课件：营改增政策解读及园林企业应对.ppt

营改增政策解读及园林企业应对 增值税原理 纳税人的分类管理 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人应税服务的年应征增值税销售额 以下称应税服务年销售额 超过500万元的纳税人为一般纳税人 未超过的为小规模纳税人 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人 自然人 不属于一般纳税人 不经常提供应税服务的非企业性单位 企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 预留口子 小规模纳税人会计核算健全 能够提供准确税务资料的 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 成为一般纳税人 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 不含税 销售额X17 13 准予抵扣 不予抵扣 价款 价外费用 视同销售 特殊销售 计算抵扣 凭票抵扣 小规模纳税人应纳税额的计算 按照销售额和增值税征收率计算的增值税额 不得抵扣进项税额 应纳税额的计算公式应纳税额 不含税 销售额 征收率公式中的销售额应为不含增值税额 但含价外费用的销售额 不含税销售额 含税销售额 1 征收率 月销售额超过3万元 或季销售额超过9万元 的住宿业 鉴证咨询业和建筑业小规模纳税人可自行开具增值税专用发票 关注点 1 纳税人身份的选择 准确测算两种身份下纳税人的税负 必要时分拆企业 如果进项税额比较少 或者增值率比较高 考虑小规模纳税人2 注意达到一般纳税人标准时的强制认定问题3 考虑到不动产租赁的税率问题以及房产税问题 对某些不动产租赁可以考虑将其变为内部的承包或者承租 但同时要注意控制风险 对承租方或承包方的风险进行控制 增值税的免税和退税 增值税与营业税的区别 一 营改增的历程 一 增值税的历史1979年下半年开始引入增值税制度 财政部先后选择机器机械和农业机具两个行业和自行车 缝纫机 电风扇 三大件 试行增值税 并于1981年发布了 增值税暂行办法 经过试点和广泛征求意见 1984年9月国务院发布了 增值税条例 草案 自1984年10月1日开始实施 标志着我国正式建立增值税制度 1994年正式确立了增值税制度 当时中国经济正处于投资和消费双膨胀状态 消费型增值税对投资具有刺激效应 与当时实行的紧缩政策一致 采用生产型增值税能够抑制投资需求 有利于抑制投资膨胀 增值税改革的过程 实际上也是增值税不断扩围的过程 扩围包括两个方面 1 抵扣范围的扩大2 征税范围的扩大 营改增在这个过程中要综合考虑纳税人的税收负担情况 2003年 增值税由生产型改为消费型 将设备投资纳入增值税抵扣范围 被第一次写入党的文件 至此 增值税转型改革开始启动 自2004年7月1日起 在东北地区实行增值税转型试点 两方面的目的 一是振兴东北老工业基地 二是为今后全国实施增值税转型改革积累经验 特点 非完全消费型增值税 增量抵扣 2007年5月 为了促进中部地区崛起 国家又将试点范围扩大到了中部6省的26个老工业基地城市的电力业 采掘业等八大行业 2008年7月 8月 内蒙古东部5个市 盟 和汶川地震受灾严重地区先后被纳入增值税转型改革试点范围 2009年1月1日起 我国全面实行消费型增值税 严格说 还是非完全消费型增值税 小汽车 游艇 摩托车 不动产 建筑物和构筑物 其进项税额不得抵扣 根据 财税 2013 37号文 2013 8 1日起 纳税人自用的小汽车 游艇 摩托车 其进项税额允许抵扣 为进一步完善税收制度 支持现代服务业发展 2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点 11月16日 财政部和国家税务总局发布 营业税改征增值税试点方案 财税 2011 110号 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税 2011 111号 明确从2012年1月1日起 在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点 2012年7月25日 国务院召开常务会议 决定自2012年8月1日起至年底 将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围 由上海市分批扩大至北京 天津 江苏 浙江 安徽 福建 湖北 广东和厦门 深圳10个省 直辖市 计划单列市 2013年5月24日 财政部 国家税务总局发布 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 财税 2013 37号文 同时废止了原来的有关营改增的相关文件在该文件中 明确 自2013年8月1日起 