“返券”促销的税务处理.doc

“返券”促销的税务处理“返券”是指顾客消费达一定门槛后获赠相应数额购物券的促销方式。对顾客来讲，赠券在商场内可以替代现金使用，比赠品更实惠，而对商家来讲，赠券能将顾客留在店内循环消费，可显著提高销售额。故而在重要节日期间，各大商场经常会推出赠送购物券的活动。有些人认为送出的购物券应作为“销售费用”处理，企业将派发的购物券借记“销售费用”，同时贷记“预计负债”；当顾客使用购物券时，借记“预计负债”，贷记“主营业务收入”等科目，同时结转销售成本，逾期未收回的购物券冲减“销售费用”和“预计负债”。这种处理方式存在较大的弊端，当商场用“返券”活动替代平常的商品折扣，返券比率很高的情况下，这种做法相当于虚增了销售收入，使企业承担了过高的税负。更合理的做法应该是在发出购物券时只登记，不做账务处理，顾客持购物券再次消费时，对购物券收款的部分直接以“折扣”入POS机系统，即顾客在持券消费时，实际销售金额仅为购物券以外的部分。例3丁商场90%的专柜均签订联营合同，抽成率为20%（特价商品除外），在圣诞节期间，丁商场举行联营专柜全场“满200送200”的返券促销，购物券由商场统一赠送，对联营厂商按含券销售额结款，抽成率提高至45%。商场在活动期间含券销售额达5850万元，其中：现金收款3510万元，发出购物券3000万元，回收购物券2340万元。分析丁商场应付厂商货款共计：5850（145%）3217.5万元，销售成本3217.5（117%）2750万元，增值税进项税额275017%467.5万元。分别按两种方案确认销售收入的会计处理：方案一：发放的购物券作“销售费用”1.发放购物券：销售费用3000万元；预计负债3000万元。2.确认销售收入。库存现金3510万元，预计负债2340万元；主营业务收入5850（117%）5000万元，应交税金应交增值税（销项税额）500017%850万元。3.冲销未回收之购物券：预计负债30002340660万元；销售费用660万元。此方案产生应交增值税382.5万元（850467.5），毛利2250万元（5000-2750），名义毛利率为45%，但除去返券产生的2340万元销售费用后，实际利润为90万元。方案二：发出购物券时不做账务处理，回收购物券时直接在销售发票上列示“折扣”，仅对现金销售部分确认销售收入。库存现金30005103510万元；主营业务收入3510（117%）3000万元；应交税金应交增值税（销项税额）=300017%=510万元此方案产生应交增值税42.5万元（510467.5），实现毛利250万元（30002750），毛利率为8.33%，无其他销售费用。与方案一相比，仅增值税一项即可为公司节省340万元。四、“抽奖”促销的税务处理“抽奖”促销通常是顾客消费达到活动条件即凭购物小票参加抽奖，奖品多为实物。对于百货公司来说，送出奖品与发放赠品在会计和税务处理上并无差别。但中奖顾客应根据国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（国税函2002629号）第二条的规定：个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。赠品所得为实物的，应以中华人民共和国个人所得税法实施条例第十条规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。税款由举办有奖销售活动的企业（单位）负责代扣代缴。在实务操作中，部分顾客不了解代扣代缴个人所得税的法规，从而对活动的真实性产生质疑，为避免相应的纠纷。商场应该在活动规则的说明上做明确的提醒。促销活动的举办需要各个部门全力配合，促销方式要不断推陈出新，吸引顾客参