第二章 税收导论.ppt

2 2税收制度与税法 基本内容 教学目的了解税收与税法的概念 掌握税法要素与分类 理解税法特征 2 1税收制度概述 2 4我国税法的制定 2 3税收分类 第二章税收导论 重点及难点 税法的构成要素及分类 教学时数 计划学时 10 参考书目 1 中国注册会计师考试教研组 税法 新华出版社 2005年版 2 金朝武主编 中国税法 英文版 法律出版社 2004年版 2 1税收制度概述一 税收制度的内在规定性税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称 Taxation 包括 二 税收制度的构成要素 一 课税对象 Taxobject 1 定义 是指对什么征税 是税法规定的征税目的物 课税对象的分类 商品或劳务 收益额 财产 资源 人身 课税对象是一个税种区别另一个税种的主要标志 2 税目 taxitems是课税对象的具体项目 它具体地规定一个税种的征税范围 体现了征税的广度 税目的两种设置方法 1 列举法 2 概括法 3 计税依据 Taxbase是指课税对象的计量单位和征收标准 分为 1 从量税 以课税对象的实物形态为计税单位 2 从价税 以课税对象的价值形态为计税单位 二 纳税人 Taxpayer1 定义 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 纳税人包括法人和自然人 2 负税人 是最终负担国家税款的单位和个人 3 扣缴义务人 是指税法规定的 在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人 三 税率Taxrate1 定义 是应征税额与课税对象之间的比例 它体现了征税的深度 2 税率的分类 比例税率 累进税率 定额税率 1 比例税率定义 是指应纳税额与课税对象数量之间的等比关系 比例税率的分类 单一比例税率 差别比例税率 幅度比例税率 有起征点或免征额的比例税率 2 累进税率定义 是随征税对象数额增大而提高的税率 累进税率的分类 全额累进税率和超额累进税率全率累进税率和超率累进税率 3 定额税率定义 对单位征税对象规定一个固定税额 而不是规定一个征收比例 四 纳税环节 Paytaxlink 1 纳税环节定义 指对处于运动种的课税对象 选择应当缴纳税款的环节 2 纳税环节的分类 一次课征制 两次课征制 多次课征制 五 纳税期限 Paytaxterm 1 定义 是税法规定的单位和个人缴纳税款的法定期限 2 纳税期限的两个具体规定 1 按期纳税 2 按次纳税 六 减免税 Reducetax free 1 减免税定义 是税收制度中对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种规定 2 减免税包括 减免税规定 起征点规定 免征额规定 七 违章处理 illegalprocessing 违章处理是对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施 体现了税收的强制性 2 2税收制度和税法一 税法概念和特点 一 税法的概念税法是税收制度的法律体现形式 它是国家制定的用于调整税收征纳关系的法律规范总和 税法的主要特征 1 税与法的共存性2 税法关系主体的单方固定性3 税法关系主体之间权利和义务的不对等性4 税法结构的综和性 二 税制与税法的关系任何税制都必须经过立法 得到国家和政府的确认 保护和推动 才能充分发挥其职能作用 两者的关系 税制决定税法 税法为税制服务 二 税法的制定 一 税法立法机关1 全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律如 个人所得税法 外商投资企业和外国企业所得税法 税收征收管理法 以及1993年12月全国人大常委会通过的 关于外商投资企业和外国企业适用增值税 消费税 营业税等税收暂行条例的决定 都是税收法律 除 宪法 外 税收法律具有最高的法律效力 2 全国人大会或人大常委会授权立法1994年实施的增值税 营业税 消费税 资源税 土地增值税 企业所得税等6个暂行条例 就是经授权给国务院制定的 立法程序需报全国人大常委会备案 3 国务院制定的税收行政法规如 国务院发布的 外商投资企业和外国企业所得税法实施细则 税收征收管理法实施细则 等 都是税收行政法规 4 地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规除海南省 民族自治地区按照全国人大授权立法规定 在遵循宪法 法律和行政法规的原则基础上 可以制定有关税收的地方性法规外 其他省 市一般无权自定税收地方性法规 5 财政部 国家税务总局及海关总暑制定的税收部门规章如 财政部颁发的 增值税暂行条例实施细则 国家税务总局颁发的 税务代理试行办法 等 6 地方政府制定的税收地方规章如 国务院发布实施的城建税 车船使用税 房产税等地方性税种暂行条例 都规定省 自治区 直辖市人民政府可根据条例制定实施细则 二 税法的实施在税收执法过程中 对其适用性或法律效力的判断 一般按以下原则 1 层次高的法律优于层次低的法律 2 在同一层次的法律中 特别法优于普通法 3 国际法优于国内法 4 实体法从旧 程序法从新 2 3税收分类一 按税收缴纳形式分类力役税 纳税人以直接提供无偿劳动的形式缴纳的税种 实物税 纳税人以实物形式缴纳的税种 货币税 纳税人以货币形式缴纳的税种 二 按税收计征标准分类从量税 以课税对象的实物形态为计税单位 从价税 