在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点 即所谓的1 7改革交通运输业和部分现代服务业 围绕制造业 文化产业 现代物流产业等提供技术性 知识性服务的业务活动 包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 2013年12月12日 财政部 国家税务总局 关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 财税 2013 106号 自2014年1月1日起废止财税 2013 37号 并将铁路运输和邮政业纳入到增值税范围2014年4月29日 财政部 国家税务总局 关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知 财税 2014 43号 自2014年6月1日起 将电信业纳入到增值税范围 2016年3月5日 李克强的政府工作报告提出 全面实施营改增 从5月1日起 将试点范围扩大到建筑业 房地产业 金融业和生活服务业 并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围 确保所有行业税负只减不增2016年3月23日 财政部 国家税务总局联合发文 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 确定 自2016年5月1日起 在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业等全部营业税纳税人 纳入试点范围 二 现行政策梳理 园林绿化企业经营范围广 产业链长 适用多种税率 且有兼营免税项目 务必分开核算 还有一些属于混合销售行为 也要正确处理业务范围一般有苗木花卉经营 园林设计和园林施工 相应的应税服务范围也有所不同 苗木花卉可归属农业 免税 园林设计归属设计服务业 6 园林施工归属建筑业 其他建筑服务 11 植物养护服务 按照 其他生活服务 缴纳增值税 6 混合销售问题 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物 为混合销售 从事货物的生产 批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为 按照销售货物缴纳增值税 其他单位和个体工商户的混合销售行为 按照销售服务缴纳增值税 本条所称从事货物的生产 批发或者零售的单位和个体工商户 包括以从事货物的生产 批发或者零售为主 并兼营销售服务的单位和个体工商户在内 中华人民共和国增值税暂行条例 第五条及 国家税务总局关于林木销售和管护征收流转税问题的通知 国税函 2008 212号 规定 纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为 属于增值税征收范围 一般纳税人应按17 征收增值税 增值税暂行条例 第十五条第 一 项规定 农业生产者销售自产农业产品免征增值税 这里免征范围在 财政部 国家税务总局关于印发 农业产品征税范围注释 的通知 财税 1995 52号 文件中做了明确界定 林木 花卉分别属于财税 1995 52号文件中 植物类 中的 林业产品 和 其他植物 因此 园林公司 必须是农业生产者 销售的自产林木 花卉可享受免征增值税 三 营改增对企业的影响 营改增 绝不只是简单的财务会计核算方式的改变 而是会影响企业发展战略的重大变革 如果应对得当 可以为企业创造价值 提高竞争力 营改增 将给公司的企业组织架构 营销模式 集中采购 财务管理 税务管理 信息系统等带来重大影响和挑战 一 对财务的影响 增值税进项税抵扣 要求会计核算按照不同业务分别核算 为及时掌握进项税额的构成 报表体系上要求对成本费用进一步细化 增值税 项目就地预缴 总部集中汇缴 的方式 要求重新梳理现有资金清算体系 1 会计核算营业税改征增值税后 试点一般纳税人的收入和成本核算应采取价税分离方法 试点一般纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的 应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额 外购货物和劳务的支出 如果取得符合规定的增值税扣税凭证的 也应该以不含税价格确定存货 固定资产和成本费用等入账价值 同时确定相应的进项税额 要适当调整定价体系 防止影响利润 加强与购货方的沟通 营业税时只涉及 营业税金及附加 一个会计科目 核算比较简单 营改增 后 需要对企业购进材料 发出材料 验工计价 劳务用工计价等环节涉及增值税 需区分销项税额和进项税额分别进行核算 涉及的会计科目多达10多个 会计业务处理难度大幅增加了 同时所使用的开票系统 报税系统 认证抵扣 税款缴纳等操作方面都产生了变化 业务处理的难度加大了 企业的账务处理稍有不慎 便会产生涉税风险 