预算管理历程.doc

一、企业预算管理的形成 (19世纪末至20世纪20年代末) 19世纪末到2O世纪初，资本主义处于上升阶段的后期，市场需求呈无限扩大趋势。企业规模的扩大使管理人员增加。这一社会化大生产的时代背景极大地推动了预算理论的产 生。近代预算制度产生于英国，发展于美国，首先应用于政府机构，后来逐渐被应用到企业管理当中。企业规模扩大使管理人员增加，产生了分权化管理如何使管理分权而又不失控制成为一个突出的问题。而企业规模的扩大也导致了企业生产过剩、产品销路不畅等问题。这些问题迫使企业管理者开始寻求对市场进行预测、计划其内在生产能力与外部市场需求相协调的方法。从预算理论产生的过程可以看出，预算是为了满足企业生产和利润最大化的目标，实现对企业的经济活 动的计划、控制而产生的。这一阶段预算的功能就根据预测的市场需求。对生产经营过程进行规划和控制。管理人员对未来的预测也是对企业的未来的规划，通过预算能把这种规划量化。并通过预算把规划变成可执行的计划。从而有效协调市场与企业的生产经营。而在分权管理的情况下，管理层对具体生产的控制需要有工具。预算作为计划就成为分权管理的控制工具 。 这一阶段的预算是企业管理计划、控制功能的延伸，表现出很强的强制性，预算也只是单项预算。在当时的时代背景下，这一阶段的预算模式受古典管理理论和古典经济理论的影响。以财务计划和管理控制为出发点，依据新兴的预算理论而形成，带有鲜明的时代特色。具有很强的强制性。强制性预算采用自上而下的方法编制，所有的决策都由高层管理者做出，并不征求下级管理人员和职工的意见。其特点表现在： 预算的逻辑起点是产品市场的需求。预算的目的是应对外部市场的不确定性； 受这一时期古典管理思想的影响，预算偏重于组织结构和作业业务，忽略了组织中人的因素； 预算指标指令性强，预算的执行也是刚性的和强制性的。在预算的基本理论框架下。适应不同企业的管理需求。形成了经营预算、财务预算、资本预算等单项预算模式。从技术和方法的角度而言，这些模式在各自的领域都得到了进一步的完善和发展。但在对企业的整体经营状况的管理控制方面，却是无所适从的。 二、企业预算管理的发展 (2O世纪30年代初至80年代中期)美国大型的现代工商企业普遍使用预算方法是起自2O世纪2O年代于3O年代有了发展。这一阶段各种新的管理学派及新的学科不断出现，对预算理论产生了比较大的影响。在系统管理学派理论的影响下，企业预算从单项预算控制转变为全面预算控制。用系统理论来分析全面预算控制进一步完善和优化预算控制系统，不再仅仅局限于事后的差异分析，而是侧重于事前预测和事中的监控和调整。在行为学理论的影响下，一些实行预算的企业开始提倡和实行开放式民主参与管理的参与式预算 。从现代组织行为观的角度来看，预算是用来影响和激励员工行为的一个有效工具。它要为管理者提供各种数据资料以便实施控制 。同时充当企业内部信息传递的工具 ，因此预算信息的形成与传递应是交互式的。这样，预算从强制性预算发展为参与式预算。其主要特点是所有层次的管理人员和关键岗位的雇员都参与预算的编制，预算编制采用自下而上和自上而下相结合的方法。权变理论在管理会计领域中的应用及与预算管理的融合。推动了预算理论重视预算灵活性研究的趋势理论上和实践中出现了弹性预算、零基预算、滚动预算f连续预算)等。零基预算是将所有的预算支出均以零为出发点。从实际需要和可能出发，进而规划预算期内各项费用的内容及开支标准的一种方法。零基预算承袭了预算的计划特性。使预算注重了长期与整体的观念。 这一阶段预算的主要特点表现为 ： 重视整体观念，预算的对象从以实物和资金为主的财务资源扩大为包括人力资源、信息资源在内的整个组织资源。 注重人性观念，讲求人际关系预算的性质从完全的被动变得较为主动。 开始重视长期规划。预算的功能从单纯的计划与控制功能发展成为兼具计划、控制 、协调、激励、评价等功能的经营机制。从而使预算处于企业内部控制系统的核心位置。 