长期资产核算.doc

关于长期资产（） 资产：是指企业过去的交易或者事项形成的， 由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 分类：、按照流动性分：A、流动资产：可以在1年的一个营业周期内变现或耗用。（注：存货也在内） B、非流动资产：企业持有期限在一年或超过一年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产，如：固定资产、无形资产、长期待摊费用等。注：固定资产一般单位价值在2000元以上，使用期限超过一个会计年度，基本保持实物形态。长期待摊费用是指本期发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。、按照有无实物形态分：A、有形资产 、无形资产l （）长期资产一般地，长期资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。包括：长期投资、固定资产、无形资产、其他长期资产（如：长期待摊费用）第一部分固定资产的核算（一）关于固定资产（）固定资产是指同时具有以下特征的有形资产，即：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（并非进行销售）；使用寿命超过一个会计期间（年度）；固定资产的价值较高；（）固定资产的分类：按经济用途分：A、生产经营用固定资产（如：机器设备、房屋等）；、非生产经营用固定资产（职工宿舍、食堂、浴室等）；按使用情况分：A、使用中的固定资产；B、未使用固定资产；、不需用固定资产；按所有权分类：自有和租入按经济用途和使用情况综合分类：1）生产经营用固定资产；2）非生产经营用固定资产；3）租出固定资产，是指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产；4）不需用固定资产；5）未使用固定资产；6）土地，过去已经估价单独入账的土地；7）融资租入固定资产，在租赁期内应视同自有固定资产进行管理；（3）固定资产进行确认的条件：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量；（4）固定资产的初始计量：1）计价基础：固定资产应当按照成本计量，这里的成本是指历史成本，亦称原始价值（原价、原值）；考虑到固资的价值较高，且其价值会随着服务能力的下降而减少，还需要揭示固定资产的折余价值（即：净值）；2）计价方法： 按历史成本计价。固资的历史成本是指企业构建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（我国采用此法） 按净值计价。固资的净值是指固定资产的原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额，又称折余价值。3）价值构成：包括为企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。有：直接发生的，如：价款、运杂费、包装费、安装成本等；间接发生的，如：应分摊的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用；其他，如：增值税、有关税金如契税、耕地占用费、车辆的购置税等一切为取得固定资产而发生的支持；（二）固定资产增加取得固定资产的核算l 一、外购固定资产入账价值：买价税金（增值税、进口关税等）场地整理费、装卸费、运输费、安装费、专业人员服务费等注：企业用一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配；（）外购不需要安装的固定资产如何进行核算？借：固定资产（价税费）贷：银行存款应付账款应付票据长期应付款（）外购需要安装的固定资产如何进行核算？在购入不需安装的固定资产取得成本的基础上，增加安装调试成本；经济业务会计分录入账价格或说明购入并投入安装时借：在建工程贷：银行存款应付账款等购入时实际支付的价税费购入（安装需用的）物资时借：工程物资贷：银行存款应付账款等工程物资的实际成本领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资领用的工程物资直接计入在建工程的成本分配安装工人、技术人员工资时借：在建工程贷：应付职工薪酬支付的工资费用也直接计入在建工程的成本工程完工，结转工程成本是借：固定资产贷：在建工程实际总成本（购买时的支出安装过程中的支出）注意几种特殊情况：1）企业购买固定资产价款超过正常信用条件延期支付情况下如何核算？企业购买固定资产价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，账务处理如下：购买时，借：固定资产 （购买价款的现值） 未确认融资费用 （实际支付的价款与购买价款之间的差额） 贷：长期应付款 （实际应支付的价款） 每年应当按照实际利率法摊销结转未确认融资费用： 借：财务费用 贷：未确认融资费用 支付价款时，借：长期应付款 （实际支付的价款） 贷：银行存款2）对于外商投资企业的特殊规定：外商投资企业在采购国产设备时刻获得增值税款的返还，应区分不同的情况处理：在设备未达到预定可使用状态前收到增值税返还款的,应直接冲减设备的成本，借记“银行存款”，贷记“在建工程”等科目；在设备达到预定可使用状态后收到增值税返还款的,应调整设备的账面原价，借记“银行存款”，贷记“固定资产”科目；如果该设备已计提了折旧，还应同时冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“制造费用”“管理费用”等科目。