不同促销方式下会计与税务处理.doc

不同促销方式下会计与税务处理随着市场经济的发展，各大商场为了扩大销售，设计出各种名目的促销方式拉拢客户。因此，会计人员要对不同的促销方式进行会计与税务处理及提供决策依据。例某大型购物广场有限公司，为增值税一般纳税人，企业所得税税率为25。假定每销售100元（含税价，下同）的商品其成本为80元（含税价），购进货物有增值税专用发票，策划部策划出了以下三种方案：方案1：对购物满100元消费者返还10元现金；方案2：商品所销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）；方案3：购物满100元，赠送10元的商品（成本8元，含税价）。假定企业单笔销售了100元的商品。问题：该商场如何进行会计与税务处理?（由于城建税与教育费附加金额小，暂不考虑）方案1：购物满100元，返还现金10元。在这种方式下，返还的现金属于赠送行为，不允许在企业所得税前扣除，同时，企业还应代扣代缴个人所得税。顾客得到的lO元属于税后净收益，个人所得税应由商场承担。因此，赠送现金的商场需要缴纳增值税、城建税和教育费附加、企业所得税和为消费者代扣个人所得税。（1）应纳增值税税额100/（117）1780/（117）172.91（元）（2）个人所得税10/（1-20）202.5（元）（3）企业利润总额（100-80）/（117）10-2.54.59（元）应纳所得税额（100-80）/（117）254.27（元）税后利润4.594.270.32（元）会计处理如下（为了方便处理，假设买了100元的时候就进行会计处理，全为现销）：借：库存现金（100-10）90销售费用10贷：主营业务收入（100/1.17）85.47应交税费应交增值税（销项税额）14.53借：主营业务成本68.38贷：库存商品68，38同时：借：所得税费用4.27销售费用2.5贷：应交税费应交所得税4.27应交个人所得税2.5方案2：商品9折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）折扣销售，会计上称为商业折扣。这种方式下，企业销售价格100元的商品由于折扣销售只收取90元（折扣价需在发票上显示），所以销售收入为90元（含税价），其成本为80元（含税价）。（1）应纳增值税额90/（117）17-80/（117） 17（2）销售利润90/（117）80/（117）8.54（元）应纳企业所得税8.54 252.14（元）税后净利润8.542.146.40（元）会计处理如下：借：库存现金90贷：主营业务收入76.92应交税费应交增值税（销项税额）13，08同时：借：所得税费用2.14贷：应交税费应交所得税2.14方案3：购物满100元，赠送10元商品（成本8元，含税价）。根据税法规定，赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售的销项税由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。同时，企业还应代扣代缴个人所得税。（1）应纳增值税额100/（117） 17-80/（117） 171110，（117） 17-8/（117）172.910，293.2（元）（2）个人所得税10/（1-20） 202.5（元）（3）企业利润总额100/（117）一80/（117）8/（117）10/（117） 17-2.56.3（元）应纳税所得额100/（117）80/（117）17.09（元）应纳所得税额17.09 254.27（元）税后净利润6.34.272.03（元）会计处理如下：借：库存现金100，贷：主营业务收入85.47应交税费应交增值税（销项税额）14.53借：主营业务成本68.38贷：库存商品68.38赠送商品时：借：销售费用8.28贷：库存商品6.83应交税费应交增值税（销项税额）1.45计提所得税时：借：