第七章 旅游企业所有者权益的核算.ppt

第七章旅游企业所有者权益的核算 教学目标通过本章学习 要求了解所有者权益的内容 理解所有者权益各组成部分的含义及特点 掌握实收资本 资本公积 留存收益的核算 所有者权益概述一 所有者权益的含义是指所有者在企业资产中享有的经济利益 从数量上看 所有者权益 资产 负债净资产来源于所有者投入资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 资产100万元 负债30万 所有者权益 二 所有者权益与负债的区别 三 所有者权益的构成所有者权益股东权益或业主权益 所有者权益 实收资本资本公积盈余公积未分配利润 留存收益 投入资本形成 利润分配形成 第一节实收资本的核算 一 概述 一 概念是指企业投资者在企业注册资本的范围内实际投入的资本 企业在设立时向工商行政管理部门注册登记的资本总额即由全部出资者设定的出资额之和 注意 注册资本 登记资本 投资者按照企业章程或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 1 形式资金实物无形资产 2 资本规模 有限责任公司 股份有限公司 不得低于500万3 资本组成 按投资主体分 实收资本 国家资本法人资本个人资本外商资本 企业必须将实收资本明确到具体的投资者 最低只需3万元即可设立有限责任公司 实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础 也是企业进行利润或股利分配的主要依据 同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据 二 投资方式及计价1 投资者以货币资产投入的资本 按双方协议应计入注册资本的金额入帐 实际收现超过计入实收资本部分计入资本公积 2 投资者以非现金资产投入的资本 必须评估作价 按投资各方确认的价值计入资产相关科目 以注册资本中占有的份额作为实收资本入账 差额计入资本公积 3 企业吸收无形资产出资的总额不得超过注册资本总额的70 三 实收资本的核算 一 帐户设置 二 帐务处理1 接受投资的核算 实收资本 投资者 实收资本的增加数额 实收资本的减少数额 期末实有数额 所有者权益类 1 企业收到投资者投入的资本 收到现金投资时借 银行存款等贷 实收资本 股本 投资者资本公积 资本溢价 或股本溢价 业务1 国家投入流动资金2000000元 款项存入银行 业务2 华星公司设立时由A B两位投资人各出资50万 实收资本总额为100万 经过三年经营 该公司的留存收益达到50万 第三位投资人C有意加盟该公司 经三方议定 C出资80万而占有该公司股份的三分之一 借 银行存款800000贷 实收资本 C500000资本公积 资本溢价300000 接受非现金资产投资 投资合同或协议约定的价值 不公允的除外 A 接受固定资产投资 例 南方公司乙 原价56万折旧16 62万合同或协议约定价值40万 注册资本100万乙投资占30 借 固定资产400000贷 实收资本 乙300000资本公积 资本溢价100000 B 接受无形资产投资企业接受投资人投入的无形资产 以合同或协议约定价值入账 入账金额最高不超过注册资本的70 借 无形资产贷 实收资本资本公积 资本溢价 或股本溢价 业务练习3 收到大华公司投入设备一台 设备原值650000元 双方协议确认的价值为600000元 设备已投入使用 业务练习4 收到巨龙公司投资转入的原材料一批和专有技术一项 双方协议 确认的原材料价值为500000元 实际成本 专有技术价值为800000元 在股份有限公司发行原始股时 股票购买人支付的购买价格高于股票面值的差额作为股本溢价记入资本公积 业务5 华日公司以每股8 2元的价格发行股票1000万股 股票的面值每股2元 借 银行存款82000000贷 股本20000000资本公积 股本溢价62000000 2 实收资本增减的核算 1 实收资本增加的核算A 接受投资者追加投资 与投资者初次投入时一样B 用资本公积或盈余公积增加资本借 资本公积 盈余公积贷 实收资本 2 实收资本减少的核算企业通常不得任意减少实收资本 但在某些特殊情况下 可按法定程序减少已登记注册的实收资本 如 资本过剩 发生重大亏损等 A 因资本过剩而减少实收资本时借 实收资本贷 银行存款等 第二节资本公积的核算 一 资本公积概述 一 概念与性质是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等形成来源 不是由企业实现的利润转化而来的本质 属于投入资本范畴 是资本的储备形式 准资本 由于我国采用注册资本制度 限于法律的规定而无法将资本公积直接以实收资本 或股本 的名义入账 从其实质上看是一种准资本 它是资本的一种储备形式 资本或股本溢价你经营着一家回报可观的公司 此时 一位朋友希望加入你公司 但你朋友必须出资200万 其中150万作为注册资本 其余50万作为资本溢价 由全体股东享有 1 补偿企业未确认的自创商誉 例 某企业2010年创建 