在设备已经达到预定可使用状态并已计提折旧，但税务机关跨年度才退还增值税款，则相应的应调整设备的账面原值、已提折旧和以前年度损益，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目，同时，借记“累计折旧”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。l 二、自行建造固定资产入账价值：按该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税金、应予以资本化的固定资产借款费用、应分摊的其他间接费用等。自行建造按实施方式不同，可分为自营工程和出包工程两种：（1）出包工程建造此时，“在建工程”科目成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过此科目核算。经济业务会计分录入账价格或说明按合同预付给承包单位工程价款借：在建工程*工程 贷：银行存款实际预付的款项工程完工，收到承包单位账单并补付余款借：在建工程*工程 贷：银行存款后来补付的款项工程完工交付使用借：固定资产 贷：在建工程*工程实际发生的全部支出 （2）自营工程建造经济业务会计分录入账金额或说明购入专项工程物资借：工程物资工程材料（工程）贷：银行存款应付账款/票据等价+税+费工程开工，领用专项工程物资借：在建工程*程 贷：工程物资工程材料计入成本实际领用的领用生产用原材料借：在建工程*工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）材料的实际成本？领用本企业生产的产品时借：在建工程*工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）价+税商品的实际成本售价*税率（注：视同销售）支付工程人员工资、借款利息等其他费用借：在建工程*工程 贷：应付职工薪酬/银行存款/应付账款/长期借款/劳务成本等借款利息计入“长期借款”，耗用劳务计入“劳务成本”工程完工验收合格交付使用借：固定资产 贷：在建工程*工程实际发生的总的成本若有剩余工程物资（注意价税分离），则转作企业存货借：原材料 应交税费应交增值税（进项） 贷：工程物资分离出来的价款分离出来的增值税价税合计【注意】企业用借入资金建造固定资产的情况）企业利用借款（主要从银行借入）用于固定资产建设时，可能是从外部购入（可能是不需要安装，也可能是需要安装），可能是自行建造（可能是自行建造，也可能是出包建造）。不论采用何种方式，其入账价值均是：在各种方式确定的基础上资本化的借款费用）借款费用主要包括：因借款而发生的利息。借款资金、发行的债券及带息债务等应当承担的利息。因借款而发生的折价或溢价的摊销。主要是指公司债券所发生的折价或溢价。因借款而发生的辅助费用。如手续费、佣金、印刷费、承诺费等。因外币借款而发生的汇兑差异。）关于借款费用资本化的问题见教材P41或相关笔记l 三、投资者投入的固定资产入账价值：按投资合同或协议约定的价值（合同或协议价不公允的除外）应支付的相关税费注：不考虑其确认价值与原固定资产账面价值之间的差异、接受投入的固定资产时 借：固定资产 （公允价相关税费） 贷：实收资本股本 资本公积 （入账价值与确认的实收资本入账价值产生差额） 应交税费/银行存款 （应支付的相关税费）l 四、通过改、扩、建增加的固定资产入账价值：原固定资产的账面价值改、扩、建过程中发生的支出改、扩、建过程中发生的变价收入。处理原则：旧的固定资产结束，新的固定资产开始。账务处理：、将固定资产的账面价值转入“在建工程”借：在建工程工程（原价折旧减值准备）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产以下核算均同自行建造中的自营工程建造的核算、外购建筑物资；进行施工；工程完工达到可使用状态时；剩余工程物资转作企业存货；l 五、通过债务重组的形式（接受债务人以非现金资产抵偿债务方式）增加的固定资产债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院裁决作出让步的事项。 