在预算方法上的创新比较集中。零基预算、弹性预算、滚动预算(连续预算)等预算编制方法的出现 ，既满足了预算编制对预算方法的需要，也丰富和发展了预算理论。这一阶段企业预算管理的内涵和外延都得到了扩展和完善。预算管理具备了计划、控制、协调、激励 等职能奠定了它在企业内部控制系统的核心位置。预算的协调功能一方面是协调企业的资源利用状况，另一方面是协调企业各部门之间的工作以及协调企业员工的行为。使得部门目标与企业整体目标一致。员工目标与企业目标一致。通过预算，把企业的计划与员工的业绩考核指标挂钩。把业绩考核与员工的奖惩结合，从而实现了对员工的考核与激励。预算通过科学、准确的市场预测、将市场的需求转变为企业相应的生产和供给，避免了资源的浪费和收益机会的丧失。成为连接企业与市场的桥梁；预算通过层层分解、并与奖惩挂钩的指标促使个人为实现其自身利益而与组织的目标相一致，是连接组织目标和个人目标的纽带；预算以财务指标为主的数字管理贯穿企业所有经营活动中。消除了个人主观臆想和权力的滥用，它将组织的各种行为以成本和收益的形式进行度量实行“权责分散基础上的集中控制”是战略 目标贯彻实施的有力工具。这一阶段也被称为传统预算管理阶段。 三、企业预算管理趋 于成 熟(2O世纪 8O年代 中期至今) 2O世纪 8O年代中期以后 ，整个社会经济开始不 同程度 地从 工业经济 时代 向知识经济时代转变 。企业 经营环境 的不 确定性 和竞 争性大 大增 强 ，顾客需求向多样化 、个性化发展 ，从物质领域 扩展到非物质领域 ，从理性 的物质形态 的消 费向非理性或有限理性 的感性消 费(“体验 消费”)转变 。随着 经济全球化 向广度 和深 度上发展以及科学技术上 的革新 日新月异 ，企业之 间竞争更加激烈 。使企业经 营的不稳定性 因素越来越多 。风险越来越大。特别是上世纪九 十年代 中期 内部组 织结构 呈现出模块化组织和模块 化簇 群的特 征 ，这种变化动摇 了传统 预算 管理得 以运行 的基础和前提 。传统的预算管 理在很大 程度 上解决 了当时组织所 面 临 的分权 而又不 至于失 控的要求 。但 在新环境下 ，预算缺乏适应性 、费时耗 力 、预算各职能之 间不 能很好 地协调 等诸多缺陷更为突 出，传统 预算 管理 进入 一个 与组 织外部环境及 内部 环境 相冲突的阶段 。 面对这种情况 出现了两种突破 传统预算 困境 的不 同观 点 ：一是改进 预算 ；二是超越预算 。第一种观点 主张 将传 统预算管理框架与先进 的管理控 制理 念和信息技术结合起来 ，修 正传 统 预算 的程序和方 法 ，使传统预 算与 组织环境更加 适应。具体方法包括 战 略预算 、作业预算 、持续改进预算与价 值预算 。下面对这 几种预算分别作简 单介绍 ： i、战略预算。战略预算是以战略为核心的预算，它不仅强调预算作为实施战略目标的手段，同时关注预算反馈的信息也会导致计划和战略的变化。哈佛大学 Kaplan教授与Norton将预算与战略通过平衡计分卡相连就是这一方面的创举。Kaplan预算模式将预算视为实施战略 目标的前提。预算与战略相连接。为发挥预算的整合作用提供了新的途径。在多变环境下 ，战略管理的重心已经不在于长远的规划和安排。而是要保证多变环境 中的柔性和尽可能消除发展过程中的不确定性。根据战略地图的动态化描述所得到的战略预算提高了预算的时效性 与柔性。战略预算主要用于决策管理 ，它有利于促使 掌握 了专 门知识与信息 的管理人员在各种情况 下对 面临的未来事件进行预期并相互交 流。 2、作业预算 。 作 业预算是作业管理在 预算上的延伸 。有效 的作业预算 是对增 值的作业链和流程进行 计划 和控 制。作业预算 以作业 、流程 、价值链作 为预算组 织基础 ，强调整体业绩 ， 增强 了预算 系统处理跨部 门事项 的能 力与传统预算 的纵 向导 向相反 ，加强 了企业横向的 、流程的联 系。作业预算 能够更有效地 分配稀缺资源 。