创建时有三个投资者均投入20万元 企业开业三年 这三个投资者没有分到利润 但第四年企业开始转机 这一年 又有一个投资者投入资金 如果四个投资者要均等分配税后利润时 则第四个投资者不仅要投入20万元作企业 实收资本 还要考虑投资质量而增加5万元 投资者之间协议确定 这5万元作 资本公积 处理 属于四个投资者的共同权益 2 补偿原投资者资本增值中享有的权益 依上例 第四个投资者向企业投资时 该企业 实收资本 账户余额60万元 而 资本公积 盈余公积 和 未分配利润 账户余额12万元 这12万元是原投资者投入资本的增值 属于原三个投资者的权益 这时 第四个投资者新注入资金时 不仅要拿出20万元作 实收资本 处理 还要再拿出4万元 12万元 3 作 资本公积 这样才能和原投资者获得均等分享资本增值收益的权利 综合上述两个原因 企业收到第四个投资者投入的29万元时作以下会计分录 借 银行存款290000贷 实收资本200000资本公积 资本溢价90000 二 资本公积与实收资本或股本的区别 1 从来源和性质看 实收资本 或股本 是指投资者按照企业章程或合同协议的约定 实际投入企业并依法进行注册的资本 它体现了企业所有者对企业的基本产权关系 资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分 以及直接计入所有者权益的利得和损失 它不直接表明所有者对企业的基本产权关系 2 从用途看 实收资本 或股本 的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础 也是企业进行利润分配或股利分配的依据 同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据 资本公积的用途主要是用来转增资本或股本 资本公积不体现各所有者的占有比例 也不能作为所有者参与企业财务经营决策 或进行利润分配 或股利分配 的依据 三 资本公积与留存收益的区别 留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累 来源于企业生产经营活动实现的利润 资本公积的来源不是企业实现的利润而主要来自资本溢价或股本溢价等 二 核算内容 1 资本 股本 溢价 投资者超过注册资本的额外投资 2 其他资本公积3 资本公积转赠资本三 用途主要用于转增资本1 不改变企业投入资本的总额2 不改变企业的所有者权益 净资产 总额 四 资本公积的核算 一 帐户设置资本公积 资本溢价等 二 资本公积的核算同实收资本的相关核算 期末实有数额 资本公积的来源或增加数额 资本公积的运用或减少数额 所有者权益类 第三节留存收益的核算 一 留存收益概述是指企业从历年实现的净利润 税后利润 中提取或形成的留存于企业的内部积累 包括盈余公积和未分配利润 一 盈余公积1 组成 1 法定盈余公积 净利润 10 注 当累计盈余公积达到注册资本的50 可不再提取 计算提取法定盈余公积的基数 不应包括企业年初未分配利润 2 任意盈余公积 净利润 规定比例 由企业的股东大会等权力机构批准 确定 仅限于股份制企业 2 用途 1 弥补亏损企业发生的亏损 可在连续5年内用税前利润补亏 弥补不完的部分 再用税后利润弥补 若以上2项还弥补不完的 可用盈余公积补亏 2 转增资本 股本 转增资本后的法定盈余公积余额不得少于转增前注册资本的25 3 分配股利或利润 二 未分配利润是指企业历年结存的利润 一般未指定专门用途 主要用于以丰补歉 弥补以后年度的亏损 向投资者分利等 若为负数 则表示未弥补的亏损 三 留存收益的核算 一 盈余公积的核算1 帐户设置 提取数额 所有者权益类 盈余公积 法定盈余公积等 使用数额 期末结余数额 2 帐务处理 1 提取A 按10 的比例提取法定盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积B 按自定比例提取任意盈余公积借 利润分配 提取任意盈余公积贷 盈余公积 任意盈余公积 2 使用A 用法定或任意盈余公积转赠资本借 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积贷 实收资本 投资者B 用法定或任意盈余公积分配股利或利润借 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积贷 应付利润 投资者C 用盈余公积弥补亏损借 盈余公积 法定公益金贷 利润分配 盈余公积补亏 二 未分配利润的核算1 未分配利润的形成是指实现的净利润经分配后留存在企业的 历年结存的利润 利润分配 未分配利润 年初余额 转入的净利润 本年可供分配的利润 提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润 本年已分配的利润 年末余额 利润滚存数 年初未分配利润 本年净利润 其他转入 本年可供分配的利润本年可供分配利润 本年实际分配的利润 年末未分配利润 所有者权益类 2 未分配利润的帐务处