债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件，如：减少债务本金、减少债务利息等；以上三种方式的组合；入账价值：对接受的固定资产按其公允价值入账；注：A、重组债权的账面余额与接受的固定资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益、已对应收债权计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益；账务处理：借：固定资产（公允价值）营业外支出债务重组损失（差额）贷：应收账款应收票据等（转销债务）l 六、经批准无偿调入的固定资产调出单位的账面净值新的安装成本、包装费、运杂费等；（）企业无偿调入不需要安装的固定资产借：固定资产（调入固定资产的原账面净值及发生的包装费、运杂费等）贷：资本公积无偿调入固定资产（调入固定资产的原账面净值）银行存款（所发生的支出）（）企业无偿调入需要安装的固定资产借：在建工程（调入固定资产的原账面净值及发生的包装费、运杂费等）贷：资本公积无偿调入固定资产（调入固定资产的原账面净值）银行存款（所发生的支出）注：后面安装过程中所发生的支出按照自行建造中自营工程一样地核算。l 七、以非货币性资产交换换入的固定资产 （P87）应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换入资产的成本与换出资产账面价值的余额计入当期损益。 l 八、用补偿贸易方式引进的固定资产的核算（P86）l 九、接受捐赠的固定资产入账价值：接受捐赠的固定资产，可能是新的固定资产，也可能是旧的固定资产；有的有购货发票账单，有的没有购货发票账单。因此，（1）捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值。（2）捐赠方没有提供相关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值。同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按照该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。注：如果接受的是旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产的价值，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。账务处理：借：固定资产 （确认的入账价=原价-可能有的折旧） 贷：递延所得税负债 （未来应交所得税=入账价所得税率） 营业外收入 （确认的价值未来应交所得税后的差额） 银行存款 （支付的相关费用） 应交税费 （应交的相关税金）由于企业接受捐赠固定资产的时间和企业计算申报所得税的时间不一致，因此，也可以作如下处理：、借：固定资产（按会计规定确定的成本）贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值（按税法规定确定的入账价值）银行存款（支付的相关税费）应交税费（应付而未付的相关税费）、“待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值”的处理：这是企业所获的捐赠收入，应当计入当期应纳税所得额，计算缴纳所得税：A、金额不大的，可于期末全部计入当期应纳税所得额，计算缴纳所得税，扣除应交所得税的“待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值”余额转入“营业外收入接受捐赠非现金资产”，即：借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 贷：应交税费应交所得税 营业外收入接受捐赠非现金资产注：若企业有允许抵扣的亏损，“待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值”可以先扣除亏损后再计算应交所得税。、金额较大的，经批准可以在不超过年的期限内分期平均计入各年度的应纳税所得额，计算缴纳所得税，分期计算缴纳所得税的“待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值”扣除应交所得税后的差额，转入“营业外收入接受捐赠非现金资产”，即：借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值贷：应交税费应交所得税营业外收入接受捐赠非现金资产l 十、盘盈的固定资产入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按照该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。账务处理：企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算；经济业务会计分录入账金额或说明盘盈固定资产时借：固定资产 贷：以前年度损益调整实际盘盈的账面价值确定应缴纳的所得税时借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税（意外）所得，也要交税，按实际盘盈的账面价值来计算交税结转为留存收益时借：以前年度损益 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润贷方余额，借方冲销余额先提取盈余公积，剩下的参与利润分配l 十一、融资租入的固定资产（1）确定租入资产的资本化金额企业应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值； 