2012初级会计实务 第六章 利润【讲义】.doc

第六章利润考情分析本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的利润要素。利润也是考试中比较重要的内容，计算分析题或综合题都经常会涉及到本章内容。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如将收入、费用的内容与本章内容的结合，本章内容与财务报告中利润表的结合等。近两年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年2分2分2010年1分1分本章考试要求（一）掌握利润的构成及其主要内容（二）掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理（三）掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理（四）掌握本年利润的结转方法及账务处理一、利润的构成 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，期间费用包括：销售费用、管理费用、财务费用1.营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）2.利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出3.净利润净利润利润总额所得税费用【例题1单选题】下列各项，不影响企业营业利润的项目是（）。A.劳务收入B.财务费用C.出售包装物收入D.出售无形资产净收益答疑编号3206060101正确答案D答案解析选项A和C属于收入，选项B属于费用，均影响企业营业利润的计算。选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。【例题2单选题】某企业本期营业收入1 000万元，营业成本800万元，管理费用为20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用为32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。A.123B.200C.150D.155答疑编号3206060102正确答案C答案解析企业本期营业利润1 00080020354045150（万元）二、营业外收支 1.营业外收入包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得（除固定资产盘盈外）、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。【说明】非货币性资产交换与债务重组属于中级会计实务的讲解内容。【例题3多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。A.存货盘盈B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈D.无法查明原因的现金溢余答疑编号3206060103正确答案ABC答案解析存货盘盈最终要冲减“管理费用”科目；固定资产的出租收入是要作为收入记入“其他业务收入”科目；固定资产盘盈要作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。2.营业外支出包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。【例题4多选题】下列各项，按规定应计入“营业外支出”的有（）。A.固定资产出售净收益B.非常损失净损失C.固定资产盘亏净损失D.计提的存货跌价准备答疑编号3206060104正确答案BC答案解析固定资产出售净收益计入“营业外收入”；计提的存货跌价准备应计入“资产减值损失”。三、所得税费用所得税费用当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益），其中，当期所得税就是当期应交所得税，即：应纳税所得额所得税税率（一）应交所得税的计算应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额应交所得税额应纳税所得额所得税税率纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。【例题5计算分析题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费100 000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；除国务院、税务主管部门等另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2 000 000元，扣除职工福利费支出280 000（2 000 00014%）元，工会经费支出40 000（2 000 0002%）元，职工教育经费支出50 000（2 000 0002.5%）元。甲公司有两种纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出，二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：答疑编号3206060105【例题6单选题】某企业208年度利润总额为315万元；经查，国债利息收入为15万元；违约罚款10万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业208年所得税费用为（）万元。A.75B.77.5C.78.5D.81.5答疑编号3206060106正确答案B答案解析根据税法的规定，国债利息收入免交所得税，罚款支出不得在税前扣除，所以企业的应纳税所得额3151510310（万元），当年的所得税费用31025%77.5（万元）。（二）所得税费用的账务处理企业所得税核算应采用资产负债表债务法。企业应根据所得税准则的规定，对当期应交所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。通过“所得税费用”科目核算。【例题7计算分析题】承上【例题5】甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年末数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年末数为200 000元。甲公司应编制如下会计分录：答疑编号3206060201甲公司所得税费用的计算如下：递延所得税费用（500 000400 000）（250 000200 000）150 000（元）所得税费用当期所得税递延所得税费用5 000 000150 0005 150 000（元）甲公司会计分录如下：借：所得税费用5 150 000贷：应交税费应交所得税5 000 000递延所得税负债 100 000递延所得税资产 50 000四、本年利润的会计处理期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。表结法下，各损益类科目每月只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到本年利润科目。而账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入本年利润科目。【例题8判断题】年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。（）答疑编号3206060202正确答案答案解析年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。【例题9计算分析题】乙公司2009年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）：科目名称结账前余额主营业务收入6 000 000元（贷）其他业务收入700 000元（贷）公允价值变动损益150 000元（贷）投资收益600 000元（贷）营业外收入50 000元（贷）主营业务成本4 000 000元（借）其他业务成本400 000元（借）营业税金及附加80 000元（借）销售费用500 000元（借）管理费用770 000元（借）财务费用200 000元（借）资产减值损失100 000元（借）营业外支出250 000元（借）答疑编号3206060203正确答案乙公司2009年年末结转本年利润应编制如下会计分录：（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入6 000 000其他业务收入700 000公允价值变动损益150 000投资收益600 000营业外收入 50 000贷：本年利润7 500 000结转各项费用、损失类科目借：本年利润6 300 000贷：主营业务成本4 000 000其他业务成本400 000营业税金及附加 80 000销售费用500 000管理费用770 000财务费用200 000资产减值损失100 000营业外支出250 000（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7 500 000元减去借方发生额合计6 300 000元即为税前会计利润1 200 000元。（3）假设乙公司2009年度不存在所得税纳税调整因素。（4）应交所得税1 200 00025