因为它 建立在对 资源投入的产 出或动 因的评价上 然后根据作业本 身的增值 能力 确定 资源分配 的优 先顺 序。作业 预算 致力于业绩 的持续 改进。作业预算 的 前提是作业管理 ，即通过识别增值 和 非增值作业 ，实现 流程和作业 的不 断 改进。 3、持续改进预算持续 改进预算 是一种在最终预算 中明确体现不断改 进要求并 实施所 有改 进计划 的预 算方法 ，是 以不断 的创新追求经营 绩 效持续 改善 的管理思 想在 预算 中的体 现。持续改进 预算 的特点 ， 是以期 望的未来经 营状况 为基础 ， 反映持续增 长所需 的所 有变动 结 果。这 就要求分析 目前 的状况 ，找 出改进点并 确定实 现预 期改进 所 需 的多种变化 以经过 改进 的活动 或程序为基础来编制预算 。它并 不 局 限于企业 内部的改进 为促进社 会 资源更充分 、有 效利用 ，许多 企 业还要 求他们 的供 应商也 进行相 应的改进 并将改进后对成本及半 成品交货计划 的影响 反映到本企业生产成本 预算和生产安排中。 4、价值预算。 价值预算将企业战 略 、企业价值 与预算 密切相连 对能为 企业创造 多少价值进行评价 。虽 然 目 前更多停 留在理 论探 讨上 ，没有更 详 细 的实际运用 的描述 但是为预算 编 制提供了新 的理念和方法。 5、超越预算。 提 出“超越预算”的 学者 认为传统预算 管理 不仅不能适 应新 的经营环境 而且妨 碍组 织的变 化 与创新 。通过对预算 与其他战略管 理方 法 比较 ，发现 除了财务预测功能之外 预算管理并 不比其他战略管理方法 更有效 于是 主张只将 预算的作用 、内容和范 围局 限在 对现金流量 的预测 和计划上 用其他 的绩 效管理制度来 替代传统 的预算控 制 ，进一步还提出组织彻底分权并授 权给更低层次的管理者和员工 以适 应环境的不确定性 。超 越预算提倡放弃 现有 的预算体系 而将 企业分权 给一线 的管理者和员 工 鼓 励他们 通 过合理 调配 资源“物尽其用 ”来适应不 断发生的需求波动 以此 替代原有 的年度 计划和资源分配方式 。这 种“按 照需要调配资源而不是事先分 配资源” 的管理模 式使公司变得灵 活和机动 能对 外界的变化做 出快 速反应 同时把控 制管理权更多地移 交到工作在第一线最 了解资源需求情况 的人手 中这种模式 非常适合 竞争 激烈 和快速 变化 的环境 ，可为 现代 的企 业组 织 带 来 新 的发 展 机遇 。 这一阶段预算的特点 主要是 ： 相对于传统预算而言 ，改进后的预算方法能够显著提高组织绩效 ： 同时 ，积极利用迅速发展 的信息技术 通过特定 的预算 软件或是基于 网络 的预算方法来提高传统预 算的成本效益也 是该阶段预算模式 的另一个特点。 这一阶段预算管理 的功能主要体 现战略支撑 和资源配置方面 ，面对环 境不确定性及其所导 致的风险合理配置稀缺资源 、规划企业未来 ，对资源 的 组织 、使用做出合理 安排 。 四、企业预算管理的展望 21世纪从宏观上说 ，世界经济 的 基本特征是 国际化 、金融化 和知识 化 ； 从微观上说 人类社会将 从工业社会 转入信息社会 ，顾客化 、竞争化和变化 三种力量 他们或者独立 ，或者合在一 起 正在驱使今 天的企业 越来 越深地 陷入令大多数董事和经理们惊恐 不安 的陌生境地 。(迈克尔 哈默、詹姆斯 钱皮 ，1998)。企业竞争环境 的不 确定性 加大 了 企业决 策 与控制 的 风 险 深刻影 响着企业组织结构 从 刚性转 向柔性 企业经营管理 的 实践活动 从追 求效率 、效益转而 关注核心竞 争力 的构建。 在这种趋势 下 预算管理必 须 战略 化 以更有 效 的引导 和控 制企业 的生产经营 必须柔性 化 以更 加灵 活地 应 对企 业面 临 的 各种机遇和挑战 。 因此 ，未 来的预算 管理应 以 价值创造