将两者的差额记录为未确认融资费用； 在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，也应当计入租入资产入账价值；注：1）未确认融资费用应当在租赁期内的各个会计期间采用实际利率法进行分摊2）最低租赁付款额指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本）加上承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（即在租赁开始日，估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值），具体计算有：、租赁合同没有规定优惠选择权的最低租赁付款额租赁期内承租人每期支付的租金之和担保的资产余值租赁期届满时承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项 、租赁合同规定有优惠选择权的最低租赁付款额租赁期内承租人每期支付的租金之和承租人行使优惠购买选择权而支付的款项3）最低租赁付款额的现值是指以上确定的最低租赁付款额采用一定的利率折算的现在价值。 （2）账务处理：经济业务会计分录入账金额或说明租 入 时租入不需安装的固定资产时（需安装的先通过“在建工程”核算）借：固定资产未确认融资费用 贷：长期应付款 银行存款入账价值（现值）差额最低租赁付款额各项直接费用租 赁 期 内分期支付融资租赁费时借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款分期计算支付分摊未确认融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用分期计算支付分期计提折旧借：制造费用 贷：累计折旧融资租赁固定资产也要计提折旧每年支付履约成本（保险费、维护费）、或有租金借：制造费用/管理费用等销售费用 贷：银行存款支付的履约成本支付的或有租金租 赁 期 满 时若固定资产所有权转归承租方借：固定资产生产经营用固资产 贷：固定资产融资租入固资产转为自有资产若固定资产收回出租方借：累计折旧 贷：固定资产融资租入固资产将有关账面记录注销l （3）融资租入固定资产届满时如何进行会计处理？通常分以下三种情况：、返还租赁资产的借：长期应付款应付融资租赁款 （承租人担保余值）累计折旧 （累计已提折旧）营业外支出处置固定资产净损失 （因未提足折旧而形成的损失额） 贷：固定资产融资租入固定资产 （原值）若返还的租赁资产经评估，其价值未能到达担保余值，需要支付赔款时：借：营业外支出 贷：银行存款/其他应付款等、优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权（承租人的租金等于或低于正常租金的70%），则应视同该项租赁一直存在而做出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借：营业外支出 贷：银行存款、留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下：支付购买价款时，借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。（4）关于履约成本：如：、对融资租入的固定资产的改良支出、技术咨询和服务费、人员培训费等应予递延分摊计入各期费用或直接计入当期费用，借记“长期待摊费用”“预提费用”“制造费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；、对于固定资产的经常性修理费、保险费等可直接计入当期费用，借记“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等；（5）关于或有租金在发生时，根据权责发生制原则的要求，确认为当期费用，借：“财务费用”“管理费用”等，贷“银行存款”等；（6）关于未确认融资费用的分摊问题 （65）（7）关于经营租赁固定资产的核算：在经营租赁下，租赁资产的风险通常没有转移给承租人，履约成本一般由出租人负担，因此，承租人不必将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定的方法确认为费用。承租人对经营租入的固定资产只有使用权而没有所有权，应设置“租入固定资产登记簿”进行备查登记。、一次性预付租金时借：其他应付款预付固定资产租金 贷：银行存款、定期支付租金借：制造费用销售费用管理费用待摊费用等贷：其他应付款预付固定资产租金（）融资租赁方式售后租回和经营租赁方式售后租回的核算（78-85）（二）持有固定资产的核算一、固定资产的弃置费用弃置费用是特定行业的特定固定资产在弃置不用时所发生的处置费用。对于这样的固定资产在确定其初始入账成本时，还应该考虑到它的弃置费用。