公积按税后利润10 提取 其总额达到注册资本50 时可不再提取 任意盈余公积主要是公司制企业按股东会议决议提取 盈余公积 任意盈余公积 法定盈余公积 盈余公积图示 法定盈余公积和任意盈余公积的作用是相同的 主要有三个方面 1 弥补亏损企业发生亏损 应由企业自行弥补 弥补亏损的渠道大体以下有三条 1 用以后年度税前利润弥补 按规定企业发生亏损 可以用以后年度税前利润弥补 但不得超过五年 2 用以后年度税后利润弥补 超过了税收规定的税前利润弥补期未弥补的以前年度亏损 可用所得税后利润弥补 3 用盈余公积补亏 2 转增资本经股东会决议批准 可以将盈余公积转为资本金 在转增资本金时 一要办理转增手续 二是按原有股份比例结转 股份有限公司可采用发放新股或增加每股面值的方法增加股本 按照 公司法 的规定 法定公积金转为资本后 所留存的此项公积金以不少于转增前公司注册资本的25 如果股份有限公司当年未形成利润 公司为了维护股票信誉 在用盈余公积弥补了亏损以后 也可经股东大会特别决议 以盈余公积的剩余部分发放或分派股利 但是 用于分派股利的盈余公积不得超过股票面额的6 而且分派股利以后 公司法定盈余公积不得低于注册资本的25 3 扩大企业生产经营盈余公积的用途并不是指实际占用的形态 提取盈余公积也并不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出 企业盈余公积的结存数实际只表现为企业所有者权益的组成部分 表明企业生产经营资金的一个来源 其形成的资金可能表现为一定金额的货币资金 也可能表现为一定金额的实物资产 随同企业其他来源形成的资金一起进行循环和周转 用于企业的生产经营 未分配利润 企业留待以后年度进行分配结存利润 也是企业所有者权益的组成部分 数量 期初未分配利润 本期实现的税后利润 提取的各种盈余公积和分配利润含义 1 留待以后年度处理的利润 2 未指定特定用途的利润 二 利润分配的会计处理 一 利润分配的处理 利润分配 未分配利润 本年利润 利润分配 提盈余公积 应付股利 当年实现的盈利 利润分配 未分配利润的数额 二 未分配利润 根据 中华人民共和国公司法 等有关法规的规定 企业当年实现的净利润 一般应当按照如下顺序进行分配 1 提取法定公积金公司制企业的法定公积金按照税后利润的10 的比例提取 非公司制企业也可按照超过10 的比例提取 在计算提取法定盈余公积的基数时 不应包括企业年初未分配利润 公司法定公积金累计额为公司注册资本的50 以上时 可以不再提取法定公积金 公司的法定公积金不足以弥补上一年度公司亏损的 在提取法定公积金之前 应当先用当年利润弥补亏损 2 提取任意公积金公司在提取法定公积金后 经董事会或者股东大会决议 还可以从税后利润中提取任意公积金 非公司制企业经类似权力机构批准 也可以提取任意盈余公积 3 向投资者分配利润或股利公司弥补亏损和提取公积金后的剩余利润 有限责任公司股东按照实缴的出资比例分去红利 但是 全体股东约定不按照出资比例分去红利的除外 股份有限公司按照股东持有的股份比例分配股利 但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外 例某股份有限公司股本为10000万元 每股面值1元 2007年年初未分配利润的贷方余额为8000万元 本年实现净利润6000万元 假定本公司经批准的2007年度利润分配方案是 按照2007年度实现净利的10 提取法定盈余公积 按5 提取任意盈余公积 同时向股东按每股0 2元派发现金股利 按每10股送3股的比例派发股票股利 2008年3月18日 公司以银行存款支付了全部现金股利 新增股本已经办完股权登记和相关增资手续 该公司应编制如下会计分录 1 2007年年度终了 结转本年实现的净利润借 本年利润60000000贷 利润分配 未分配利润60000000 2 提取法定盈余公积和任意盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积6000000 提取任意盈余公积3000000贷 盈余公积 法定盈余公积6000000 任意盈余公积3000000 3 结转 利润分配 的明细科目借 利润分配 未分配利润9000000贷 利润分配 提取法定盈余公积6000000 提取任意盈余公积3000000该公司2007年末 利润分配 未分配利润 科目余额为 80000000 60000000 9000000 131000000 元 该余额为贷方余额 表明企业累计未分配利润为13100万元 4 批准发放现金股利时借 利润分配 应付现金股利20000000贷 应付股利 100000000 0 2 20000000 5 2008年3月18日发放股票股利借 利润分配 转作股本的股利30000000贷 股本 100000000 1 30 30000000 二 股票股利的处理公司应在股东大会批准董事会提请批准的年度利润分配方案并且办理了增资手续后 按照实际发放的股票股利的金额 借记 利润分配 按照发放的股票股利的票面金额 贷记 股本 例12 12某上市公司2002年实现净利润2400000元 公司董事会于2003年3月31日提出公司当年利润分配方案 拟对当年利润进行分配 分配方案如下 提取法定盈余公积240 000提取任意盈余公积120 000分配股利1 500 000其中 股票股利1 000 000现金股利500 000合计2100 000 此时 对董事会提请批准的利润分配方案进行帐务处理时 仅需对股票股利以外的利润分配进行帐务处理 有关会计分录如下 借 利润分配 提取法定盈余公积240 000 提取任意盈余公积120 000 应付普通股股利500 000袋 盈余公积 法定盈余公积240 000 任意盈余公积120 000应付股利500 000 另外 公司必须在会计报表附注中 说明董事会提请股东大会批准的利润分配方案中包括发放股票股利1 000 000元 在实际发放股票股利时 会计分录如下 借 利润分配 应付普通股股利1000000贷 股本1000000分配股票股利只引起企业所有者权益结构发生变动 并不对负债与权益比例产生影响 使未分配利润项目减少 使股本项目增加 四 盈余公积及其会计处理用盈余公积弥补亏损时 借 盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏盈余公积转增资本 借 盈余公积贷 股本 五 弥补亏损的会计处理发生亏损时 本年利润利润分配 未分配利润亏损来年获得利润 未弥补亏损本年利润净利润 自然进行了利润弥补 不需进行专门的账务处理 例12 16某企业2000年发生亏损1 200 000元 年度终了 企业结转本年发生的亏损 有关会计分录如下 借 利润分配 未分配利润1 200 000贷 本年利润1 200 000设01 05年 该企业每年实现利润200 000 则在此期间 每年年度终了时 均应编制如下分录 借 本年利润200 000贷 利润分配 未分配利润200 000 企业发生亏损后的五年内可以用