第二章 会计要素与会计等式1.doc

第二章 会计要素与会计等式 第一节 会计对象P16 一、会计对象的一般概念 会计对象是指会计所反映和监督的内容（客体）。即社会再生产过程中的资金运动。 二、对各类会计主体资金运动的考察 （一）工业企业资金的运动 1.资金运动基本状况 三个阶段：投入、使用与退出 三个过程：供应、生产与销售 若干种资金形态的变化 2.工业企业资金运动的特点 体现为循环与周转的方式 空间序列上的同时并存性 时间序列上的依次继起性 价值上的补偿性和增值性 3.工业企业会计对象的具体内容 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 以上六项内容也称会计要素。 （二）商品流通企业资金运动及 会计要素具体内容 资金运动状况：三个阶段、两个过程 运动特点及会计要素内容：同工业企业 （三）行政、事业单位资金运动 及会计要素具体内容 运动状况：两个阶段（无循环、周转） 运动特点：直线式的一次运动 要素内容：资产负债净资产收入 支出（预算资金及其收支） 第二节 会计要素P18 一、会计要素的含义 是对会计对象内容（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。 是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。 对会计要素含义的理解 二、会计要素的内容 企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权(如企业购置的设备)；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制(如借入款项)。 预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 关于现金、现金等价物的概念 现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点：属于企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。 现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期股票、债券投资等。特点：属于企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。 3.资产要素的组成内容 营业周期的划分方法一般企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。 变现从现有形态变为货币资金。 耗用在经营中被消耗使用掉。 2）流动资产的组成内容 （2）非流动资产 长期股权投资：是指持有时间超过1年（不含1年），不准备在1年内变现或收回的投资。包括股票投资和债券投资等权益性投资。目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。 固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产。A为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；B使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。 投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 （二）负债 2.负债要素的基本特征 必须以债权人能够接受的经济资源清偿：现金或现金等价物；承诺新的负债(应付票据)或将负债转为所有者权益等。 3.负债组成内容 企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。 长期借款与短期借款的区别主要在于其还款期限长短（是否超过一年）、用途不同等。 应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。 长期应付款是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项不同于应付账款。 （三）所有者权益 3.所有者权益要素的组成内容 包括所有者投入的资本(股本)、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。 实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定为100万元） 资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金为120万元。其中20万元即为资本公积) 盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。 利得，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 4.所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。 享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 企业清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。 （四）收入 2.收入要素的基本特征 对收入要素基本特征E的理解 3.收入要素的组成内容 主营业务收入 是指企业从事的主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）。 其他业务收入 是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压配件等收入）。 投资收益 是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动获取的股利、利息收入。 营业外收入 是指企业偶尔发生的与其日常活动无直接关系的各种收入。如企业处置固定资产和无形资产的净收益、获取的罚款收入等）。 （五）费用 2.费用要素的基本特征 对费用要素基本特征D的理解 D 可能会减少资产、增加负债，或二者兼而有之 3.费用要素的组成内容 主营业务成本 是指企业为获取主营业务收入而产生的成本。如汽车生产企业已经销售汽车的成本生产成本）等。 其他业务成本 是指企业为获取其他业务收入而产生的成本。如汽车生产企业销售的积压配件本身的成本采购成本）等。 营业税金及附加 也称销售税金，是指企业根据销售收入等确定的各种税费。如消费税、城建税和教育费附加等。 投资损失 是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动发生的损失等。 期间费用P22 是指企业不能直接归属于某一特定产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。如销售费用、管理费用和财务费用。 资产减值损失 是指企业资产减值而发生的损失。如应收账款坏账损失、存货跌价损失等。 所得税费用 是指企业根据税法规定，按照实现的利润总额确定的应向税务机关缴纳的税金。 营业外支出（损失） 是指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出。如企业资产盘亏损失、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。 （六）利润 2.利润要素的基本特征 3.利润要素的组成内容P23 三、划分会计要素的意义P23 1.划分会计要素是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。 2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。 3.会计要素是构成会计报表的基本框架。 见下页图示 【例】会计要素与资产负债表、利润表。第三节 会计等式P23 一、会计等式的含义及种类 1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。 【例】以下均为会计等式： 资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 2.会计等式的种类 （1）基本会计等式(也称第一会计等式，或静态会计等式、存量会计等式) 对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。 第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等； 第三，资产会随负债、所有者权益增减而增减。 基本会计等式的作用 第一，表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系； （2）动态会计等式，（也称增量会计等式) 组合方式： 收入-费用=利润 对动态会计等式的理解 第一，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 第二，在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。 第三，在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的增加而减少，或反之。 （3）扩展（综合）会计等式 组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入 对综合会计等式的理解 第一，资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。 二、经济业务及其影响会计等式的类型 （一）经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。 （二）经济业务影响会计等式的类型 按经济业务影响会计等式的具体情况分类 1.经济业务影响基本会计等式的类型P24 3.经济业务影响会计等式的类型归纳 4.经济业务影响会计等式的类型举例 【补充实例】 （1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例1】收到投资者投入企业的货币资金形式投资100 000元，已存入银行。 （2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例2】用银行存款偿还欠款50 000元。 （3）使等式左方要素有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例3】用库存现金500元购买管理部门办公用品。 （4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例4】某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。 经济业务影响会计等式的特例：只影响等式某一方的某一个要素有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例5】某企业用银行存款10 000元购买材料。（三）经济业务影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素(或一个要素中的两个项目)发生增、减变化。其规律为：三、会计对象具体内容之间的相互关系P26