账务处理：在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值 借：固定资产 贷：预计负债在该固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用 借：财务费用 贷：预计负债 二、固定资产的折旧1、影响固定资产折旧的主要因素：（1）计提固定资产折旧的基数固定资产的原值或账面价值；（在其他有关因素不变的前提下，原值越大，折旧总额就越大） （2）固定资产的预计净残值固定资产使用寿命终了时，从该固定资产的处置中获得的处置收入扣除预计处置费用后的净额；（其他因素不变，则预计净残值越大，折旧总额就越小） （3）固定资产的预计使用寿命经济年限，而不是物理年限注：在确定固定资产使用寿命时应考虑的因素：该项固定资产预计生产能力或实物产量；该项资产预计有形损耗；该资产预计无形损耗；法律或者类似规定对该项资产使用的限制。2、固定资产折旧的范围：（1）时间范围：1）企业在实际计提固定资产折旧时，应当以当月月初应计提折旧的固定资产账面原值为依据，按尚可使用年限来算：A、当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；B、当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不计提折旧； 2）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧； 提前报废的固定资产也不再计提折旧； 折旧总额固定资产原值预计净残值预计清理费用（2）资产范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：、已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地； 在实际工作中还应结合具体情况进一步确认：1）处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程，因此，不计提折旧，待其改造完转为固定资产时，再重新确定折旧方法和尚可使用年限计提折旧；2）企业因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧；3）对于接受捐赠的旧固定资产，企业应当按照规定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、折旧方法等计提折旧；4）已达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧，待事后再做调整；5）对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧；6）融资租入的固定资产应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策； 7） 以融资租赁方式租出的的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。l 3、固定资产折旧的方法：l （）年限平均法/直线法将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。其影响因素有：原价、净残值、预计使用年限固定资产折旧额（固定资产原值预计净残值）固定资产预计使用年限固定资产月折旧额固定资产年折旧额12在实际中通常用折旧率来反映固定资产在单位时间的折旧程度：固定资产年折旧率固定资产年折旧额固定资产原值100%（预计净残值率）固定资产预计使用年限100%固定资产月折旧率固定资产年折旧率12固定资产月折旧额固定资产原值月折旧率特点：使用年限内，各期的折旧额相等；适用于：固定资产各期的负荷程度基本相同，各期应分摊的折旧费也基本相同的情况。l （）工作量法直线法根据固定资产是实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。其影响因素：预计净残值、预计使用年限内可完成的总工作量。单位工作折旧额（固定资产原值预计净残值）固定资产预计总工作量原值（预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额当月实际工作量单位工作量折旧额特点：固定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多；适用于：损耗程度与完成工作量成正比关系的固定资产或使用年限内不能均衡使用的固定资产。l （）年数总和法变率递减法以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。 注：这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的逐年数字合计。固定资产年折旧率（预计使用年限已使用年限）预计使用年限（预计使用年限）固定资产月折旧率固定资产年折旧率固定资产月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率或者：固定资产年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率固定资产月折旧额固定资产年折旧额注：若一项固定资产的尚可使用年限为年，则预计记使用年限之和为：年还可用公式计算：（a1+an）* n /2 （a1=1 ，an=5 ，n=5 ）特点：计算折旧的基数时固定不变的，折旧率依固定资产尚可使用年限确定，各年折旧率呈递减趋势，几次计算的折旧额也呈递减趋势。