以课税对象的价值形态为计税单位 三 按课税对象的不同性质分类流转税 以商品或劳务的流转额为课征对象的税种 所得税 以所得额为课税对象的税种 资源税 以自然资源的绝对或级差收益为课税对象的税种 财产税 以财产价值为课税对象的税种 行为税 以某些特定行为为课税对象的税种 四 按税收与价格的组成关系分类价内税 税金购成商品或劳务组成部分的税种 价外税 税金不购成商品或劳务组成部分的税种 五 按税收管理和受益权限分类中央税 属于中央财政的固定收入 归中央政府支配和使用的税种 地方税 属于地方财政的固定收入 归地方政府支配和使用的税种 中央与地方共享税 属于中央 地方政府共同享有 按一定比例分成的税种 2 4我国税法的制定 TurnoverTaxes Value addedTaxConsumptionTaxOperationTaxCustomsDuty orTariffs IncomeTaxes 5 EnterprisesIncomeTax 6 IndividualIncomeTax ResourceTaxes 7 ResourceTax 8 TaxontheUseofUrbanLand PropertyTaxes 9 TaxonRealEstates orHousePropertyTax 10 UrbanRealEstateTax 11 LandValue addedTax InheritanceTaxandGrantTax notleviedyet SpecialPurposeTaxes 12 TaxonTownMaintenanceandConstruction 13 FarmlandOccupationTax 14 VehicleAcquisitionTax TaxontheAdjustmentoftheinvestmentintheFixedAssets stoppedlevyingin2000 BehaviorTaxes 15 VehicleandVesselUsageTax 16 VehicleandVesselUsageLicensePlateTax 17 VesselTonnageTax 18 StampTax including SecuritiesExchangeTax onlystocks 19 ContractTaxSlaughterTax stoppedlevying BanquetTax stoppedlevying AgriculturalTaxes 20 Tobaccotax DivisionoftheTaxAdministrativePower 1 由国家税务局系统负责征收的项目 增值税 消费税 由铁道部 各银行总行 各保险总公司集中上缴的营业税 所得税 城建税等 中央企业缴纳的所得税 中央与地方所属企业 事业单位组成的联营企业 股份制企业缴纳的所得税 地方银行 非银行金融机构缴纳的所得税 海洋石油企业缴纳的所得税 资源税 2002年1月1日以后注册的企业 事业单位缴纳的所得税 外商投资企业和外国企业所得税 对储蓄存款利息征收的个人所得税 车辆购置税 证券交易税 仅限于股票交易征收的印花税 中央税的滞纳金 补税及罚款等 2 由地方税务局负责征收的项目营业税 2002年1月1日以前注册的企业缴纳的企业所得税 个人所得税 资源税 城建税 印花税 不含证券交易 城镇土地使用税 房产税 城市房地产税 遗产税 土地增值税 车船使用税 车船使用牌照税 屠宰税 筵席税 固定资产投资方向调节税 2000年停征 地方税的滞纳金 补税及罚款 3 TherevenuesharedbetweentheCentralandlocalGovernments 1 VAT 75 归中央 2 Operationtax 铁道部 各银行总行 各保险总公司集中上缴的归中央 3 Enterpriseincometax 铁路运输 邮政 银行 石油天然气企业集中缴纳的部分归中央 其余的部分中央与地方2002年各分50 2003年中央分60 以后年份再定比例 4 IndividualIncomeTax 从2002年起 中央与地方各分50 5 ResourceTax 海洋石油企业缴纳的部分归中央 6 TaxonTownMaintenanceandConstruction 铁道部 各银行总行 各保险总公司集中上缴的归中央 7 StampTax 股票交易印花税收入的97 归中央 其余的归地方 RevenueAllocationBetweentheCentralGovernmentandtheLocalGovernment 1 Thecentralregularrevenue 1 ConsumptionTax 2 VehicleAcquisitionTax 3 Tariffs 4 VesselTonnageTax 5 TheVATcollectedbytheCustomsonbehalf 2 Thelocalrevenue 1 城镇土地使用税 2 房产税 3 城市房地产税 4 土地增值税 5 遗产税 notleviedyet 5 耕地占用税 6 固定资产投资方向调节税 stoppedlevyingin2000 7 车船使用税 8 车船使用牌照税 9 契税 10 屠宰税 11 筵席税 12 农业税 已停征 含农业特产税 13 牧业税 3 TherevenuesharedbetweentheCentralandlocalGovernments 1 VAT 75 归中央 2 Operationtax 铁道部 各银行总行 各保险总公司集中上缴的归中央 3 Enterpriseincometa