会计从业资格(独家秘笈) 会计等式.doc

第三章 会计等式与复式记账第一节会 计 等 式一、会计等式的内容和含义（）（一）资产=权益【含义】企业的资产是由资源所有者提供并形成对企业资产的要求权，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系。【类型变化】序号资产权益1增加增加2增加、减少3增加、减少4减少减少（二）资产=负债+所有者权益【含义】1、资源所有者包括投资人和债权人，前者投入资本形成权企业所有者权益，后者借入资金形成企业债权人权益（负债）；2、反映资产、负债、所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，表明了企业某一时点上的财务状况。【作用意义】它是会计等式中最通用和最基本的一种形式，通常也称为会计基本等式，它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。【类型变化】序号资产负债所有者权益1增加增加2增加增加3增加、减少4增加、减少5增加、减少6增加减少7减少增加8减少减少9减少减少（三）收入-费用=利润【含义】1、收入和费用配比，其差额就是企业的经营成果。收入大于费用的差额为实现的利润，反之为发生的亏损；2、反映的是收入、费用、利润要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。【作用意义】收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础（四）资产负债所有者权益+收入-费用【含义】企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响：收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益增加；费用可导致企业资产减少或负债增加，最终会导致所有者权益减少。【作用意义】它直观解释了企业的经营成果和财务状况的内在联系，从而使资产负债表和利润表之间建立起勾稽关系。【类型变化】该等式的类型变化更加复杂，除了包括上述（一）、（二）等式类型变化外，还有“收入增减、资产增减”、“费用增减、资产减增”、“收入增减、负债减增”、“费用增减、负债增减”等其他类型。（五）【实例演示】下列A、B、C、D4个组合，分别代表4个独立无关的会计主体（单位：元）。ABCD期初：资产388001800064400负债9000931272009200期末：资产44000446201620082800负债700093123600本期内：追加投资3000378016560收入244001823632200抽回投资1200232810809200费用1820012028594024840要求：根据上述资料，计算这4个未知数。【解析】解题思路：期末时点的财务状况-期初时点的财务状况=本期财务状况变动，经过本期财务状况变动和经营成果实现后，得到。对于A公司：当期所有者权益变动=（3000-1200）+（24400-18200）=8000 当期负债变动=7000-9000=-2000 当期资产变动=8000+（-2000）=6000 期初资产=期末资产-当期资产增加=44000-6000=38000对于B公司：期初所有者权益=38800-9312=29488 期末所有者权益=44620-9312=35308 当期所有者权益变动=35308-29488=5820 5820=（-2328）+（18236-12028），=1940对于C公司：期初所有者权益=18000-7200=10800 期末所有者权益=16200-3600=12600 当期所有者权益变动=12600-10800=1800 1800=（3780-1080）+（-5940），=5040对于D公司：当期所有者权益变动=（16560-9200）+（32200-24840）=14720 当期资产变动=82800-64400=18400 当期负债变动=18400-14720=3680 期末负债=9200+3680=12880第二节复 式 记 账1、 账户概述（）概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于系统、连续、分类反映会计科目增减变动情况及其结果的载体，是会计核算的重要方法之一。分类与会计科目的分类一致基本结构简化为T字型（丁字型）账户，分为左（借）方、右（贷）方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。要素内容名称（会计科目）、日期、编号、摘要、金额等信息金额勾稽期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额2、 复式记账法与单式记账法（）记账基础账户登记金额登记优缺点应用范围单式记账法基于资金的收付观念只在一个账户中登记只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。记录不完整不便于查账记账简化经济业务很简单或很单一的经济个体和家庭复式记账法基于资产与权益平衡关系两个或两个以上相互联系的账户中同时登记同时、等金额登记结算金额和实物收付金额记录完整便于查账记账复杂企业会计准则借贷记账法【实例演示】复式记账法与单式记账法对经济业务不同处理经济业务单式记账法复式记账法采购物资，支付现金2000元记录现金减少2000元记录现金减少2000元、物资价值增加2000元销售货物5000元，款项未收记录应收账款增加5000元记录应收账款增加5000元、确认销售收入5000元以3000元存货换取等值固定资产不做记录记录存货减少3000元、固定资产增加3000元3、 借贷记账法（）概念建立在“资产负债所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。基础资产=负债+所有者权益（或：资产=负债+所有者权益+收入-费用）记账符号以“借”、“贷”作为记账符号。“借”和“贷”只是记账符号，至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。记账规则有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记。增减规律记忆诀窍：根据会计等式：资产+费用=负债+所有者权益+收入，等号两边的借贷增减方向一致。即资产、费用（成本）类科目借增贷减，负债、所有者权益、收入类科目借减贷增。四、账户结构（）账户借方贷方期末余额期末余额计算公式资产类账户增加减少借方期末余额期初余额本期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额）成本类账户负债类账户减少增加贷方期末余额期初余额本期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额）所有者权益类账户费用类账户增加减少0收入类账户减少增加0【实例演示】五、会计分录（）【概念】会计分录是指对某项交易或事项标明其应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素，缺一不可。【编制基础】账户之间存在对应关系。账户之间这种应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。存在着对应关系的账户，称作对应账户。通过对应账户及其对应关系，可以了解交易或事项的内容及其变动的来龙去脉，从而正确地进行会计核算，实行会计监督。【分类】（1）简单会计分录：是指一笔经济业务只涉及两个账户的会计分录，一个记借方，另一个记贷方，即“一借一贷”的会计分录；（2）复合会计分录：是指一笔经济业务涉及两个以上账户的会计分录，即“一借多贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，以及“多借多贷”的会计分录。【书写格式】先写借方科目，再写贷方科目，金额单位默认为“人民币元”。会计分录为上下结构，上借下贷，借贷错开，借贷金额相等。一般“贷”字应对齐借方科目的第一个字，金额也要错开写。编制复合分录时，对于多个借方（或贷方）科目，不必重复写“借”（或“贷”），只需将同方向的会计科目对齐即可。【编制步骤】第一，确定交易或事项涉及的账户及其性质（即属于哪一类账户）；第二，确定账户中应记金额是增加还是减少；第三，确定所涉及账户的借、贷方向；第四，检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。六、借贷记账法的试算平衡（）【概念】试算平衡是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。【公式】试算公式发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数余额试算平衡全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计【试算平衡与记账错误】1、试算不平衡可以肯定账户记录有错误。2、试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。重记某项经济业务漏记某项经济业务某项交易或事项记错有关账户颠倒记账方向借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵消【实例演示】七、总分类科目与明细分类科目的平行登记（）【概念】总分类账户是根据总分类会计科目（一级会计科目）设置的，是对会计要素具体内容进行总括分类核算，反映会计要素总括增减变动情况和结果的账户。明细分类账户是根据明细分类会计科目设置的，是对会计要素具体内容进行明细分类核算，反映会计要素详细增减变动情况和结果的账户。【相互关系】1、总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用2、明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用3、总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等【登记规则】平行登记规则，即每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户。平行登