l （4）双倍余额递减法/定率递减法在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面余额和双倍的年限平均法折旧率计算固定资产折旧额的方法。 年折旧率固定资产预计可使用年限100% 预计使用年限月折旧率年折旧率月折旧额固定资产账面余额月折旧率或者：年折旧额固定资产账面余额（即：年初账面净值）年折旧率折旧额年折旧额 注意：在采用双倍余额递减法计提固定资产折旧时，在固定资产使用年限到期前两年内，将固定资产账面余额扣除预计净残值后的余额平均摊销（即：最后两年改用年限平均法计提折旧）l 、固定资产折旧的账务处理：(1)账户设置：“累计折旧”科目，资产类，但借贷，是“固定资产”的备抵科目主要反映因使用固定资产而转移到成本费用中去的价值；贷方：登记计提的固定资产折旧额；借方：登记因出售、报废、清理、盘亏等原因减少固定资产而转销的累计折旧额；余额：贷方，表示现有固定资产的累计折旧额；（2）计算当月固定资产应计提的折旧额：本月应计提折旧额上月固定资产计提的折旧额上月增加固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额（）具体的账务处理： 按固定资产的使用部门进行分配，根据“固定资产折旧计算汇总表”，作如下处理：借：制造费用（基本生产车间的固定资产折旧额）管理费用（管理部门的固定资产折旧额）销售费用（销售机构的固定资产折旧额）其他业务成本（经营租赁方式租出去的固定资产折旧额）贷：累计折旧注：辅助生产车间的固定资产折旧额，有的计入“制造费用”，有的计入“生产成本辅助生产成本”中，视具体方法而定。三、自有固定资产改良支出的核算固定资产的改良支出，应当计入固定资产的账面价值，其增记的金额不应该超过固定资产的可收回金额，超过可收回金额的部分直接计入当期的营业外支出。改良后的固定资产的入账价值：原固定资产的账面价值由于改良而发生的支出改良过程中发生的变价收入账务处理：经济业务会计分录入账金额或说明将生产用固定资产转入改良固定资产借：在建工程改良工程累计折旧贷：固定资产生产用固定资产转净值转销折旧支付改良支出借：在建工程贷：银行存款直接计入成本取得变价收入借：银行存款贷：在建工程冲成本工程完工，结转成本借：固定资产营业外支出贷：在建工程超过可收回金额的部分以后每期计提折旧时借：制造费用折旧费贷：累计折旧四、固定资产修理的核算固定资产修理费用可是在实际发生时直接计入当期的成本费用借：管理费用销售费用制造费用（修理费相对大一点时）贷：原材料应付职工薪酬银行存款等注：若一次发生的修理费用太大，也可采用待摊法进行核算，通过“待摊费用”科目核算。l （）怎样用预提法进行固定资产大修理的核算？经济业务会计分录入账金额或说明每月预提大修理费用时借：销售费用管理费用等贷：预提费用预提大修理费用当月的预提额实际进行大修理，发生费用时借：在建工程大修理工程贷：原材料应付职工薪酬等实际发生额大修理完工时，计算总成本借：预提费用预提大修理费用贷：在建工程大修理工程发生的总成本注：）、如果实际发生的大修理费用超过预提的：A、金额不大时，可将超过部分直接计入当期成本费用中，按超过部分金额，借记“管理费用”“销售费用”等，贷记“在建工程大修理工程”；B、金额较大时，超过部分保留在“预提费用”中，并将其在下一个大修理间隔期内平均摊销，即下次预提时加上这部分摊销的金额。 2）、如果实际发生的大修理费用小于预提的结转后，“预提费用预提大修理费用”科目仍会有贷方余额，说明本期多提了，应将多提的部分冲回，按其余额，借记“预提费用预提大修理费用”科目，贷记“销售费用”“管理费用”等，同时应相应地调整下一期大修理费用预提额。l （2）怎样用待摊法进行固定资产大修理的核算？经济业务会计分录入账金额或说明实际进行大修理，发生费用时借：在建工程大修理工程 贷：原材料应付职工薪酬等按实际发生额修理完工，计算总成本借：待摊费用待摊大修理费用 贷：在建工程大修理工程按总成本以后每月摊销大修理费用时借：销售费用/管理费用等 贷：待摊费用待摊大修理费用按摊销期限平均计算每月应摊销的金额五、固定资产减值的核算一般而言，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，则表明固定资产发生了减值。固定资产的可收回金额，应该按照固定资产的公允价值减去处置费用与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。固定资产的预计未来现金流量包括以下三项：、现金流入；、现金流出；、资产使用寿命结束的净现金流量；固定资产发生减值的迹象账务处理：可收回金额低于账面价值的差额作为计提的固定资产减值准备； 发生减值时：借：资产减值损失计提固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备注：当期应计提的固定资产减值准备当期固定资产账面价值当期固定资产可收回金额当期固定资产账面价值固定资产原值累计折旧当期“固定资产减值准备”账户余额六、已计提固定资产减值准备的固定资产应怎样计提固定资产折旧？