对分公司较多的大型园林建筑企业而言 由于施工项目分布较广 材料采购的地域也相应分散 材料发票的数量巨大 发票的收集 审核 整理等工作难度也将增大 2 对收入确认的影响改制前 开票金额即为报表收入金额 改制后 开票金额 1 适用税率 即不含税销售额为报表收入金额例 公司承接了A公司业务 金额111万元 并开具发票 改制前 报表收入 111万元 开票金额 改制后 报表收入 111 1 11 100万元 3 对成本费用的影响改制前 固定资产采购 按供应商开具的发票全额计列成本费用 改制后 若取得增值税专用发票 按扣除增值税额后的不含税金额计列成本费用 4 对现金流的影响园林企业在工程完成后的工程款支付也经常性的滞后 而且很多工程完工后在进行价款支付时还需要扣除一定的预留质量保证金 这就导致了这部分没收回的工程款项的税金由园林企业来进行垫付 同时 由于园林企业在进行施工时可能会对外进行分包 而这些分包商 材料商往往都会拖延付款 并且他们也无法开具增值税发票 这就导致了园林企业无法进行抵扣 如果要抵扣就要必须得及时付款 从而加大了企业垫资的强度 这些都会增加企业的经营性现金流量支出 必然加大企业资金紧张的局面 5 对供应商的选择改制前 只需要根据业务需要进行供应商的选择改制后 建议在原供应商选择的基础上 从税收筹划的角度考虑增加 在充分考虑成本的前提下 尽可能选择一般纳税人企业 6 增值税专用发票的影响改制前 增值税发票没有要求改制后 对采购业务尽可能要求取得增值税专用发票 比如 原材料采购 固定资产采购 电费 水费 日常办公用品购买 汽车维修 法律等中介服务 运费 广告服务等 对于供应商为一般纳税人的企业 可由其直接开具增值税专用发票 对于小规模纳税人 需要求对方至所在税务局代开增值税专用发票 现行增值税管理实行的是购进扣税法 凭发票抵扣 纳税人必须注重对相关抵扣凭证的管理 特别是在外购货物和劳务时 要及时向销售方索取符合规定的扣税凭证 并按规定的要求和时限 做好抵扣凭证的保管 认证 抵扣工作如果纳税人不索取增值税专用发票等扣税凭证 进项税额不得抵扣 将增加纳税人的税收负担 增值税专用发票的联次及用途 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成 基本联次为三联 发票联 抵扣联和记账联 发票联 购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证 不符合增值税进项税额抵扣条件的仅作购买凭证 抵扣联 购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证 记账联 销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证 其他联次用途 由一般纳税人自行确定 2020 1 26 33 可编辑 增值税专用发票的管理 增值税专用发票的管理是增值税管理的一个重要节点 关键在于发票的开具和取得环节 1 开具环节没有经济行为 虚开发票 帮助取得方逃税 触犯刑法 后果严重 开具发票不规范 会遭受税务行政处罚 甚至无法领购开具专用发票 纳税人发生应税行为 应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票 并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额 不得开具增值税专用发票 向消费者个人销售服务 无形资产或者不动产 适用免征增值税规定的应税行为 小规模纳税人发生应税行为 购买方索取增值税专用发票的 可以向主管税务机关申请代开符合条件的 可以申请自行开具 税务总局编写了 商品和服务税收分类与编码 试行 并在新系统中增加了编码相关功能 自2016年5月1日起 纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人 应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票 2 取得环节 经济行为应取得专用发票 由于疏忽 而未取得 取得不符合抵扣条件的进项发票 仍然做了抵扣 客观上形成偷漏税款 取得专用发票后 未及时到税务局认证 使得进项税无法抵扣 180天内 需要特别注意的是 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书等增值税扣税凭证都有必须在发票开具之日起360天内认证 抵扣的时限规定 另外 还需要从以下方面来强化增值税发票的管理 必须在合同中约定发票取得的类型 对于 付款后较长时间才能取得发票 的业务 建议先取得发票 后付款 如果特殊原因需要先付款的 应在付款的当月取得发票 同时在合同中予以明确 在取得发票后要即时传递到财务部门 避免因超过规定期限导致无法抵扣进项税额 取得增值税专用发票要妥善保管 在取得票据的抬头方面 是以公司名义还是以项目部名义 需要按照业务的实际情况来应对 增值税专用发票是高压线 不能碰企业应设置专人对专用设备和专用发票进行管理 建立增值税发票管理制度 规范企业取得专用发票渠道 专用发票开具要求 专用发票开具范围 专用发票作废处理 按规定申请办理防伪税控系统初始变更发行 凡是涉及增值税专用发票的人员和环节都要纳入管控范围 保证合法合规取得和开具专业发票 不发生接受虚开专用发票或者自己为他人虚开专用发票等发票舞弊行为 未按期申报抵扣增值税扣税凭证的补救 未按规定期限申报抵扣 属于发生真实交易且符合规定的客观原因的 经主管税务机关审核 允许纳税人继续申报抵扣其进项税额 客观原因包括如下类型 因自然灾害 社会突发事件等不可抗力原因 有关司法 行政机关扣押 封存纳税人账簿资料 税务机关信息系统 网络故障 企业办税人员伤亡 突发危重疾病或者擅自离职 未能办理交接手续 2 增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费 不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费 可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票 在增值税应纳税额中全额抵减 不足抵减的可结转下期继续抵减 技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行 3 增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的 其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证 其进项税额不得从销项税额中抵扣 二 对经营模式的影响 园林建筑企业基本上实施总公司中标 签订施工合同 以分公司或项目部具体施工的运营模式 营改增 后 规定园林建筑企业不再向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税 而是向机构所在地税务机关申报纳税 这就意味着税前抵扣增值税发票原件全部要求及时汇总到企业机构所在地进行进项税额抵扣 对于园林建筑企业而言 由于工程项目多 分布地域广 增值税发票的收集与抵扣难度增加 同时 税金交到注册地 那么 项目施工地的财税部门将要求设立法人机构 园林建筑企业原有的运营模式将受到冲击 三 对企业标书编制和合同条件的影响 园林建筑企业在编制标书时 有关苗木 土方 砖 运费 劳务费 台班费等成本为不含增值税金额 但在实际施工中 由于受上游客户资质的影响 有多少成本 费用能够取得允许抵扣增值税专用发票 在编制标书时很难准确预测 导致实际施工成本与标书成本会出现比较大的偏差 标书中城建税 教育费附加等税费同样因为无法准确预测 进一步扩大了预算成本的偏差率 在签订园林建筑承包合同和施工合同时 供材方式 付款方式 结算方式 增值税发票提供方式 施工队伍的选择 苗木供应商的选择 租赁公司的选择等条款都必须明确 四 营改增的应对 一 加强内部管理1 加强对分公司的管理 及时调整内部管理模式 在项目较多的区域设立具有法人资格的子公司 负责该片区的增值税缴纳 减少票据传递的工作量 加强异地施工项目的管理 按照工程项目分别计算应预缴税款 分别预缴 建立预缴税款台账 留存备查 2 加强整体预算 避免混合经营情况的发生 对一些部门经营和兼营项目进行拆分再分别进行核算 比如 营改增 后 园林设计属现代服务业里的文化创意服务 适用税率为6 综合性的园林建筑企业最好把园林部门独立核算 充分利用税率的差别进行合理避税 3 结合对月 季 销售额的税收优惠 在机构设置时 可根据自身经营情况 通过控制年营业额的大小来选择对企业有利的纳税人身份 4 可以考虑成立设计公司通常客户园林设计都是由企业的设计部完成 营改增 后 由于设计服务增值税税率6 园林施工增值税税率11 企业应把设计部独立出去 成立独立法人子公司 由设计子公司单独为客户提供设计服务 由母公司为客户提供施工服务 这样把总合同分解为设计合同 施工合同就能达到节税目的 例如 乙公司承接甲单位一项绿化工程 不含税总金额1000万元 其中园林设计费50万元 施工苗木费950万元 可产生2 5 50 11 6 万元的节税效益 5 考虑成立劳务公司由于园林绿化施工企业劳务成本难以取得可抵扣进项税额 所以应该考虑把自己的施工队独立出去 成立建筑劳务公司 这样可以从建筑劳务公司取得6 可抵扣进项税额 以达到节税目的 营改增 后 随着园林绿化施工企业购置施工设备 生产施工中消耗主要成本之一油料 零部件 设备修理费进项税可以抵扣 同时 劳动力成本的不断提高 企业应加大对施工设备的投资 变劳动密集型企业为资本密集型企业 一方面 有利于提高机械作业水平 同时降低人工作业 减少人工费用支出 另一方面 生产施工中可以取得更多的油料 零部件 设备修理费进项税发票增加抵扣 这样企业的税负也就减轻了 二 强化增值税抵扣意识 应纳税额 