对于已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值（即：估计可收回金额）、估计净残值以及尚可使用寿命重新计算折旧额。 计提减值准备后重新计算的年折旧额（固定资产减值后估计可收回金额预计净残值）预计尚可使用年限七、已计提固定资产减值准备的固定资产价值又得以恢复时如何核算？ 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（三）固定资产减少处置固定资产的核算：账户设置：通过“固定资产清理”账户核算，资产类主要用于核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方：固定资产转入清理的净值和清理过程中所发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户的数额；贷方：登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净损失转入“营业外支出”账户的数额；借方余额：清理后的净损失 贷方余额：清理后的经收益明细设置：按被清理的固定资产名称设明细 一、对外投资转出固定资产 借：长期股权投资 （净值税、费）累计折旧（已计提的折旧） 即：原值净值固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（原值）应交税费银行存款（税、费）注：固定资产流出，但长期投资增加，企业资产并没有减少，所以此类情况不通过“固定资产清理”核算。 二、对外捐赠和无偿调出的固定资产（）对外捐赠：经济业务会计分录入账金额或说明固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产净值已提折旧原值转销固定资产减值准备借：固定资产减值准备贷：固定资产清理已提的减值准备（没减值，故转销）支付相关税、费借：固定资产清理贷：银行存款等结转净损失借：营业外支出捐赠支出贷：固定资产清理按“固定资产清理”的余额结转损失（）无偿调出：经济业务会计分录入账金额或说明固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产净值已提折旧原值转销固定资产减值准备借：固定资产减值准备贷：固定资产清理已提的减值准备（没减值，故转销）发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款等结转净损失借：资本公积无偿调出固定资产贷：固定资产清理按“固定资产清理”的余额结转损失 三、因非货币性交换转出的固定资产具体问题具体分析，一般涉及两步：、固定资产转入清理：借：固定资产清理（净值）累计折旧（已计提折旧额）贷：固定资产（原值）（有可能有清理费或减值准备的处理，同上面）、非货币性资产交换完成：借：相关科目（原材料（要单独列进项税）无形资产等）贷：固定资产清理营业外收入非货币性交换利得 四、抵债转出的固定资产经济业务会计分录入账金额或说明固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产银行存款净值原值支付的相关费用交付固定资产，抵消债务借：应付账款贷：固定资产清理营业外收入债务重组利得应付债券的账面价值净值二者差额，计入当期损益注：一般都为利得，若为负，则差额计入“营业外支出”中 五、经营租出的固定资产、确认各期租金收入时借：应收账款其他应收款等贷：主营业务收入租金收入（针对专门出租公司）其他业务收入经营租赁收入（较常见）、实际收到租金时借：银行存款贷：应收账款其他应收款等、在租赁期内每月计提折旧借：其他业务成本经营租赁支出贷：累计折旧 六、经营租出的固定资产（P175）在网上查阅相关资料，具体情况具体分析 七、固定资产出售、报废、毁损的核算经济业务会计分录入账金额或说明固定资产转入处置借：固定资产清理累计折旧 贷：固定资产账面净值已计提的折旧账面原值发生处置费用借：固定资产清理 贷：银行存款等若是出售，则在同时还可能存在收入取得固定资产变价收入或残值收入借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理变价收入和残料收入冲减固定资产处置支出计算应缴纳的营业税借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税销售时，按取得的收入交营业税，残料等不交取得责任赔偿借：银行存款/其他应收款等 贷：固定资产清理责任人/保险公司赔偿冲减固定资产处置支出 A、结转属于筹建期间的净收益借：固定资产清理 贷：长期待摊费用冲减长期待摊费用 B、结转属于生产经营期间的净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入处置固定资产净收益计入当期损益1、结转属于筹建期间的净损失借：长期待摊费用 贷：固定资产清理计入长期待摊费用2、结转属于生产经营期间正常的净损失借：营业外支出处置固定资产净损失 贷：固定资产清理计入当期损益 3、结转属于生产经营期间非正常原因造成的损失借：营业外支出非常损失 贷：固定资产清理计入当期损益，非常损失 八、固定资产盘亏的核算固定资产盘盈盘亏的处理：盘盈的应作为前期差错计入“以前年度损益调整”；盘亏、毁损、自然灾害造成损失的，如已向保险公司投保，则应扣除赔偿部分后，将净损失转入“营业外支出”科目。