销项税额 进项税额要加强增值税抵扣意识 学习和掌握增值税相关知识内容 在投标 签订合同以及施工全过程中进行严格控制 充分考虑如何转嫁税负和进项税抵扣问题 要积极向各个部门 特别是非财务部门贯彻 营改增 的相关内容 督促各个部门积极配合领导工作 以达到降低企业税负的目的 不得从销项中抵扣的进项税额 一个基本原则 不能产生销项的 不抵扣 1 取得增值税扣税凭证不符合规定纳税人购进货物或者应税劳务 取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 应严格按照专用发票的相关规定来管理 使用和开具专用发票 从实务的角度看 企业应做到尽可能晚开票 尽可能早拿票 对某些业务的处理要注意税法的相关规定 比如对已开具专用发票的销售货物 要及时足额计入当期销售额计税 如果已经开具了专用发票 而其销售额未按规定计入销售账户核算的 则按偷税论处 为防止取得失控发票 可以从以下几个方面入手 防范 失控发票 注意考察客户 企业可以通过当地的熟人或税务机关了解客户情况 最好能实地考察一下 对其经营情况和信誉状况做到心中有数 注意发票验证和控制付款时间 快速反应机制的启用在发票认证的同时即可与失控发票进行双向比对 及时发现失控发票 这样就大大降低了取得发票企业的风险 企业一定要控制好付款时间 在发票未认证和比对之前不要轻易付款 待确认后再付款 所以企业对新客户最好在付款方式上留一手 可以采取分期付款或用承兑汇票等 千万不能用现金一次付清 有的企业货款虽然是分两次付清 但支付现金的做法却极为不妥 多和税务机关沟通 如果企业财务人员怀疑发票有问题时 应和税务机关及时沟通 这样就不至于出现以后的麻烦 2 特定项目不得抵扣下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产和不动产 其中涉及的固定资产 无形资产 不动产 仅指专用于上述项目的固定资产 无形资产 不包括其他权益性无形资产 不动产 纳税人的交际应酬消费属于个人消费 注意 购买劳保用品 办公用品可以抵进项税金 非正常损失的购进货物 以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 不包括固定资产 加工修理修配劳务和交通运输服务 非正常损失的不动产 以及该不动产所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 购进的旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务 接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费 手续费 咨询费等费用 其进项税额不得从销项税额中抵扣 财政部和国家税务总局规定的其他情形 非正常损失 因管理不善造成货物被盗 丢失 霉烂变质 以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收 销毁 拆除的情形 三 正确选择材料供应商 营改增 后 可抵扣进项税的多少将直接影响企业的税负 园林建筑企业在购买原材料 劳务时要注意选择合格的供应商 优先考虑具有开票资格并可以在一定的期限内开出增值税发票的材料供应商和劳务公司 以降低成本 减轻税负 在不得已要与增值税小规模纳税人合作时 应当修改合同相关条款 将 营改增 风险进行转移 力争降低企业的税负 同时考虑将企业的产业链拉长 往上游苗木种方向发展 五 选择合适的经营模式 1 苗木种植 出售此类企业免征增值税 2 苗木收购 出售此类企业一般纳税人适用11 的税率计算缴纳应纳税额 小规模纳税人适用3 的征收率计算缴纳应纳税额 3 苗木种植出售 同时管护属于混合销售行为 销售货物 应税行为 免征增值税 如果单独提供管护属于营改增应税行为 其取得的收入中 属于销售植物保护行为取得的收入 免征增值税 依据 通知 附件3下列项目免征增值税第十款 农业机耕 排灌 病虫害防治 植物保护 农牧保险以及相关技术培训业务 家禽 牲畜 水生动物的配种和疾病防治 4 苗木收购出售 同时管护属于混合销售行为 销售货物 应税行为 一般纳税人按11 的税率适用一般计税方法计算应纳税额 小规模纳税人按3 的征收率计算应纳税额 这里与前面的有一个矛盾 关键点在于苗木的认定 一般商品还是农产品 5 不同纳税主体下的三种征税情形第一种情况 建筑安装为主业 经营范围包括苗木种植的企业 企业销售园林绿化应税行为同时销售苗木 按照混合销售的定义 其他单位和个体工商户的混合销售行为按照销售服务缴纳增值税 例如 某建筑安装企业与甲公司签订园林绿化施工合同 同时附带苗木销售共计300万元 如果企业属于一般纳税人 不考虑进项税额 应缴纳增值税 300 1 11 11 29 73万元 第二种情况 售苗木为主业 经营范围包括建筑安装 企业销售苗木同时提供园林绿化应税行为 按照混合销售的定义 从事货物的生产 批发或者零售的单位和