审批前：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 审批后：借：营业外支出盘亏损失 其他应收款保险公司 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢第二部分 无形资产的核算（一）关于无形资产无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特点：、不具有实物形态；、属于可辨认的非货币性长期资产（商誉不属于）；、是为企业使用而非出售的资产；、在创造经济利益方面存在较大的不确定性；分类：1、按经济内容分：（1）专利权：包括发明专利、实用新型专利和外观设计专利。有效期分别为：20年、10年、10年；（2）非专利技术（专有技术）：具有经济性、机密性和动态性等特点；（3）商标权：辨认特别商品或劳务的标记。有效期10年，并可展期；（4）著作权（版权）：有效期为作品产生到作者身故后50年；（5）土地使用权：主要有行政划拨取得、外购取得、投资者投入取得；（6）特许权：多为政府授权，如：烟草专卖、水电、邮电通讯等专营权；2、按取得方式分：外部取得和内部自创3、按经济寿命分：期限确定和期限不确定 （二）无形资产增加/求得无形资产的核算1、无形资产的会计确认条件：、符合无形资产的定义；、与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；、该资产的成本能够可靠地计量；2、无形资产的原始凭证有：、出售无形资产的单位开具的发票；、律师事务所开具的收取律师费是发票；、国家专利局、商标局开具的收取注册费的收款收据以及证明本企业已付出款项的转账支票存根、银行付款通知等；3、无形资产核算的明细设置：设置“专利权”“非专利技术”“商标权”“著作权”“土地使用权”“特许经营权”，必要时可将以上明细设置为二级明细，再按具体的无形资产项目设置三级明细。一、外购无形资产的核算入账价值：购买价款进口关税其他税费其他支出账务处理：购入时，借：无形资产 （价+税+费） 贷：银行存款/应付账款/应付票据等（实际支付）若购入后马上投入使用，例如，转入在建工程的，则： 借：在建工程 贷：无形资产二、接受投资转入无形资产的核算入账价值：合同或协议价值应支付的相关税费账务处理：借：无形资产（合同或协议价值应支付的相关税、费）贷：受资本股本（确认的入股份额价值）应交税费银行存款（应支付的相关税、费）资本公积（入账价值与市售资本之间的差额）三、接受捐赠转入无形资产的核算入账价值：、有相关凭证的。标明金额应支付的相关税费；、没有相关凭证的。A、同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值。B、同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按照该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。账务处理：借：无形资产 （确认的价值） 贷：递延所得税负债 （未来应交所得税=入账价所得税率） 营业外收入 （确认的价值未来应交所得税后的差额） 银行存款 （支付的相关费用） 应交税费 （应交的相关税金）由于企业接受捐赠无形资产的时间和企业计算申报所得税的时间不一致，因此，也可以作如下处理：、借：无形资产（按会计规定确定的成本）贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值（按税法规定确定的入账价值）银行存款（支付的相关税费）应交税费（应付而未付的相关税费）、“待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值”的处理：这是企业所获的捐赠收入，应当计入当期应纳税所得额，计算缴纳所得税：A、金额不大的，可于期末全部计入当期应纳税所得额，计算缴纳所得税，扣除应交所得税的“待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值”余额转入“营业外收入接受捐赠非现金资产”，即：借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 贷：应交税费应交所得税营业外收入接受捐赠非现金资产注：若企业有允许抵扣的亏损，“待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值”可以先扣除亏损后再计算应交所得税。、金额较大的，经批准可以在不超过年的期限内分期平均计入各年度的应纳税所得额，计算缴纳所得税，分期计算缴纳所得税的“待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值”扣除应交所得税后的差额，转入“营业外收入接受捐赠非现金资产”，即：借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值贷：应交税费应交所得税 营业外收入接受捐赠非现金资产四、债务重组取得的无形资产入账价值：对接受的无形资产按其公允价值入账；注：